SODBA SODIŠČA v zadevi C-434/03

1. SODBA SODIŠČA v zadevi C-434/03 Charles in T.S.Charles-TijmensprotiStaatssecretaris van Financiën PRIPRAVILI: Mateja Dežman, Sanja Savič

2. Dejansko stanje: • Marca 1997 sta Charles in Charles-Tijmensova skupaj kupila počitniški bungalov, ki stoji na Nizozemskem. • Bungalov je bil namenjen za dajanje v najem in za zasebno uporabo. • V času trajanja sodnega postopka (t.j. od 1. aprila do vklučno 30. junija 1997) je bil bungalov dan v najem za 87,5% časa uporabe, za zasebne namene pa zaseden 12,5% časa.

3. Dejansko stanje: • Vrhovno sodišče na NZ je zavzelo stališče: • da se Charles in Charles-Tijmensova zaradi dejanja odajanja v najem v smislu Šeste direktive in podjetnika v smislu Zakona o DDV, obravnavata kot davčna zavezanca. • odajanje v najem ne spada med oprostitve DDV v skladu s čl. 13B(b)(točka1) Šeste direktive, ker je bungalov bil dan v najem osebam, ki so tam prebivale zelo kratek čas in ker je bilo dajanje v najem opravljeno v okviru “počitniškega podjetja”.

4. Dejansko stanje: • Leta 1997 sta Charles in Charles-Tijmensova v svojem obračunu DDV za drugo trimesečje odbila 87,5% DDV, ki jima je bil zaračunan za bungalov Vračilo zneska sta zahtevala od pristojnega davčnega inšpektorja ta je vračilo z odločbo odobril. • Charles in Charles-Tijmensova sta naknadno vložila zahtevek za dodatno vračilo, ki ustreza 12,5% časa uporabe bungalova za zasebne namene (menila sta, da je DDV, ki sta ga plačala 100% odbiten) Davčni inšpektor je odločil, da je zahteva nedopustna.

5. Dejansko stanje: • Charles in Charles-Tijmensova sta na Sodišče druge stopnje vložila tožbo sodišče je odločitev inšpektorja potrdilo zavezanca sta vložila pritožbo na Vrhovno sodišče NZ. Sklicevala sta se na Šesto direktivo : • 6(2) člen, ki določa, da se “uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo davčnega zavezanca ali za zasebno rabo njegovih zaposlenih ali …šteje za obdavčljivo transakcijo” • 17(6) člen, ki po njunem mnenju ni relevanten, ker ob začetku veljavnosti Šeste direktive NZ zakonodaja razen za motorna vozila za prevoz potnikov ni določala nobene pravice izključitve pravice do odbitka. (17/6 določa …“v nobenem primeru ni dana pravica do odbitka DDV za izdatke, ki niso nedvomno poslovni izdatki, kot so izdatki za luksuzne predmete, razvedrilo ali zabavo” )

6. Dejansko stanje: • Vrhovno sodišče na NZ je prekinilo odločanje in postavilo Sodišču Predhodno vprašanje “Ali je zakonska ureditev, ki je obstajala pred Šesto direktivo,… - ki ne dopušča, da se v poslovna sredstva podjetja v celoti vključi investicijsko blago ali storitev, ki je opredeljena kot taka, če kupec to blago ali storitev uporablja tako za namene dejavnosti in za druge namene, ki niso v zvezi z njo (zlasti za zasebne namene); - ki posledično ne dopušča, da se takoj in v celoti odbije davek, zaračunan pri nakupu tega blaga ali storitve, in - ki ne predvideva odmere DDV v smislu člena 6(2)(a) Šeste direktive, združljiva s Šesto direktivo in zlasti z njenim členom 17(1),(2) in(6) in členom 6(2) ?”

