D r.sc. Jozo Piljić SUVREMENI IZAZOVI OBRAČUNA TROŠKOVA U UVJETIMA GLOBALIZACIJE

1. XV MEĐUNARODNI SIMPOZIJ, 20.-22.IX 2012., NEUMFINANSIJSKI SISTEMI I EKONOMSKI RAZVOJ-izazovi za finansije, računovodstvo i reviziju- Dr.sc. Jozo Piljić SUVREMENI IZAZOVI OBRAČUNA TROŠKOVA U UVJETIMA GLOBALIZACIJE

2. Utjecaj globalizacije na uvjete poslovanja • Smanjenje administrativne regulative • Intenzivna konkurencija • Tehnološke inovacije • Sve veća probirljivost potrošača • Zahtjev za sve većom kvalitetom proizvoda i usluga ali i kvalitetom svih poslovnih procesa • Povećanje troškova u predproizvodnoj fazi • Faza sazrijevanja proizvoda je sve kraća • Sve kraći životni vijek proizvoda • Sve teže ostvariti odgovarajući nivo rentabilnosti u fazi proizvodnje

3. Osnovne prednosti koje se u uvjetima globalizacije pokušavaju postići • Povećanje kvalitete proizvoda/usluga i svih poslovnih procesa, • Povećanje zadovoljstva korisnika i zadržavanje njegove vjernosti, • Jačanje konkurentske sposobnosti i tržišne snage poduzeća, • Smanjuje troškova i povećavnje produktivnosti i profitabilnosti poslovanja, • Povećanje zadovoljstva svih zaposlenih i • Povećanje ugleda i vrijednostipoduzeća

4. Osnovne karakteristike suvremene proizvodnje • Troškovi izrade u suvremenim poduzećima iznose 10-15% ukupnih troškova • Opći troškovi suvremenih poduzeća su značajno povećani • Moderne mašine povezuju više operacija i posjeduju fleksibilnost, koja vodi skraćenju dugih serija • Udovoljava se zahtjevima moderne konkurencije, koja se, za razliku od klasične, oslonjene na cijene, prije svega izražava kroz rokove, kvalitetu, inovacije itd. • Znatno je povećan rizik same proizvodnje jer se životni vijek suvremenih proizvoda smanjuje • Nove proizvodne i informatičke tehnologije • Znatno povećanje informacija

5. Potreba za promjenom postojećih načina obračuna troškova Tradicionalni sistemi obračuna troškova: • Dizajnirani su za upotrebu u sasvim drugačijem okruženju, kada su se proizvodni procesi odlikovali masovnom proizvodnjom standardiziranih proizvoda, malom raznovrsnošću asortimana i mnogo jednostavnijim rješenjima u dizajnu • Usmjereni su prema proizvodu, a ne prema procesu, pa nisu kompatibilni sa filozofijom upravljanja ukupnom kvalitetom • Kreirani da pruže informacijsku podršku menadžmentu poduzeća koje je poslovalo u stabilnim a ne turbulentnim uvjetima • Nisu u mogućnosti da pruže točne podatke o utrošenim resursima za proizvodnju jedne jedinice proizvoda • Nisu u mogućnosti da odgovore na informacijske zahtjeve i izazove koji su se sve više nametali i postajali neophodnost u suvremenim uvjetima privređivanja • Nisu pouzdana osnova za donošenje odgovarajućih poslovnih odluka • Daju odgovor na pitanje: Gdje trošak nastaje?

6. Suvremene metode upravljanja troškovima • Metoda upravljanja troškovima temeljem aktivnosti (Activity Based Costing –ABC), • Metoda upravljanja troškovima temeljem karakteristika (Feature Costing -FC), • Obračun troškova životnog ciklusa (TLCPC), • Metoda ciljnih troškova (Target Costing – TC), • Budžetiranje temeljeno na aktivnostima (Activity Based Budgeting – ABB), • Metoda bilance postignuća (Balanced Score Card – BSC), • "Kaizen" troškovi ("Kaizen" Costing – KC), • Analiza vrijednosti (Value Engineering – VE) ,

7. Metoda upravljanja troškovima kvalitete (Quality Cost Management – QCM) • Obračun troškova povlačenja proizvoda sa tržišta (Take-Back) • Backflush obračun troškova

8. Metoda upravljanja troškovima temeljem aktivnosti (Activity Based Costing –ABC) • Sve aktivnosti u poduzeću promatraju se kroz prizmu troškova proizvoda držeći se premise da proizvodi ili usluge konzumiraju aktivnosti, dok same aktivnosti konzumiraju resurse i uzrokuju nastanak troškova u poduzeću • Alocira indirektne troškove uspostavljanjem uzročno-posljedične veze između aktivnosti i nositelja troškova • Na osnovu informacija ABC-a menadžeri mogu lakše otkriti načine za smanjenje nepotrebnih troškova koji se povezuju s aktivnostima koje stvaraju vrijednost Npr. skraćenje vremena izvršenja pojedinih aktivnosti, reduciranje resursa koje troše pojedine aktivnosti, stalnim poboljšanjem kvalitete, eliminiranje praznih hodova, ubrzanje isporuka kupcima i sl.

