Daňová soustava

1. Daňová soustava big.RB – proklatě dobrá ekonomika! dobré zboží se chválí samo :)

2. 1.1 Daňová soustava v tržní ekonomice

3. Co je daňová soustava? • daňový systém určité země • říká • jaké druhy daní v zemi existují, • v jaké výši a jak často se platí a kdo je platí • apod. • typ daňové soustavy vždy závisí • na ekonomickém systému země (jiný typ soustavy bude mít tržní ekonomika, jiný např. centrálně řízená) • na politické orientaci vládnoucí strany • vyšší daňové zatížení občanů preferují zpravidla levicové vlády, • nižší daňové zatížení občanů preferují zpravidla pravicové vlády

4. Ekonomická teorie a přístup k daním • v historii teoretické ekonomie vznikl směr Ekonomie strany nabídky • jeden z jejich představitelů A. Laffer zkonstruoval křivku, která popisuje vývoj daňových výnosů plynoucích do státního rozpočtu v závislosti na výši daňové sazby • Artur Laffer tvrdí, že v každé ekonomice existuje určitá daňová sazba (tzv. maximální), při které jsou výnosy z daní maximální • překročí-li v ekonomice skutečná daňová sazba tuto tzv. maximální daňovou sazbu, příjmy z daní „utíkají“ z legální ekonomiky pryč do šedé (ilegální) ekonomiky (v grafu se jedná o tzv. zakázanou zónu)

5. Všimněte si prosím • sazba t0 < t1 a při tom daňový výnos je stejně vysoký • zatímco u t0 jsou nízké výnosy dány nízkými příjmy, u sazby t1 jsou nízké výnosy z daní dány vysokými úniky do šedé ekonomiky • maximální daňová sazba tmax je v každé zemi odlišná! • tzv. zakázaná zóna je dána vyšší než tzv. maximální daňovou sazbou

6. 1.2 Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu

7. Proč platíme daně? • daně jsou jedním z hlavních příjmů SR • ze SR jsou pak tyto příjmy rozdělovány dalším subjektům • přímým příjmem jednotlivých obcí je v současnosti daň z nemovitostí • hlavním smyslem daní je • zajistit financování těch společenských potřeb, které nelze zajistit lépe jinými formami než prostřednictvím státu jako celku, prostřednictvím krajů nebo obcí. • jedná se o tzv. veřejné statky • tzn. statky, které by soukromý sektor nezabezpečil efektivně nebo by je nezabezpečil vůbec • vzdělání, bezpečnost, údržba a rozvoj měst a komunikací, sadů, parků, veřejné osvětlení, kultura, sociální dávky, věda a výzkum, …

8. 1.3 Funkce daňové soustavy

9. Funkce daňové soustavy • Fiskální • Regulační • Stimulační • Sociální

10. ad 1) Fiskální funkce DS • vytvořit takový SR, který zabezpečí plynulé financování hospodářství státu • obrana, • bezpečnost, • školství, • apod. • jedná se o velmi pružný nástroj vlády • v případě nedostatku peněz ve SR může vláda velmi flexibilně (pružně) zareagovat a schválit vyšší míru zdanění a tím zvýšit dodatečně příjmy státního rozpočtu

11. ad 2) Regulační funkce • převážně se týká spotřebních daní • cílem je regulovat (omezovat spotřebu) určitého zboží v ekonomice • alkohol, cigarety, benzín, naftu, důvod: • alkohol+cigarety => omezení spotřeby v zájmu zdraví obyvatelstva • benzín, nafta • efektivnější zacházení s omezeným přírodním zdrojem; • ekologicky únosná spotřeba • apod.

12. ad 3) Stimulační funkce • stimul k rozproudění ekonomiky • v období recese by stát měl upřednostňovat nižší daňové zatížení z důvodu sociální neúnosnosti • v období expanze nižší daně působí motivačně pro ekonomické subjekty • některé daně mohou subjekty stimulovat k činnosti • např. daň z nemovitosti působí jako motivační stimul k tomu, aby byla nemovitost využívána efektivně • majitel bude chtít zisk, ze kterého by zaplatil daň, takže třeba nemovitost bude pronajímat, adp.

