OPTYMALIZACJA PODATKOWA

1. OPTYMALIZACJAPODATKOWA Artur Cmoch Artur.Cmoch@gww.pl

2. Cele optymalizacji podatkowej • Optymalizacja dochodów osób fizycznych (dalej: OsFiz) • Spółka osobowa jako optymalna forma prowadzenia działalności gospodarczej • Warianty optymalizacji dochodów osiąganych przez OsFiz • Optymalizacja dochodów przedsiębiorców (OsFiz albo osób prawnych) • Warianty optymalizacyjne • Planowane zmiany od 2013 r.

3. Cele optymalizacji podatkowej

4. Cele optymalizacji Możliwości optymalizacyjne Źródło przychodów Działalność gospodarcza Odroczenie momentu opodatkowania Udziały/akcje Obniżenie efektywnej stawki podatku Nieruchomości Inne aktywa trwałe Wyeliminowanie opodatkowania Odsetki/instrumenty pochodne/inne instrumenty finansowa

5. Optymalizacja dochodów OsFiz

6. I. Spółka osobowa jako optymalna forma prowadzenia działalności gospodarczej Podstawowe formy prowadzenia działalności gospodarczej wybierane przez przedsiębiorców: Jednoosobowa działalność gospodarcza Działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Działalność w formie spółki osobowej (jawnej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej)

7. I. Spółka osobowa jako optymalna forma prowadzenia działalności gospodarczej cd. Działalność w formie spółki osobowej (komandytowej; komandytowo-akcyjnej) – podstawowe zalety Brak opodatkowania podatkiem dochodowym na poziomie spółki osobowej Opodatkowanie wyłącznie na poziomie wspólników spółki osobowej Możliwość wyłączenia majątku prywatnego z odpowiedzialności za zobowiązania związane z działalnością W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej brak opodatkowania dochodów OsFizbędących akcjonariuszami SKA. do momentu podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy (ewentualnie do „dnia dywidendy”) UWAGA: możliwe zmiany od 2013 r. OsFiz 19% PIT Sp. osobowa 0% CIT

8. II. Warianty optymalizacyjne dochodów osiąganych przez OsFiz Wariant A – optymalizacja dochodów z dywidend Skierowany do OsFiz osiągających dochody z dywidend opodatkowanych stawką 19% Cel wariantu: brak opodatkowania dochodów z dywidend (oszczędność 19%) Wariant B– optymalizacja wypłaty niepodzielonych zysków Skierowany do OsFiz posiadających udziały w sp. z o.o. z niepodzielonym zyskiem z lat poprzednich Cel wariantu: wypłata zysku na rzecz OsFiz bez podatku dochodowego (oszczędność 19%); następnie przekształcenie w spółkę osobową w celu likwidacji podwójnego opodatkowania (oszczędność 19%) Wariant C – optymalizacja dochodu ze sprzedaży udziałów/akcji Skierowany do OsFiz planujących sprzedaż posiadanych udziałów/akcji Cel wariantu: sprzedaż udziałów/akcji bez podatku dochodowego (oszczędność 19%)

9. A. Optymalizacja dochodów z dywidend OsFiz OsFiz Struktura obecna Struktura docelowa Cel optymalizacji: Brak opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z dywidendy osiąganych przez OsFiz 0% Spółka osobowa z siedzibą w UE 19% 0% Spółka kapitałowa z siedzibą w UE 0% Sp. z o.o. Spółka z o. o.

10. B. Optymalizacja wypłaty niepodzielonych zysków OsFiz OsFiz Struktura obecna Struktura docelowa Cele optymalizacji: Wypłata niepodzielonych zysków ze sp. z o.o. do OsFiz bez podatku dochodowego (struktura z wykorzystaniem rozwiązań krajowych albo oparta na spółkach z obszaru Unii Europejskiej) Przekształcenie sp. z o.o. w sp. osobową (0% CIT, 0% PIT, brak VAT oraz 0,5% PCC) Likwidacja „podwójnego” opodatkowania podatkiem dochodowym 19% 0% Sp. z o.o. – 19% Spółka osobowa – 19%

11. OsFiz C. Optymalizacja sprzedaży udziałów/akcji 0% PIT Cel optymalizacji: Sprzedaż udziałów (akcji) w sp. z o.o. (S.A.) bez podatku dochodowego Transfer środków pieniężnych do OsFiz bez podatku dochodowego Założenia: przeniesienie udziałów w sp. z o.o. na rzecz spółki kapitałowej – SPV. sprzedaż udziałów w sp. z o.o. z poziomu SPV. Dochód ze sprzedaży udziałów akcji = Przychód – rynkowa wartość udziałów SPV 0% CIT z tytułu sprzedaży udziałów w Sp. z o.o. przez SPV Sp. z o.o.