9. ABC polazi od osnovne postavke da su aktivnosti uzročnici pojave trošenja resursa a time i uzrčnici pojave troškova • ABC vrši dvostupanjsku alokaciju troškova • prvi stupanj, pridruživanje troškova resursa na aktivnosti koje koriste resurse • na drugom stupnju troškovi aktivnosti se alociraju na proizvode prema obimu korištenja aktivnosti od strane proizvoda • daje odgovor na pitanje: Zašto trošak nastaje? Inputaktivnosti troškovi aktivnosti nosioci troškova (procesi) (procesa)(proizvodi, usluge,korisnici i dr.)

10. Signali za implementaciju i primjenu ABC • Veliko učešće indirektnih troškova koji se raspoređuju jedinstvenim ključem • Svi indirektni troškovi imaju jednog nositelja –proizvod • Veliki obujam i raznovrsnost proizvodnje • Teškoće u objašnjenju profitabilnosti pojedinih proizvoda • Izgubljeno povjerenje u postojeći sistem obračuna troškova • Poduzete mjere za smanjenje troškova ne daju rezultate

11. Metoda upravljanja troškovima temeljem karakteristika (Feature Costing -FC) • U posljednje vrijeme na bazi osnovnog nedostatka ABC-a koji se odnosi na visoke troškove implementacije i održavanja ovog sistema, razvila se ideja o obračunu troškova po karakteristikama • Ovaj sistem obračuna troškova je svoj naziv dobio po tome što troškove resursa i aktivnosti vezuje za proizvode posredstvom njihovih karakteristika • Ovakav pristup veoma uprošćava i pojeftinjuje financijsko izvještavanje, jer utvrđeni spisak zajedničkih aktivnosti predstavlja jezgro informacija koje ne treba stalno iznova sastavljati prilikom narednih obračuna

12. Obračun troškova životnog ciklusa (TLCPC) • Značaj praćenja troškova tokom cjelokupnog životnog vijeka proizvoda • Obračunava i pojedinačnim proizvodima dodjeljuje sve troškove koji nastaju tokom njihovog cjelokupnog životnog vijeka • Osnovni cilj ovog koncepta obračuna troškova se sastoji u pružanju uvida u ukupne troškove proizvoda • Daje odgovor na pitanje: da li će prihodi, koji se akumuliraju tokom aktivne, proizvodne faze, biti dovoljni za pokriće ukupnih troškova koji nastaju tokom životnog vijeka proizvoda?

13. Metoda ciljnih troškova (Target Costing – TC) • Ciljni trošak je trošak po kome određeni proizvod treba biti proizveden s ciljem ostvarenja željenog nivoa profitabilnosti za unaprijed određeni nivo prodajne cijene proizvoda • Koncept uključuje šest ključnih principa: 1. cijena vodi troškove ciljni trošak = konkurentna cijena na tržišti – ciljna dobit 2. fokus na kupcu (zahtjev kupca za kvalitetom, troškovi i vrijeme su neprestano u procesu odlučivanja) 3. fokus na dizajnu proizvoda i procesa ( upravlja se troškovima mnogo više prije nego oni nastanu) 4. zajednički – funkcionalni timovi 5. orijentacija na životni vijek proizvoda 6. uključivanje svih učesnika u lanac vrijednosti

14. Daje odgovor na pitanje: Koliki troškovi smiju biti?

15. Budžetiranje temeljeno na aktivnostima (Activity Based Budgeting – ABB) • Model je koji polazi od utvrđivanja zahtjeva kupca/korisnika, a ne utvrđivanja troškova • Utvrđuje kapacitete opreme i broj zaposlenih za razvoj proizvoda ili usluge koje zahtijeva tržište. • Daje odgovor na pitanje: Koliki su kapaciteti organizacije potrebni za zahtijevani proizvod ili uslugu?

16. Metoda bilance postignuća (Balanced Score Card – BSC) • Temelji se na spoznaji o nedostacima postupaka obuhvaćanja troškova i četiri osnovne perspektive putem kojih menadžment ima mogućnost preoblikovanja vlastite vizije i strategije u poslovne aktivnosti • Četiri perspektive razvoja organizacije su: - financijska perspektiva, - perspektiva kupaca, - perspektiva internog poslovnog procesa, - perspektiva usavršavanja i rasta broja zaposlenih. • Daje odgovara na pitanje: Koliki su postignuti rezultati povezivanja i uravnoteženja čimbenika uspješnosti?

