1 / 29

ILUSTRASI PSAK 46 AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

ILUSTRASI PSAK 46 AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN. Presented: Dwi Martani. Tujuan PSAK 46. Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan Bagaimana mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode berjalan dan mendatang :

ezra-perry
Download Presentation

ILUSTRASI PSAK 46 AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. ILUSTRASI PSAK 46AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN Presented: Dwi Martani

  2. Tujuan PSAK 46 • Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan • Bagaimana mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode berjalan dan mendatang: • pemulihan (penyelesaian) jumlahtercatataset (liabilitas) dimasadepan yang diakuipadalaporanposisikeuanganentitas. • transaksi-transaksidankejadian-kejadian lain padaperiodekini yang diakuipadalaporankeuanganentitas. • Pernyataan ini juga mengatur pengakuan aktiva pajak tangguhan yang berasal dari sisa rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut. • Perbedaan pengaturan dengan IAS 12 : pengaturan pajak final, SKP, penambahan kesesuaian dengan peraturan perpajakan untuk definisi aset pajak tangguhan

  3. RuangLingkupPSAK 46 • Diterapkanuntukakuntansipajakpenghasilan. • Pajakpenghasilantermasuksemuapajakdalamnegerimaupunluarnegeri yang didasarkanpadalabakenapajak. • Pajakpenghasilantermasuk : pemotonganpajak yang terutangolehentitasanak, entitasasosiasiatauventurabersamaatasdistribusikepadaentitaspelapor. • Tidakberlakupada : • Hibahpemerintah (PSAK 61: AkuntansiHibahPemerintahdanPengungkapanBantuanPemerintah) ataukreditpajakinvestasi. Namun, • Tapiberlakuatasperbedaantemporer yang dapatditimbulkandarihibahtersebutataukreditpajakinvestasi.

  4. Definisi • Asetpajaktangguhanadalahjumlahpajakpenghasilan yang dapatdipulihkanpadaperiodemasadepansebagaiakibatadanya: • (a) perbedaantemporer yang bolehdikurangkan; • (b) akumulasirugipajakbelumdikompensasi; dan • (c) akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan. • Liabilitaspajaktangguhanadalahjumlahpajakpenghasilanterutangpadaperiodemasadepansebagaiakibatadanyaperbedaantemporerkenapajak.

  5. Definisi • Bebanpajak (Penghasilanpajak) adalahjumlahagregatpajakkinidanpajaktangguhan yang diperhitungkandalammenentukanlabaataurugipadasatuperiode. • Pajakkiniadalahjumlahpajakpenghasilan yang terutang (dilunasi) ataslabakenapajak (rugipajak) untuksatuperiode. Merupakan pajak penghasilan / pajak terutang satu tahun fiskal • Perbedaantemporeradalahperbedaanantarajumlahtercatatasetatauliabilitaspadaposisikeuangandengandasarpengenaanpajaknya. Perbedaantemporerdapatberupa: • Perbedaan temporer kena pajak - liabilitas • Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset

  6. Pengakuan pajak kini Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui sebagai liabilitas. Apabila jumlah pajak yang telah dibayar untuk periode berjalan dan periode-periode sebelumnya melebihi jumlah pajak yang terutang, maka selisihnya, diakui sebagai aset. Manfaat yang berkaitandenganrugipajak yang dapatditarikkembaliuntukmemulihkanpajakkinidariperiodesebelumnyaharusdiakuisebagaiaset.

  7. PerbedaanTemporerKenaPajak • Semuaperbedaantemporerkenapajakdiakuisebagailiabilitaspajaktangguhan,kecualijikatimbulperbedaantemporerkenapajak yang berasaldari: • pengakuanawal goodwill; atau • padasaatpengakuanawalasetatauliabilitasdarisuatutransaksi yang: • bukantransaksikombinasibisnis; dan • padasaattransaksi, tidakmempengaruhilabaakuntansidanlabakenapajak(rugipajak). • Perbedaantemporerkenapajakterkaitdenganinvestasipadaentitasanak, cabangdanentitasasosiasi, danventurabersama, makaliabilitaspajaktangguhanharusdiakuisesuaidenganparagraf 40.

