Międzynarodowe Prawo Podatkowe

1. Międzynarodowe Prawo Podatkowe Opodatkowanie Dochodu z Pracy

2. Dochód z pracy najemnej • Art.15 UM-OECD • 1. Z zastrzeżeniem postanowień • art.16 [wynagrodzenia dyrektorów ] • art.18 [ emerytury] i • Art.19 [pracownicy państwowi]

3. Dochód z pracy najemnej • Pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [Państwo Rezydencji] otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie [Państwie Rezydencji], chyba, że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie [Państwo Źródła]

4. Dochód z pracy najemnej • Jeżeli praca jest tam wykonywana [tj. w Państwie Źródła], to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie [Państwie Źródła].

5. Dochód z pracy najemnej • 2.Bez względu na postanowienia ust.1, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [Państwie Rezydencji] otrzymuje za pracę najemną, wykonywaną w drugim umawiającym się Państwie [Państwie Źródła], podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym państwie [Państwie Rezydencji], jeżeli

6. Dochód z pracy najemnej • a) odbiorca przebywa w drugim państwie [Państwie Źródła] przez okres lub okresy nieprzekracające łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym i

7. Dochód z pracy najemnej • b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie [Państwie Źródła], i • c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim państwie [Państwie Źródła]

8. Reguła 183 dni • ” przez okres lub okresy nieprzekracające łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym • Należy badać każdy 12 miesięczny okres rozpoczynający się lub kończący w danym roku podatkowym

9. Przykład • Niemiecki rezydent podatkowy rozpoczął pracę w Polsce 13 czerwca 2012 r. i przebywał w Polsce do 31 października 2012 r. • Należy sprawdzić każdy 12 miesięczny okres rozpoczynający się lub kończący w 2012 r. Np. Okres od 31 października 2011 do 31 października 2012 albo od 1 sierpnia 2011 do 1 sierpnia 2012

10. Przykład • Pracownik przebywał w danym państwie między 1 kwietnia 2011 a 31 marca 2012 i w okresie od 1 sierpnia 2011 do 31 lipca 2012. • W pierwszym okresie przebywał 150 dni, a w drugim 210 dni. • Pobyt przekraczał 183 dni podczas drugiego 12-miesięcznego okresu, mimo że w pierwszym okresie warunek nie był spełniony , a pierwszy okres pokrywa się częściowo z drugim. • Komentarz do art.15 ust.2 pkt 4

11. Dochód z pracy najemnej • Problemy powstałe na gruncie warunku drugiego art.15 ust.2 • Różne stany faktyczne : • Umowa oddelegowania pracowników (wynajem personelu) • Umowa o świadczenie usług między dwoma przedsiębiorstwami • Kto jest faktycznym pracodawcą , przedsiębiorstwo przyjmujące pracowników czy przedsiębiorstwo wysyłające pracowników ?

12. Jak rozpoznać kto jest formalnym a kto rzeczywistym pracodawcą ? • uprawnienie do instruowania pracownika • Kontrola i odpowiedzialność • Wynagrodzenie jest fakturowane przez formalnego pracodawcę na rzeczywistego użytkownika siły roboczej • Udostępnienie urządzeń i materiałów • Ustalanie urlopów, godzin pracy, nakładanie kar dyscyplinarnych • Ustalenie liczby i kwalifikacji pracowników

13. Jak rozpoznać kto jest formalnym a kto rzeczywistym pracodawcą ? • Czy czynności wykonywane przez pracownika stanowią integralną część działalności przedsiębiorstwa wysyłającego • czy przyjmującego ?

14. Przykład • Spółka Acro (rezydent państwa A) zawarła umowę ze spółką Beta rezydentem państwa B na świadczenie usług szkoleniowych. Spółka Acro specjalizuje się w kształceniu personelu w zakresie posługiwania się różnymi oprogramowaniami komputerowymi, a Beta chce przeszkolić swój personel w zakresie ostatnio nabytego oprogramowania. Pracownik C spółki Acro będący rezydentem państwa A jest wysyłany do biur spółki Beta w celu przeprowadzenia kursów szkoleniowych.

15. Przykład • Konkluzja : Państwo B nie powinno twierdzić, że pracownik C posiada stosunek zatrudnienia z Beta lub że Acro nie jest jego rzeczywistym pracodawcą. • Usługi pracownika C są świadczone w ramach umowy zawartej między Acro i Beta • Jeśli dwa inne warunki z art.15 ust.2 są spełnione to C jest opodatkowany wyłącznie w państwie A.