17. “Kaizen”troškovi • Japanci koriste izraz “Kaizen” za stalno unaprijeđenje • Došao do izražaja u automobilskoj industriji “Toyota” • Stalno unaprijeđenje poslovanja je ključni faktor uspjeha • Npr. budžetirani utrošak materijala se iz kvartala u kvartal smanjuje tokom godine ako kompanija uspije da prati budžetirano smanjenje utroška materijala to će se pozitivno odraziti i na visinu indirektnih troškova jer su direktni troškovi materijala ključ za alokaciju indirektnih troškova • Daje odgovor na pitanje: Može li još bolje? 17

18. Glavni elementi “Kaizena” • timski rad, • osobna disciplina, • poboljšani moral, • kruženje kvalitete i • prijedlozi za poboljšanja

19. Analiza vrijednosti (Value Engineering – VE) • Model je razvijen u kompaniji General Electric Company • Polazi od pretpostavke timskog rješavanja konkretnog problema primjenom funkcijske analize • Model analize vrijednosti postupak je kojim se nastoji djelovati na kontinuirano smanjivanje troškova. • Daje odgovor na pitanje: Mogu li se troškovi još smanjiti?

20. Metoda upravljanja troškovima kvalitete (Quality Cost Management – QCM) • Svodi se na prepoznavanje, utvrđivanje i optimizaciju troškova kvalitete kao strukturnog elementa ukupnih troškova organizacije • Troškovi kvalitete su troškovi koji nastaju pri osiguravanju zadovoljavajuće kvalitete i zadobivanju povjerenja u nju, kao i gubici koji se trpe kada ona nije postignuta • Pod pojmom optimizacije razumijeva se proces dostizanja najpovoljnijeg odnosa ukupnih troškova kvalitete i razine kvalitete koju organizacija nudi kupcu radi zadovoljenja njegovih potreba • Model daje odgovor na pitanje: Koji troškovi ne bi nastali kada bi se svaki posao dobro obavio prvi put?

21. Obračun troškova povlačenja proizvoda sa tržišta (Take-Back) • Troškovi koji nastaju u završnoj fazi životnog vijeka proizvoda • Neophodnost za dizajniranjem proizvoda koji će imati niže troškove povlačenja proizvoda

22. Backflush obračun troškova Uproštena procedura obračunavanja troškova prodanih proizvoda i vrijednosti zaliha učinaka Prvenstveno se fokusira na prodane proizvode koristeći jedan retrogradni postupak, prvo se vrši obračunavanje troškova realiziranih proizvoda, pa tek nakon toga i vrednovanje zaliha gotovih proizvoda Prema ovom sistemu izostaje knjiženje nekih ili svih knjiženja koja su povezana s odrđenim ciklusom Kada je knjiženje za neku od faza izostavljeno mogu se koristiti standardni troškovi koji će unazad (back) osvijetliti (flush) one faze koje su izostavljene 22

23. Izbor modela • Svaki od navedenih modela može se koristiti za upravljanje troškovima • Najčešće se u poduzećima nailazi na slučajeve kombinirane primjene više različitih modela upravljanja troškovima • Svako poduzeće, treba da izabere i primjeni sisteme koji odgovaraju prirodi njegovog poslovanja i postavljenim ciljevima • Problem nastaje kada se razina troškova opasno počne približavati prihodima

24. Tradicionalni sustavi praćenja troškova ne odgovaraju na pitanje …, gdje rezati? Je li rješenje u otkazima,prekidanju projekata, promjeni rukovodstva? Ili je možda sve pomalo uzrok problemima? A kako to otkriti? Kako promijeniti poslovne procese u one koji rezultiraju odgovarajućim profitabilnim proizvodom? • Treba istaći da «rezanje» troškova nije upravljanje troškovima • Troškovima treba upravljati na mnogo podesniji, sveobuhvatniji i agresivniji način • Noviji koncepti razvijani su u velikim transnacionalnim kompanijama, čuvani su kao poslovna tajna i ključni faktor uspjeha

25. Mogućnosti primjene suvremenih metoda upravljanja troškovima u Bosni i Hercegovini Ograničavajući faktori : • Nedovoljna zastupljenost naših poduzeća na ino tržištu • Funkcionalna hijerarhijska struktura naših poduzeća • Nedovoljna profesionalnost menadžmenta • Neodgovarajući zakonski propisi • Inertnost računovodstvene profesije • Nedovoljna prihvaćenost računovodstva troškova i upravljačkog računovodstva • Nestabilna politička situacija • Nepostojanje velikih poduzeća • Neprihvatanje novih tehnika upravljanja

26. HVALA NA PAŽNJI !