13. 1.4 Struktura daňové soustavy ČR a její právní úprava

14. A. Struktura daňové soustavy ČR • Nepřímé daně • Přímé daně

15. ad I) Nepřímé daně - obecně • jsou vázány na některé druhy výrobků nebo služeb • nejsou vázány na jednotlivé fyzické n. právnické osoby • poplatníkem nepřímých daní je spotřebitel • nepřímé daně platíme v konečné ceně produktu (výrobek, zboží, služba • do státního rozpočtu je odvádí výrobce, prodejce apod. • vyhnout nepřímým daním se lze tak, že nebudeme produkt zatížený nepřímou daní kupovat

16. patří sem: • DPH (daň z přidané hodnoty) • Spotřební daně • Daň z minerálních olejů, • daň z lihu, • daň z piva, • daň z vína a meziproduktů, • daň z tabákových výrobků

17. ad II) Přímé daně • mají bezprostřední vazbu na tvorbu hodnot a zisků fyzickými a právnickými osobami, • daňový poplatník je adresný • člení se na: • daně z příjmů • daň z příjmů fyzických osob • daň z příjmů právnických osob • majetkové daně • daň z nemovitostí • daň z pozemků • daň ze staveb • daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí • silniční daň

18. Právní úprava české daňové soustavy • Daň z přidané hodnoty • 235/2004 Sb O DPH ve znění pozdějších novel • Spotřební daně • 353/2003 Sb O spotřebních daních –“– • Daň z nemovitostí • 338/1992 Sb O dani z nemovitostí –“– • Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí • 357/1992 Sb O dani dědické, darovací, … –“– • Daň silniční • 16/1993 Sb O dani silniční –“– • Daně z příjmů • 586.1992 Sb O dani z příjmů –“– • Správa daní • 337/1992 Sb O správě daní a poplatků –“–

19. 1.5 Základní pojmy daňové soustavy

20. Daň • zákonem stanovená, zpravidla opakující se platba fyzických n. právnických osob plynoucí do státního rozpočtu • státním rozpočtem rozumíme • rozpočet ústřední (rozpočet ČR, schvaluje se každoročně Zákonem o SR) • rozpočet vyššího územního celku (kraje) • rozpočet obcí • např. • DPH je příjmem SR ČR (ústředního rozpočtu) • daň z nemovitosti je příjmem obce (viz. dále)

21. Zdaňovací období • časový interval, za který se daňový základ a daň stanovují a za který se hradí • např. • měsíc, čtvrtletí, rok, apod. • viz. jednotlivé daně

22. Nedoplatek daně • celkové zálohy jsou nižší než vyměřená celková daň • nedoplatek musí být do stanoveného termínu státu uhrazen • Přeplatek daně • celkové zálohy na daň jsou vyšší než vyměřená celková daň, • přeplatek musí správce daně vrátit, popř. započítat na další (novou) daňovou povinnost • Správce daně • příslušný finanční orgán, kt. plátce daň poukazuje, • kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní, • uděluje sankce v případě neplnění daňových povinností • např. finanční úřad

23. poplatník daně • fyzická n. právnická osoba, která ze zákona nese daňové břemeno (krátí se jí využitelný příjem) • např. učitel ve škole (ze svého příjmu je povinen odvést daň do SR, ale platí ji za něj zaměstnavatel) • plátce daně • fyzická n. právnická osoba, kt. je povinna daň • vypočítat • vybrat a • odvést • do státního rozpočtu prostřednictvím finančního úřadu • např. PA odvádí daně z příjmů za své zaměstnance

24. správa daně • činnost, kterou provádí správce daně • jedná se o právo činit opatření, kt. jsou potřebná ke správnému a úplnému zjištění, stanovení a splnění daňových povinností • vyhledat daňové subjekty, • vyměřit daně, • vybrat daně, • kontrolovat, • vymáhat, • apod.

25. objekt daně • předmět daně • finanční hodnota (n. jiná skutečnost), na jejímž základě je uložena daňovému poplatníkovi daňová povinnost • např. • mzda v pracovním poměru, • hodnota dědictví, • zisk z podnikání, • apod. • neupravený základ daně (daňový základ) • část objektu daně, ze které se po dalších úpravách bude vypočítávat daň, • např. • hrubý zisk vykázaný v účetnictví (před odečtením např. odečitatelných položek), • HM – ZP a SP bez přičtených bonusů a slev na dani, apod.

26. Upravený základ daně • část objektu daně po úpravě o nezdanitelné části základu daně • odčitatelné položky, přičitatelné položky • výsledkem je částka, ze které se bude vypočítávat daň • např. • HV podniku = V - N, • HV > 0 = hrubý zisk • upravený základ daně = hrubý zisk – ZP – SP – odčitatelné položky + přičitatelné položky (penále a pokuty od finančního úřadu) • Nezdanitelná část základu daně • položky snižují neupravený základ daně (chovají se jako odčitatelné položky) • např. sociální hlediska, ekologická hlediska apod.