  8. PerbedaanTemporerDapatDikurangkan • Asetpajaktangguhandiakuiuntukseluruhperbedaantemporerdapatdikurangkan, sepanjangkemungkinanbesarbahwalabakenapajakakantersediadalamjumlah yang cukupmemadaisehinggaperbedaantemporerdapatdikurangkantersebutdapatdimanfaatkan, kecualijikaasetpajaktangguhantimbuldaripengakuanawalasetataupengakuanawalliabilitasdalamtransaksi yang: • bukandaritransaksikombinasibisnis; dan • padasaattransaksi, tidakmempengaruhibaiklabaakuntansimaupunlabakenapajak (rugipajak) Namun, untukperbedaantemporerdapatdikurangkandihubungkandenganinvestasientitasanak, cabangdanentitasasosiasi, sertaventurabersama, makaasetpajaktangguhanharusdiakuisesuaidengan cara khusus. (par 45)

  9. Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum Dimanfaatkan (Unused Tax Credits) • Asetpajaktangguhandiakuiuntukakumulasirugipajakbelumdikompensasidankreditpajakbelumdimanfaatkanapabilabesarkemungkinanlabakenapajakmasadepanakanmemadaiuntukdimanfaatkandenganrugipajakbelumdikompensasidankreditpajakbelumdimanfaatkan. • Pertimbanganlabakenapajakmemadai ?? • Otoritaspajak yang sama • Entitasakanmendapatlabakenapajaksebelumdaluwarsa • Rugikarenakasustidakberulang • Perencanaanpajaksehinggakompensasidapatdimanfaatkan

  10. PenilaianKembaliAsetPajakTangguhanTidakDiakui • Padasetiapakhirperiodepelaporan, entitasmenilaikembaliasetpajaktangguhan. • Entitasmengakuiasetpajaktangguhan yangtidakdiakuisebelumnyaapabilakemungkinanbesarlabakenapajakmasadepanakantersediauntukdipulihkan. • Sebagaicontoh, perbaikankondisiperekonomianmeningkatkankemampuanentitasuntukmenghasilkanlabakenapajakdalamjumlah yang memadaipadaperiodemasadepansehinggaasetpajaktangguhan yang sebelumnyatidakdiakuimenjadimemenuhikriteriapengakuan

  11. Pos diakuidalamLaporanLabaRugi • Pajakkinidanpajaktangguhandiakuisebagaipenghasilanataubebanpadalaporanlabarugi, kecualiapabilapajakpenghasilan yang berasaldari: • suatutransaksiataukejadian yang diakui, padaperiode yang samaatauberbeda, diluarlaporanlabarugibaikdalampendapatankomprehensif lain maupunsecaralangsungdalamekuitas;atau • kombinasibisnis

  12. Pos diakuidiLuarLaporanLabaRugi • Pajakkinidanpajaktangguhandiakuidiluarlaporanlabarugiapabilapajakterkaitpada pos-pos tersebutpadaperiode yang samaatauberbeda, diakuidiluarlaporanlabarugi. • Padaperiode yang samaatauberbeda, pajakkinidanpajaktangguhanterkaitdengan pos-pos yang diakui: • dalampendapatankomprehensif lain, harusdiakuipadapendapatankomprehensif lain. • langsungkeekuitas, harusdiakuilangsungpadaekuitas.

  13. Penyajian • Salinghapus • Entitasmelakuansalinghapusatasasetpajakkinidanliabilitaspajakkinijikadanhanyajika, entitas: • Memilikihaksecarahukumuntukmelakukansalinghapusjumlah yang diakui; dan • Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan. • Entitasmelakukansalinghapusasetpajaktangguhandanliabilitaspajaktangguhanjikadanhanyajika: • entitasmemilikihaksecarahukumuntuksalinghapusasetpajakkiniterhadapliabilitaspajakkini; dan • asetpajaktangguhandanliabilitaspajaktangguhanterkaitdenganpajakpenghasilan yang dikenakanolehotoritaspajakatasentitaskenapajak yang samaatauentitaskenapajakberbeda yang akanmerelaisasikansecarabersama

  14. ILUSTRASI • Entitas A membelimesinsenilai 10.000 2/1/X1. Mesinmenurutakuntansididepresiasikanselama 5 tahun, tanpanilaisisa. • Untuktujuanpajakmesintermasukkelompok 1 didepresiasikanselama4tahun. • Misalkanpenghasilanentitassebesar7.000 bebanoperasiselaindepresiasi 2.000. • Ilustrasiperbedaanpajakdanakuntansisertajurnalnyadapatdilihatdalam slide berikutini.