16. Przykład • Spółka A jest spółką holdingową i zarządza za pośrednictwem spółek zależnych hotelami na skalę światową. Jedna ze spółek zależnych Aco ma siedzibę w państwie A , gdzie posiada i zarządza hotelem. C jest jej pracownikiem. Inna spółka zależna Bco ma siedzibę w państwie B i również posiada tam i zarządza hotelem. Bco ma problemy ze znalezieniem pracowników ze znajomością języków obcych. Z tego powodu C zostaje oddelegowany do Bco i pracuje 5 miesięcy w recepcji Bco. Aco wypłaca wynagrodzenie C , a Bco wypłaca honorarium Aco z tytułu zarządzania odpowiadające wynagrodzeniu C wraz ze składkami na ubezpieczenie .

17. Przykład • Praca wykonywana dla Bco może być raczej uważana za stanowiącą integralną część działalności Bco. Pracownik C nie skorzysta z art.15 ust.2

18. Dochód z pracy najemnej • Specjalne uregulowanie dla pracy najemnej wykonywanej na pokładzie samolotu , statku , barki w transporcie międzynarodowym

19. Dochód z pracy najemnej • Konsekwencje zatrudnienia w państwie źródła : • Pobranie podatku od dochodu z pracy według zasad obowiązujących w państwie źródła dla pracowników nierezydentów

20. Dochód z pracy najemnej • Konsekwencje zatrudnienia za granicą w państwie rezydencji : • zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie bilateralnej • Określenie i przeliczenie dochodu zagranicznego dla potrzeb opodatkowania przy metodzie kredytu podatkowego

21. Dochód z pracy najemnej • Polska jako państwo rezydencji osoby uzyskującej dochód za granicą

22. Dochód z pracy najemnej • Metodę wyłączenia z progresją dla dochodu z pracy najemnej przewidują przykładowo umowy bilateralne zawarte przez Polskę z : • Albanią, Białorusią, Bułgarią, Chorwacją, Cyprem, Czechami, Estonią, Francją, Grecją, Hiszpanią, Irlandią, Litwą, Luksemburgiem, Łotwą, Niemcami, Norwegią, Portugalią, Rumunią, Słowacją, Słowenią, Szwajcarią, Szwecją, Turcją, Węgrami, WB (od 1.01.07) i Włochami

23. Dochód z pracy najemnej • Metodę kredytu podatkowego dla dochodu z pracy najemnej przewidują umowy bilateralne zawarte przez Polskę przykładowo z : • Belgią, Danią, Finlandią, Islandią, Kazachstanem, Rosją oraz USA. • Oraz przepisy krajowe z państwami, z którymi nie ma UPO.

24. Dochód z pracy najemnej • Ustawa z 10 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ustawa abolicyjna).

25. Dochód z pracy najemnej • Cel : wyrównanie różnic pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania

26. Dochód z pracy najemnej • Rozwiązania dotyczące przeszłości : • Okres 2002-2007 • Objęcie nieograniczonym obowiązkiem podatkowym • Uzyskanie określonych dochodów zagranicznych • Zastosowanie metody kredytu podatkowego

27. Dochód z pracy najemnej • umorzenie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych dla tych , którzy nie złożyli zeznania i nie zapłacili podatku • Zaległość = różnica między podatkiem należnym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją

28. Dochód z pracy najemnej • zwrot kwoty podatku , dla tych, którzy zapłacili • Kwota zwrotu = różnica między podatkiem należnym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

29. Dochód z pracy najemnej • Rozwiązania dotyczące roku 2008 i następnych : • Ulga podatkowa (art.27 g u.p.d.o.f.) : • od podatku należnego można odliczyć kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a kwotą podatku obliczoną przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

30. Dochód z pracy najemnej • Cel : wyrównanie różnic pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania

31. Dochód z pracy najemnej • Metoda kredytu podatkowego • 2008 r. • Dochody uzyskane w Polsce 25 000 zł • Dochody uzyskane w Holandii 40 000 zł • Razem 65 000 zł • Podatek zapłacony w Holandii w przeliczeniu na złote 3 200 zł

32. Dochód z pracy najemnej • Podatek od łącznego dochodu : • (65.000 zł– 44.490 zł) x 30% + 7866,25zł = 14.019,25 zł • Limit odliczenia podatku zagranicznego : • Dochód uzyskany w Holandii (40.000 zł) stanowi 61,54 % dochodu podlegającego opodatkowaniu (65 000zł)

33. Dochód z pracy najemnej • 14.019,25 zł x 61,54% = 8627,45 zł • Podatek należny w Polsce : • 14.019,25 zł – 3200 zł= 10.819 zł

34. Dochód z pracy najemnej • Metoda wyłączenia z progresją • 2008 r. • Dochody uzyskane w Polsce 25 000 zł • Dochody uzyskane w Holandii 40 000 zł • Razem 65 000 zł • Podatek zapłacony w Holandii w przeliczeniu na złote 3 200 zł

35. Dochód z pracy najemnej • Wyliczenie stopy procentowej : • 25.000zł +40.000zł = 65.000zł • (65.000zl – 44.490 zł) x 30% + 7866,25 zł = 14.019,25 zł14.019,25zł / 65000zł = 21,57 %