7. DIREKTIVA SVETA 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost Člen 6(2) Šeste direktive 77/388/EGS = člen 26 DIREKTIVE SVETA 1. Vsaka od naslednjih transakcij se šteje za opravljanje storitev za plačilo: • Uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo DZ ali za zasebno rabo njegovih zaposlenih ali splošneje za druge namene kot za namene njegove dejavnosti, če je bila za takšno blago dana pravica do celotnega ali delnega odbitka DDV; • Opravljanje storitev, ki jih DZ opravi brezplačno za svojo zasebno rabo ali za zasebno rabo svojih zaposlenih ali splošneje za druge nemene kot za namene svoje dejavnosti. 2. DČ lahko odstopijo od določb odstavka 1, če takšno odstopanje ne vodi k izkrivljanju konkurence.

8. DIREKTIVA SVETA 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost Člen 17(1) Šeste direktive 77/388/EGS = Člen 167 DIREKTIVE SVETA Nastanek in obseg pravice do odbitka Pravica do odbitka nastane v trenutku, ko nastane obveznost za obračun odbitnega davka. Člen 17(6) Šeste direktive 77/388/EGS = Člen 176 DIREKTIVE SVETA Omejitve pravice do odbitka • Svet na predlog K soglasno odloči, za katere izdatke ni dana pravica do odbitka DDV. V nobenem primeru ni dana pravica do odbitka DDV za izdatke, ki niso nedvoumno poslovni izdatki, kot so izdatki za luksuzne predmete, razvedrilo ali zabavo. • Od začetka veljavnosti določb iz 1. odstavka lahko DČ ohranijo vse izključitve, določene v njihovih nacionalnih zakonodajah 1.1.1979 oz. v primeru DČ, ki so Skupnosti pristopile po tem datumu, na dan njihovega pristopa.

9. Vprašanje za predhodno odločanje Nekatera stališča, ki so bila predložena Sodišču: • Charles in Charles-Tijmensova:nacionalna zakonodaja je v nasprotju s sodno prakso Sodišča • NZ in D vlada:17(2) člen dovoljuje, da DČ izključi pravico do odbitka, če meni, da taka uporaba ni obdavčljiva transakcija • NZ vlada:če bi Sodišče odločilo, da člena 17(2) in 6(2) Šeste direktive ne dovoljujeta, da se pravica do odbitka DDV izključi… potem 17(6) člen dovoljuje DČ ohranitev nacionalnega sistema, ki je obstajal pred začetkom veljavnosti Šeste direktive • Komisija:zakonska ureditev je v skladu z možnostjo odstopanja, predvideno v členu 6(2), združljiva s Šesto direktivo

10. Vprašanje za predhodno odločanje Presoja Sodišča: • DZ ima izbiro, da blago v celoti vključi v poslovna sredstva svojega podjetja ali da ga v celoti ohrani v svojem zasebnem premoženjuin ga s tem v celoti izvzame iz sistema DDV, ali pa ga v svoje podjetje vključi toliko, kolikor se dejansko uporabi za dejavnost. • Če se DZ odloči, da z vsem blagom ravna kot s poslovnimi sredstvi podjetja, je vstopni DDV, ki ga mora plačati za pridobitev tega blaga, načeloma v celoti in takoj odbiten.

11. Vprašanje za predhodno odločanje 3. Člen 6(2) Šeste direktive je treba razlagati tako, da lahko DČ, zlasti zato, da poenostavijo upravne postopke za odmero DDV, določenih storitev ali uporab ne štejejo za opravljene storitve za plačilo. • 6(2) člen Šeste direktive DČ ne more dovoljevati, da bi DZ, ki so se odločili, da z določenim blagom (ki se uporabi tako za namene dejavnosti kot za zasebne namene) ravnajo kot s poslovnimi sredstvi podjetja, zavrnile takojšen in poln odbitek vstopnega DDV, ki ga je treba plačati za pridobitev blaga. Takšna omejitev pravice do odbitka bi bila očitno v nasprotju z omenjeno določbo.