  15. ILUSTRASI • Depresiasimenurutakuntansi 10.000/5=2.000 AKUNTANSI

  16. ILUSTRASI • Depresiasimenurutpajak 10.000/4=2.500 PAJAK

  17. ILUSTRASI

  18. ILUSTRASI • Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4 • Beban pajak tangguhan 125 • Liabilitas pajak tangguhan 125 • Jurnal yang dibuat pada 20X5 • Liabilitas pajak tangguhan 500 • Pendapatan pajak tangguhan 500 • Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar 500. • Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan menjadi tidak ada, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 0

  19. ILUSTRASI – nilai sisa • Entitas A membelimesinsenilai 12.000 pada 2/1/X1. Mesinmenurutakuntansididepresiasikanselama 5 tahun, tanpadengan nilai sisa 2000. • Untuktujuanpajakmesintermasukkelompok 1 didepresiasikanselama4tahun. • Misalkanpenghasilanentitassebesar7.000 bebanoperasiselaindepresiasi 2.000. • Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan pada awal 20X7 dijual dengan harga 3000 • Ilustrasiperbedaanpajakdanakuntansisertajurnalnyadapatdilihatdalam slide berikutini.

  20. ILUSTRASI – nilai sisa • Depresiasimenurutakuntansi(12.000-2000)/5=2.000 AKUNTANSI

  21. ILUSTRASI – nilai sisa • Depresiasimenurutpajak 10.000/4=2.500 PAJAK

  22. ILUSTRASI – nilai sisa

  23. ILUSTRASI • Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4 • Beban pajak tangguhan 250 • Liabilitas pajak tangguhan 250 • Jurnal yang dibuat pada 20X5 • Liabilitas pajak tangguhan 500 • Pendapatan pajak tangguhan 500 • Jurnal yang dibuat pada 20X7 • Liabilitas pajak tangguhan 500 • Pendapatan pajak tangguhan 500 • Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar 1000. • Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500 • Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun 2007. Pajak mengakui keuntungan 3.000 akuntansi 1.000

  24. ILUSTRASI – kerugian fiskal • Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000 (diasumsikan kerugian akuntansi nilainya sama). • Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba sebesar 5.000. • Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak • Aset pajak tangguhan 2000 • Pendapatan pajak tangguhan 2.000 • Bebab pajak tangguhan 500 • Aset pajak tangguhan 500 • Bebab pajak tangguhan 750 • Aset pajak tangguhan 750 • Bebab pajak tangguhan 750 • Beban pajak kini 500 • Aset pajak tangguhan 750 • Utang pajak kini 500

  25. Implikasi – Properti Investasi • Sewa Tanah dan bangunan dikenakan pajak final. • Beban depresiasi tidak boleh diakui. • Sebuah bangunan senilai 500 juta disewakan selama 10 tahun dengan sewa 40 juta per tahun. Depresiasi 20 tahun garis lurus nilai sisa 0. • Bagamana dampak pajaknya secara akuntansi??

  26. Implikasi – Model Revaluasi • Dibeli mesin pabrik sebesar 400 juta 10 tahun lalu, pada tahun 2008 nilai buku tinggal 200 juta, direvaluasi menjadi 300 juta, sehingga akan muncul selisih revaluasi 100 juta. Asumsikan perusahaan mendepresiasikan selama 20 tahun, sehingga masih 10 tahun tersisa. Mesin 100 Surplus Revaluasi 100 Beban pajak tangguhan OCI 25 Kewajiban pajak tangguhan 25

  27. Implikasi – Model Revaluasi Depresiasi Beban Depresiasi 20 Akumulasi Depresiasi 20 Beban pajak tangguhan OCI 2,5 Saldo laba 7,5 Surplus revaluasi 10 (pajak atas OCI harus dilaporkan ) Kewajiban pajak tangguhan 2,5 Beban pajak tangguhan (current) 2,5 (karena depresiasi yang berbeda dan diakui dalam laba rugi)

  28. Main References • Intermediate Accounting, IFRS Edition, Kieso, Weygandt, Warfield, JhonWillleyson, 2010. • International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales • Standar Akuntansi KeuanganDewan Standar Akuntansi Keuangan

  29. Dwi Martani martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com 081318227080 / 08161932935 http:/staff.blog.ac.id/martani/ http://staff.ui.ac.id/martani TERIMA KASIH

More Related