27. Přičitatelné položky k základu daně • účetnictví tyto položky zahrnuje do nákladů • ale nejsou daňově uznatelnými náklady • tzn. NESNIŽUJÍ ZÁKLAD pro výpočet daně z příjmu • pokuty, penále, dary přesahující zákonem stanovené limity apod. • Odčitatelné položky od základu daně • snižují daňový základ z důvodů, kt. stát považuje z hlediska ekonomické stimulace za rozumné

28. Daňová sazba • postup výpočtu (algoritmus), podle kterého se ze základu daně stanoví velikost daně • nejčastěji je to procento, které stanoví výši daně • např. základní sazba DPH = 19%, snížená sazba DPH 5%, apod. • Sleva na dani • částka, která se odečítá až po vypočtení daně od vypočtené daně • tzn. nesnižuje daňový základ! • snižuje až vypočtenou daň!

29. Daňové přiznání • dokument • plátce daně uvádí všechny skutečnosti potřebné pro výpočet daně, • tento výpočet musí předložit finančnímu úřadu v termínu, kt. stanovuje zákon • Daňový únik • protiprávní jednání daňového subjektu s cílem neoprávněného zkrácení daňové povinnosti • je-li úmyslné, jedná se o trestný čin krácení daně

30. 1.6 Anglické a německé ekvivalenty našich daní

31. Anglické a německé ekvivalenty čs. daní • Daň z přidané hodnoty (DPH) • A: VAT (Value Added Tax) • N: Mwst (Mehrwertsteuer) • Spotřební daň • A: Consumpton Taxes • N: Verbrauchsteuer • Daň z příjmů • A: Income Tax • N: Einkommensteuer

32. Anglické a německé ekvivalenty našich daní • Daň z příjmů fyzických osob • A: Personal Income Tax • N: Personaleinkommensteuer • Daň z příjmů právnických osob • A: Corporate Income Tax • N: Korperschaftsteuer • Silniční daň • A: Road Tax • N: Kraftfahrzeugsteuer

33. anglické a německé ekvivalenty českých daní • Daň dědická • A: Inheritance Tax • N: Erbschaftssteuer • Daň darovací • A: Gift Tax • N: Schenkungssteuer • Daň z nemovitostí • A: Tax on Properties • N: Immobiliensteuer

34. 1.7.1 DPH – Daň z přidané hodnoty

35. 1) Co je vlastně přidaná hodnota • příklad – nakoupíme dřevo • ze dřeva vyrobíme lavičku • výroba lavičky = přidaná hodnota – před tím to bylo jen dřevo • dřevo nalakujeme • nalakování = přidaná hodnota • lavičku prodáme dál • přidaná hodnota = vyrobená lavička + práce zaměstnanců, apod. • přidaná hodnota = hodnota přidaná naším dalším zpracováním

36. Zatím velmi jednoduchý příklad • Koupili jsme dřevo za 10 000 Kč. Ze dřeva jsme vyrobili lavičku. K výrobě jsme museli svítit, museli jsme použít strojů, zaměstnanců, apod. Cena na výstupu je 15 000 Kč. • cena na vstupu 10 000 Kč • cena na výstupu 15 000 Kč • přidaná hodnota = cena na výstupu – cena na vstupu • přidaná hodnota = 15 000 – 10 000 = 5 000 Kč

37. 2) Co je tedy DPH? • nepřímá daň • daň z prodeje výrobků a služeb • neovlivňuje hospodaření podniku • není nákladem, ani výnosem • podniky jsou pouze „výběrčími daně“, • od svých odběratelů daň vyberou a • odvedou DPH do státního rozpočtu a to • prostřednictvím finančního úřadu • spotřebitel platí DPH v ceně výrobku

38. Předmět DPH • dodání zboží • převod nemovitostí • poskytování služeb • pořízení zboží z členských států EU a ze třetích zemí

39. Platí se DPH ze všeho? • NEPLATÍ • v některých případech se DPH uplatnit nesmí: • Bezplatné poskytnutí reklamního předmětu do 500 Kč (např. tričko s logem PA) • Manka a škody na majetku • aktivace majetku a služeb • dále viz. zákon o DPH – PROSTUDUJTE!

40. Sazby DPH • základní sazba • 19% • zboží • služby • vše, co není uvedeno ve snížené sazbě! • snížená sazba • 9% • potraviny (některé druhy), krmiva, voda, zdravotnické prostředky, knihy, noviny, časopisy, dětské autosedačky, apod. • některé služby uvedené v příloze 1 zákona o DPH • npř. oprava zdravotnických prostředků, hromadná a pravidelná přeprava osob, zdravotní a sociální péče, vstupné na koncerty, divadelní a filmová představení, aj.

41. Základ daně z přidané hodnoty • základ daně z přidané hodnoty • částka snížená o daň, kt. jako úplatu obdržel plátce DPH za uskutečněné plnění • tzn. částka neobsahuje DPH, • DPH budeme počítat způsobem „zdola“ (viz. dále) • např. prodej zboží, poskytnutí služby, apod. • platba přijatá před uskutečněním zd. plnění, ze kt. musí plátce povinen odvést daň • částka již obsahuje DPH • DPH budeme počítat způsobem „shora“ (viz. dále) • základ daně rovněž zahrnuje: • clo, celní poplatky, poplatky • spotřební daň • vedlejší výdaje, kt. jsou účtovány • náklady na balení, přepravu, pojištění, provize, apod.

