Il processo di chiusura del bilancio di esercizio e consolidato

1. Il processo di chiusura del bilancio di esercizio e consolidato • Università Roma Tre • FacoltàdiEconomia Federico Caffè • Prof. Massimo delli Paoli

2. Premessa • processo amministrativo chiave • scaturisce dalla contabilità generale • raccoglie e sintetizza i dati provenienti dai sottosistemi contabili • fornisce adeguati e tempestivi flussi di comunicazione verso l’esterno (bilancio d’esercizio e consolidato) e verso il management aziendale (report interni) • piano di contabilità generale idoneo a rappresentare correttamente le operazioni aziendali

3. Le fasi del processo di chiusura del bilancio d’esercizio • quadratura tra contabilità sezionali e analitiche con la contabilità generale; • registrazione delle scritture di assestamento; • scritture ricorrenti (o standard); • scritture non ricorrenti (o non standard); • predisposizione del bilancio di verifica; • formazione del bilancio d’esercizio (schemi e nota integrativa).

4. Principali procedure di verifica sul bilancio d’esercizio • Analisi del settore e dell’azienda per valutazione del rischio intrinseco del processo di chiusura • Comprensione del sistema di controllo interno per la valutazione del rischio di controllo • Svolgimento dei sondaggi sui controlli (conformità) • Sondaggi sulle scritture di libro giornale

5. Principali procedure di verifica • Analisi del settore e dell’azienda per valutazione del rischio intrinseco del processo di chiusura • in questa fase il revisore pone particolare attenzione ai seguenti aspetti: • rischio di elusione dei controlli: la direzione aziendale è in grado di eludere i controlli tramite comportamenti fraudolenti. • conoscenza storica maturata - numero e natura delle anomalie riscontrate in passato • complessità dei flussi procedurali dei vari processi aziendali a monte del processo di chiusura del bilancio (es. vendite, acquisti, tesoreria etc.) e la natura degli stessi.

6. Principali procedure di verifica • Comprensione del sistema di controllo interno per la valutazione del rischio di controllo • la comprensione del processo nel suo complesso e l’individuazione delle figure chiave coinvolte. • la separazione dei ruoli e delle responsabilità tra le risorse coinvolte nel processo di chiusura; • l’impiego dei sistemi IT e la pervasività degli stessi nel processo di chiusura del bilancio - possibilità di verificare l’affidabilità degli stessi avvalendosi di esperti; • la tracciabilità delle operazioni chiave; • la struttura del sistema di controllo interno nel suo complesso.

7. Principali procedure di verifica • Comprensione del sistema di controllo interno per la valutazione del rischio di controllo • la valutazione preliminare del rischio intrinseco e di controllo, consente di individuare la strategia da adottare; • se il sistema di controllo interno viene valutato affidabile, il processo di verifica continua tramite la rilevazione accurata della procedura aziendale individuando i controlli chiave (Key control); • nel caso contrario il processo di verifica continua tramite una strategia di rilevanti sondaggi di validità.

8. Principali procedure di verifica • Svolgimento dei sondaggi sui controlli (conformità) • un adeguato sistema di controllo interno aziendale deve includere una matrice di controlli affidabile; • selezione dei controlli chiave (Key control) che il revisore ritiene rilevanti al fine di mitigare i rischi individuati; • test campionari per valutare l’efficacia dei controlli stessi.

9. Principali procedure di verifica • Sondaggi sulle scritture di libro giornale • registrazioni effettuate da personale che solitamente svolge altri compiti (es. una fattura registrata direttamente dal responsabile amministrativo); • registrazioni effettuate in periodi insoliti, come la notte, i fine settimana, i festivi e registrazioni verso società infragruppo o in conti transitori; • importi tondi, ricavi in dare, costi in avere, ecc.. • per ognuna delle scritture selezionate il revisore verifica: • documentazione di supporto • autorizzazione • correttezza della registrazione

10. Le fasi del processo di chiusura del bilancio consolidato • Definizione area di consolidamento • aggiornamento periodico del perimetro di consolidamento • Invio di istruzioni. • principi contabili da utilizzare • “ Reporting package “ - specifici prospetti e documenti di analisi dei conti che costituiscono l’input del processo di consolidamento • Raccolta dei reporting package • rispetto delllescadenze fissate • manuale o tramite l’utilizzo di specifici software di consolidamento Segue

11. Le fasi del processo di chiusura del bilancio consolidato • Elaborazione dei dati ricevuti • Conversione dei dati espressi in valuta estera nella valuta di redazione del bilancio consolidato; • Eliminazione delle partecipazioni; • Eliminazione delle operazioni infragruppo; • Elisioni, quando non modificano il risultato economico e il patrimonio netto (crediti/debiti costi/ricavi); • Eliminazioni, quando modificano il risultato economico e/o il patrimonio netto; • intercompany profit; • plus-minusvalenze infragruppo; • Dividendi; . Segue