12. Vprašanje za predhodno odločanje • Splošno neobdavčenje dela blaga za zasebne namene DZ, ko je DZ lahko odbil celotni vstopni DDV, ki ga je treba plačati za pridobitev blaga, ne bi bilo v skladu z določbo, saj bi pripeljalo do izkrivljanja konkurence. • DZ ima pravico, da: • se odloči, da v poslovna sredstva svojega podjetja v celoti vključi blago, ki ga uporablja deloma za namene dejavnosti in deloma za druge namene in • da v celoti in takoj odbije vstopni DDV, ki ga mora plačati za pridobitev tega blaga in obveznost da plača DDV od zneska stroškov, porabljenih za uporabo blaga za druge nemene kot za namene njegove dejavnosti.

13. RAZSODBA SODIŠČA: Člena 6 (2) in 17(2) in (6) Šeste direktive nasprotujeta nacionalni zakonodaji, ki DZ ne dovoli, da v poslovna sredstva svojega podjetja v celoti vključi blago, ki se delno uporablja za namene dejavnosti, delno pa za zasebne namene in da se v celoti in takoj odbije DDV, ki ga mora plačati za pridobitev takega blaga.

14. SLOVENSKA DAVČNA UREDITEV po ZDDV-1 15. člen ZDDV-1 (Opravljanje storitev za neposlovne namene) Za opravljanje storitev za plačilo, se šteje tudi: • uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstevDZ, za zasebne namene ali za zasebne namene njegovih zaposlenih ali kakršnakoli uporaba za druge namene kot za namene opravljanja njegove dejavnosti, če je bila za to blago dana pravica do celotnega ali delnega odbitka DDV; • b) opravljanje storitev, ki jih DZ opravi brezplačno za svoje zasebne namene ali za zasebne namene njegovih zaposlenih ali za druge namene kot za namene opravljanja njegove dejavnosti.

15. SLOVENSKA DAVČNA UREDITEV po ZDDV-1 33/5 člen ZDDV-1 (Dobave blaga ali storitev) • Pri dobavi blaga oziroma storitev po 7., 8. in 15. členu tega zakona nastane obveznost obračuna DDV v davčnem obdobju, v katerem je nastal obdavčljivi dogodek. 36/3 člen ZDDV-1 (Davčna osnova-Dobave blaga ali storitev) (3) Pri opravljenih storitvah iz 15. člena tega zakona davčno osnovo sestavljajo celotni stroški davčnega zavezanca za opravljene storitve.

16. SLOVENSKA DAVČNA UREDITEV po ZDDV-1 44. člen ZDDV-1 (Druge oproščene dejavnosti) Plačila DDV so oproščene tudi naslednje transakcije:…najem oziroma zakup nepremičnin (vključno z leasingom), razen: • nastanitev v hotelih ali podobnih nastanitvenih zmogljivostih, vključno z nastanitvijo v počitniških domovih, počitniških kampih ali na prostorih, namenjenih kampiranju;… NE GRE ZA OPROŠČENO DEJAVNOST!!! 62. člen ZDDV-1 (nastanek pravice do odbitka DDV) Pravica do odbitka DDV nastane v trenutku, ko nastane obveznost obračuna DDV. Davčni zavezanec sme odbiti DDV ne prej kot v davčnem obdobju, v katerem je prejel račune za njemu opravljeno dobavo blaga ali storitev oziroma carinske deklaracije za uvoženo blago.

17. Sklepne misli • Sodišče je pravilno zavzelo svoje stališče, sicer bi takšno odstopanje lahko vodilo k izkrivljanju konkurence. • Direktiva nacionalnim zakonodajam ne more dovoljevati, da bi svojim DZ zavrnile takojšen in poln odbitek vstopnega DDV. Takšna omejitev pravice do odbitka bi bila v nasprotju z določbo Direktive. • Direktive so neposredno uporabne. …HVALA ZA POZORNOST