Il bilancio di esercizio: profili civilistici e tributari

1. Università degli Studi di Trento a.a. 2006/2007 Il bilancio di esercizio:profili civilistici e tributari 6dicembre 2006 Avv. Alberto Bianco

2. Indice 1 Definizione e funzione del bilancio Tipologie di bilancio 2 Principi generali 3 Struttura del bilancio di esercizio 4 Dal bilancio al reddito di impresa 5 Procedura di approvazione 6

3. 1 Definizione e funzione del bilancio Documento che fotografa la situazione patrimoniale, reddituale e finanziaria della società ad una certa data definizione CONTROLLO dell’operato degli amministratori da parte dei soci VERIFICA della salute dell’impresa da parte di creditori e di terzi funzione

4. 2 Tipologie di bilancio BILANCIO PRINCIPI DI REDAZIONE • PCN • IAS TIPOLOGIA • di esercizio • consolidato • infrannuale SOCIETA’ • Società industriali • Società finanziarie

5. 3 • Composizione del bilancio (SP, CE, NI) • Clausola generale del quadro fedele • Richiesta di informazioni complementari • Richiesta di deroghe Principi generali principi generali (2423) • Principio di prudenza • Principio di continuità della gestione • Principio di competenza economica • Continuità dei criteri di valutazione principi generali (2423-bis)

6. 4 Struttura del bilancio di esercizio BILANCIO NOTA INTEGRATIVA STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO schemi rigidi (2424 e 2425 c.c.)

7. 4 STATO PATRIMONIALE Struttura del bilancio di esercizio

8. 4 STATO PATRIMONIALE Struttura del bilancio di esercizio

9. 4 STATO PATRIMONIALE Struttura del bilancio di esercizio

10. 4 FOCUS: ratei e risconti attivi Struttura del bilancio di esercizio • società titolare di canoni di affitto per € 50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06 • pagamento integrale al 30 giugno 2006 • provento maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 (rateo attivo) • società obbligata a pagare canoni di affitto per € 50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06 • pagamento integrale al 1 luglio 2005 • costo maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 • costo di competenza 2006: € 25.000 (risconto attivo)

11. 4 STATO PATRIMONIALE Struttura del bilancio di esercizio

12. 4 FOCUS: ratei e risconti passivi Struttura del bilancio di esercizio • società obbligata a pagare canoni di affitto per € 50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06 • pagamento integrale al 30 giugno 2006 • costo maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 (rateo passivo) • società titolare di canoni di affitto per € 50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06 • pagamento integrale al 1 luglio 2005 • provento maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 • provento di competenza 2006: € 25.000 (risconto passivo)

13. 4 STATO PATRIMONIALE Struttura del bilancio di esercizio

14. 4 Struttura del bilancio di esercizio CRITERI DI ISCRIZIONE DELLE VOCI DI BILANCIO criterio del costo storico metodi di valutazione bilancio e valore della società il bilancio IAS

15. 4 FOCUS: ammortamenti Struttura del bilancio di esercizio ESEMPIO • acquisto impianto industriale al costo di € 100.000 • il costo deve essere ammortizzato in base alla vita utile • ipotesi di ammortamento: 25% in quattro anni • quota di ammortamento di competenza dei singoli esercizi: € 25.000 • cessione dell’impianto dopo due anni al prezzo di € 75.000 • plusvalenza: prezzo di cessione – valore netto contabile • plusvalenza: 75.000 – 50.000 = 25.000

16. 4 CONTO ECONOMICO Criteri di classificazione Struttura del bilancio di esercizio

17. 4 CONTO ECONOMICO Destinazione dell’utile / perdita (decide l’assemblea dei soci) Struttura del bilancio di esercizio PERDITA UTILE coperta con versamenti distribuzione ai soci coperta con riserve riserva portata a nuovo (salvo 2447 c.c.)

18. 4 Struttura del bilancio di esercizio INDICI RILEVABILI DAL CONTO ECONOMICO EBITDA EBIT Metodi finanziari di valutazione Valore = (EBITDA x n) - PFN

19. 4 ESEMPIO Struttura del bilancio di esercizio Utile dell’esercizio € 2.000.000 EBITDA € 6.000.000 EBIT € 4.000.000 PFN € 0 Valore con metodo finanziario (considerando un moltiplicatore di 4) € 24.000.000

20. 4 NOTA INTEGRATIVA Struttura del bilancio di esercizio Documento alfanumerico utilizzato per: • spiegare i numeri contenuti nello stato patrimoniale e nel conto economico, • spiegare le variazioni rispetto all’esercizio precedente, • illustrare i criteri di valutazione • fornire ulteriori informazioni (numero di dipendenti, ammontare dei compensi spettanti agli amministratori, esistenza di obbligazioni o altri titoli emessi dalla società

21. 5 TEMPISTICA Dal bilancio al reddito di impresa Dicembre: chiusura dell’esercizio Febbraio / marzo: fondo imposte Aprile: approvazione del bilancio Giugno: pagamento delle imposte Ottobre: trasmissione Unico SC

22. 5 Quadro RF Unico SC Dal bilancio al reddito di impresa Utile / perdita dell’esercizio Riprese in aumento Riprese in diminuzione Base imponibile IRES (33%) + IRAP (4,25%)

23. 6 Approvazione della bozza di bilancio da parte del CDA (che redige la relazione amministratori) Procedura di approvazione Trasmissione del bilancio ai sindaci almeno 30 giorni prima della data fissata per l’assemblea Redazione da parte dei sindaci della relazione del CS e deposito di bilancio e relazioni presso la sede almeno 15 giorni prima dell’assemblea Assemblea che approva il bilancio Deposito del bilancio presso il registro imprese