42. Výpočet DPH - 2 způsoby • Výpočet zdola ze základu daně • DPH = základ daně * (sazba/100) • Výpočet shora z částky včetně daně • DPH = částka včetně daně * koeficient, • kde koeficient = sazba/(100 + sazba) • koeficient se zaokrouhluje matematicky • zaokrouhluje se na 4 desetinná místa • úkol: spočtěte koeficienty pro sníženou i základní sazbu DPH Vypočtenou daň zaokrouhlujte na padesátihaléře matematicky!

43. Výsledky • koeficient pro základní sazbu 19% = 19/(100+19) = 0,1597 • koeficient pro sníženou sazbu 9% = 9/(100+9) = 0,0826

44. Náležitosti daňového dokladu • přesné označení prodávajícího a kupujícího • evidenční číslo • rozsah a předmět plnění • datum vystavení daňového dokladu • datum uskutečnění daňového plnění • jednotkovou cenu bez daně • základ daně n. výše platby • základní n. sníženou sazbu n. odkaz na ustanovení zákona, dle kt. je daňové plnění osvobozeno • ZA SPRÁVNOST ODPOVÍDÁ PRODÁVAJÍCÍ • KUPUJÍCÍ NESMÍ ŽÁDNÉ ÚDAJE OPRAVOVAT

45. Nárok na odpočet DPH • může uplatnit plátce daně, jestliže: • použije daný vstup pro ekonomickou činnost • např. z nakoupeného dřeva vyrobí lavičku • DPH je pro něj pak pohledávkou vůči SR • má daňový doklad vystavený plátcem DPH, kt. má náležitosti požadované zákonem • prodejce dřeva vystaví fakturu, kt. obsahuje potřebné náležitosti • nárok na odpočet uplatní v období, kdy se zdanitelné plnění uskutečnilo • nárok lze uplatnit nejpozději za poslední zdaňovací období v daném kalendářním roce, • později je možné uplatnit nárok pouze v dodatečném daňovém přiznání, nejdéle však do 3 let

46. Daňová povinnost • rozdíl mezi daní zaúčtovanou v příslušném zdaňovacím období na výstupu a nárokem na odpočet daně na vstupu • záporná daňová povinnost • ozn. nadměrný odpočet • máme pohledávku vůči SR • souhrn daní na vstupu je vyšší než souhrn daní na výstupu • kladná daňová povinnost • ozn. vlastní daňová povinnost • souhrn daní na výstupu je vyšší než souhrn daní na vstupu

47. Daňová povinnost - příklad • Ve sledovaném měsíci uskutečnil podnik tyto nákupy a prodeje: • nákup zboží 320 000 Kč, 19% DPH • nákup služeb 198 200 Kč, včetně 19% DPH • tržby za prodané zboží 1 125 000 Kč, včetně 19% DPH • tržby za realizované služby 15 000 Kč, DPH 19% • Vypočtěte daňovou povinnost

48. Postup • Spočteme jednotlivé daně na vstupu a provedeme jejich sumaci • Spočteme jednotlivé daně na výstupu a provedeme jejich sumaci • Spočteme daňovou povinnost dle vztahu: • daňová povinnost = souhrn daní na výstupu – souhrn daní na vstupu • Rozhodneme, zda se jedná o nadměrný odpočet n. vlastní daňovou povinnost

49. Krok 1: Výpočet daní na vstupu • Daň na vstupu budeme počítat u: • nákup zboží 320 000 Kč, 19% DPH • nákup služeb 198 200 Kč, včetně19% DPH • ad a) DPH = sazba DPH*základ daně = = 0,19*320 000 = 60 800 • ad b) DPH = koeficient19%* částka včetně DPH DPH = 19/(100+19)* 198 200 = 0,1597* 198 200 = 31 652,50 • Sumace daní na vstupu: 60 800 + 31 652,50 = 92 452,50

50. Krok 2: Výpočet daní na výstupu a jejich sumace • Daň na výstupu budeme počítat u: • tržby za prodané zboží 1 125 000 Kč, včetně 19% DPH • tržby za realizované služby 15 000 Kč, DPH 19% • ad a) DPH = koeficient19%*částka vč. DPH DPH = 19/(100+19) * 1 125 000 = = 0,1597 * 1 125 000 = 179 662,50 Kč • ad b) DPH = sazba DPH * základ daně = 0,19 * 15 000 = 2 850 Kč Sumace daní na výstupu: 179 662,50 + 2 850 = 182 512,50,-- Kč