36. Dochód z pracy najemnej • Podatek należny od dochodu krajowego podlegającego opodatkowaniu : • 25.000 zł x 21,57% = 5393 zł (podatek zaokrąglamy do pełnych zł)

37. Dochód z pracy najemnej • Różnica pomiędzy podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a wyłączenia z progresją wynosi: 10.819zł – 5393zł = 5426 zł

38. Dochód z pracy najemnej • Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają polscy rezydenci powracający z pracy za granicą, jeśli płacili podatek w państwie źródła ? • Art.21 ust.1 pkt 20 zwolnienie przychodów w wysokości 30 % diet • Art.44 ust.7 zaliczki

39. Dochód z pracy najemnej Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają nierezydenci uzyskujący dochody z pracy na terytorium RP ?

40. Dochód z pracy najemnej Umowa o pracę z podmiotem polskim ( stosuje się art. 15 ust.1 umowy bilateralnej , nie ma zwolnienia od podatku w RP; pracodawca wpłaca zaliczki; obowiązek złożenia zeznania rocznego do 30 kwietnia lub przed opuszczeniem RP – art. 45 ust.7 )

41. Dochód z pracy najemnej Umowa o pracę z podmiotem zagranicznym A. Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce B Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce i pozostaje w Polsce nadal po upływie tego okresu - po przekroczeniu okresu 183 dni wpłaca zaliczki - art.44 ust.3 d - składa zeznanie roczne - art.45 ust.8

42. Dochód z pracy najemnej • Jakie uprawnienia dla rezydentów jednego państwa członkowskiego wykonującego pracę w innym państwie członkowskim wynikają z prawa wspólnotowego (orzecznictwo ETS) ? • Art.6 ust.3 a

43. Kazus • Pan Jan Kowalski został oddelegowany do pracy w Niemczech na okres dwóch miesięcy. Pracodawca Jana Kowalskiego nie ma w Niemczech zakładu. Gdzie będzie opodatkowane jego wynagrodzenie ?

44. Kazus • Pan Jan Kowalski jest zatrudniony w polskiej firmie budowlanej. Z dniem 1 sierpnia 2012 r. został oddelegowany do pracy na budowie w Estonii. W okresie oddelegowania wynagrodzenie było wypłacane przez firmę w Polsce. Okres jego oddelegowania miał trwać do 31 grudnia 2012 r. czyli mniej niż 183 dni w roku., w związku z tym pracodawca odprowadzał zaliczki do polskiego US. Budowa się jednak przedłużyła i Pan Jan wrócił do Polski 10 lutego 2013 r. Jak będzie w całym okresie oddelegowania opodatkowane wynagrodzenie Pana Jana ?

45. Wynagrodzenia Dyrektorów • Art.16 UM-OECD • Wynagrodzenia i inne podobne wypłaty dyrektorów (Directors’fees) • Wynagrodzenia członków zarządu i rad nadzorczych spółek mogą być opodatkowane w państwie źródła

46. Wynagrodzenia Dyrektorów • Wynagrodzenia : także opcje giełdowe, korzystanie z mieszkania, samochodu, ubezpieczenia na życie, pakietu medycznego

47. Wynagrodzenia Dyrektorów • Formy prawne : • Wynagrodzenie za pracę (art.15 ) • Kontrakty menedżerskie (art.16 ) • Wynagrodzenia z tytułu powołania na członka zarządu lub członka rady nadzorczej (art.16)

48. Opodatkowanie Artystów i Sportowców • Art.17 • 1.Bez względu na postanowienia art.7 i 15, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (Państwo rezydencji) uzyskany z tytułu działalności artystycznej, np.. artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim umawiającym się Państwie (Państwo Źródła), może być opodatkowany w tym drugim państwie (Państwo Źródła).

49. Opodatkowanie Artystów i Sportowców • 2. Jeżeli dochód, mający związek z osobiście wykonywaną działalnością artysty lub sportowca, nie przypada temu artyście lub sportowcowi, lecz innej osobie, wówczas dochód taki, bez względu na postanowienia art.7 i 15, może być opodatkowany w tym umawiającym się Państwie, w którym działalność tego artysty lub sportowca jest wykonywana

50. Kazus • Światowej sławy artysta polski wyruszył na trasę koncertową po zachodniej Europie • Z uwagi na wysokie stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosowane w Europie zachodniej artysta zdecydował, iż wynagrodzenie za poszczególne koncerty na trasie koncertowej otrzymywać będzie specjalnie założona w tym celu spółka na Cyprze. • Artysta liczy, iż taka struktura pozwoli mu poczynić znaczne oszczędności podatkowe. • Jak przedstawia się opodatkowanie artysty przy założeniu, że wynagrodzenie otrzymuje spółka.