12. Optymalizacja dochodów przedsiębiorców (OsFiz albo osób prawnych)

13. I. Warianty optymalizacyjne Wariant A– optymalizacja mająca na celu podwyższenie podstawy amortyzacji składnika majątku (np. nieruchomości, znaku towarowego) Skierowany do podmiotów posiadających nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne (np. znaki towarowe, prawa autorskie, patenty) – dalej jako składniki majątku, których wartość rynkowa znacznie przewyższa wartość początkową, chcących podwyższyć wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych Cel: podwyższenie podstawy amortyzacji Wariant B – optymalizacja mająca na celu podwyższenie kosztu zbycia składnika majątku (np. nieruchomości, znaku towarowego) Skierowany do podmiotów posiadających nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne (np. znaki towarowe, prawa autorskie, patenty) – dalej jako składniki majątku, których wartość rynkowa znacznie przewyższa wartość początkową, planujących sprzedaż Cel: obniżenie dochodu w przypadku sprzedaży składnika majątku

14. I. Warianty optymalizacyjne cd. Wariant C – optymalizacja z wykorzystaniem funduszu inwestycyjnego zamkniętego (FIZ)/ funduszu inwestycyjnego zagranicznego Skierowany do podmiotów osiągających wysokie dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej , odprowadzających wysokie podatki dochodowe Cel wariantu: Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego na poziomie spółki prowadzącej działalność, brak opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów właścicieli

15. A. Podwyższenie podstawy amortyzacji składnika majątku (znaku towarowego, nieruchomości itp.) Spółka Główny cel optymalizacji: Podwyższenie podstawy amortyzacji składników majątku (znaków towarowych, nieruchomości, budowli itp.) Założenia optymalizacji: Aport składników do S.K.A. (operacja neutralna na gruncie CIT) Sprzedaż przez SKA składnika majątku do spółki kapitałowej z grupy kapitałowej (SPV); Korzystanie ze składników przez Spółkę na podstawie odpowiednich umów (w przypadku znaku towarowego - umowy licencyjnej; w przypadku - nieruchomości na podstawie umowy najmu) Skutki podatkowe: Czynsz za wynajem nieruchomości jako koszt podatkowy dla Spółki Opłata licencyjna za znak towarowy jako koszt podatkowy dla Spółki Odpisy amortyzacyjne jako przychód dla SPV Umowa licencyjna/ Umowa najmu Składnik majątku S.K.A SPV Sprzedaż składnika majątku do SPV

16. B. Optymalizacja podatkowa - podwyższenie kosztu zbycia składnika majątku (znaku towarowego, nieruchomości itp.) Spółka Spółka SKA Sprzedaż składnika majątku z niskim kosztem uzyskania przychodu Składnik majątku Składnik majątku Sprzedaż składnika majątku z poziomu SPV z podwyższonym kosztem uzyskania przychodu

17. C. Struktura z wykorzystaniem FIZ oraz SKA (do końca 2012 r.?) Właściciel struktury 0% CIT Cel struktury: Prowadzenie działalności gospodarczej przez SKA. (podmiot transparentny podatkowo) Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego przez SKA Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego przez FIZ (FIZ zwolniony podmiotowo z opodatkowania CIT) Możliwość dystrybucji dochodów przez FIZ do właścicieli struktury bez podatku Spółka pośrednicząca – 0% CIT 0% CIT FIZ/Fundusz zagraniczny – 0% CIT 0% CIT S.K.A. – 0% CIT

18. II. Planowane zmiany od 2013 r. Nadanie S.K.A. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (?) Zmiany dotyczące niepodzielonego zysku - w sytuacji przekształcenia spółki będącej podatnikiem CIT w spółkę niebędącą osobą prawną zarówno wartość niepodzielonego zysku jak również wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej będzie stanowiła przychód. Zmiany dotyczące cen transferowych i dokumentacji podatkowej z nimi związanej – obowiązek sporządzenia dokumentacji również przez spółki osobowe Niedostateczna kapitalizacja - rozszerzenie kręgu podmiotów objętych ograniczeniami wynikającymi z regulacji dotyczącymi tzw. cienkiej kapitalizacji do udziałowców pośrednich Wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku w przypadku wypłat dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka partycypacyjna) Opodatkowanie świadczeń niepieniężnych (w tym dywidend rzeczowych) po stronie wypłacającego

19. Dziękuję za uwagę Artur.Cmoch@gww.pl Tel. kontaktowy 22 212 00 00 Artur Cmoch