12. Le fasi del processo di chiusura del bilancio consolidato • Redazione del bilancio e della nota integrativa • predisposizione del fascicolo di bilancio consolidato; • per la redazione della nota integrativa consolidata, la capogruppo generalmente richiede alle controllate informazioni addizionali, al fine di rappresentare tutti gli eventi che richiedono un’adeguata informativa. Prerequisito: esistenza di un sistema di controllo interno adeguato e ben documentato

13. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Identificazione delle società controllate significative • Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione delle società controllate • Analisi dei processi rilevanti ai fini del consolidato e svolgimento controlli delle procedure di conformità • Sondaggi di validità sul bilancio consolidato

14. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Identificazione delle società controllate significative • Per identificare le società controllate che assumono rilevanza ai fini dell’espressione del giudizio, il revisore deve acquisire una comprensione generale del Gruppo: • struttura del Gruppo e strutture giuridiche delle singole società controllate, modelli di governance e di reporting; • linee di attività e localizzazioni geografiche; • uniformità o difformità dei sistemi IT; • modalità di raccolta e aggregazione delle informazioni. Segue

15. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Identificazione delle società controllate significative • controllata significativa dal punto di vista dimensionale – materialità; • controllata significativa a causa di rischi specifici; • paese/business; • rilevanza quantitativa di determinati conti di bilancio della società controllata; • transazioni complesse, rilevanti, inusuali; • cambiamenti significativi e/o casi di frodi o carenze nel sistema di controllo interno; • altre società controllate, nel caso in cui dalla revisione delle società controllate significative, non sia possibile ottenere elementi probativi sufficienti ed appropriati.

16. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione • L’art. 14 del D.Lgs n. 39/2010 prevede che il revisore della capogruppo (“revisore principale”) sia interamente responsabile dell’espressione del giudizio; • il revisore principale affida ad un altro revisore (“revisore locale”) la responsabilità di esaminare il bilancio di una società controllata; • generalmente il revisore locale ha rapporti stretti di collegamento e integrazione con il revisore principale (norme etiche, di comportamento, di metodologia e professionali) che consentono di formare una “rete” di società; Segue

17. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione • Il revisore principale deve inviare al revisore locale appropriate istruzioni in cui venga indicato: • i principi etici, contabili e di revisione a cui il revisore locale deve attenersi; • il livello di significatività e l’errore tollerabile; • la portata della revisione Segue

18. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione • i rischi significativi di errore nel bilancio consolidato che sono stati individuati; • richiesta al revisore locale di comunicare qualsiasi altro rischio significativo o errore significativo individuato; • elenco dei documenti che il revisore locale deve predisporre (memorandum preliminare, memorandum finale, relazione di revisione, etc.); • l’elenco delle parti correlate preparato dalla direzione del gruppo; • protocollo di comunicazione, scadenze e documentazione che il revisore locale deve inviare al revisore principale; Segue

19. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione • Esame del lavoro svolto dal revisore locale ed eventuale richiesta di ulteriori informazioni, esame delle carte di lavoro o visite presso le sedi delle principali società controllate; • Se il revisore locale appartiene ad un’altra rete di società, il revisore principale valuta: • la competenza professionale; • l’indipendenza rispetto al gruppo.

20. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Analisi dei processi rilevanti ai fini del consolidato e svolgimento controlli delle procedure di conformità • Valutazione del disegno e dell’operatività dei controlli relativi ai processi strumentali predisposizione del bilancio consolidato. In particolare: • l’adeguatezza delle istruzioni impartite dalla capogruppo; • l’idoneità delle elaborazioni informatiche dei dati raccolti; • L’adeguatezza del processo di consolidamento (es. la procedura delle riconciliazioni dei saldi infragruppo); • selezione dei controlli chiave (Key control) che il revisore ritiene rilevanti al fine di mitigare i rischi individuati; • test campionari per valutare l’efficacia dei controlli stessi.

21. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Sondaggi di validità sul bilancio consolidato • Verifica della correttezza dell’area di consolidamento; • Verifica della corretta imputazione dei reporting package ; • Verifica della correttezza della quota di possesso del gruppo ai fini della determinazione del patrimonio netto e del risultato delle interessenze di terzi; • Verifica dei saldi di apertura delle principali scritture di consolidamento; • Verifica della correttezza delle elisioni e delle eliminazioni (saldi infragruppo, dividendi, partecipazioni, margini infragruppo, etc.); Segue

22. Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato • Sondaggi di validità sul bilancio consolidato • Verifica delle scritture effettuate dalla capogruppo (esempio: ricalcolo ammortamenti dei cespiti a livello centrale, principi contabili di gruppo, etc.); • Verifica dei prospetti di raccordo con l’utile ed il patrimonio netto del bilancio esercizio separato della capogruppo; • Analisi dei memorandum riepilogativi dell’attività di revisione svolta nonché del giudizio di revisione da parte dei revisori locali; • Verifica che la somma degli errori rilevati non sia superiore al livello di significatività del bilancio consolidato; • Verifica della predisposizione del fascicolo di bilancio consolidato (bilancio e nota integrativa).