10-1

1. 10-1 WYZ公司销售循环审计

2. 10-1:参考答案1 1、如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则注册会计师可实施以下程序对存货的真实性进行审计：评估管理当局存货方面内部控制的有效性；对存货进行适当的抽查；提请被审单位另择日期重新盘点。 • 在实施以上①和②时，应测试抽查日或重新盘点日与资产负债日之间发生的存货交易。

3. 10-1:参考答案2 2、企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当时生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。

4. 10-1:参考答案3 3、比如：企业生产C产品的实际总成本是10000.00元，C产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品“，在账上会体现为50元一件（10000.00/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件×50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元。而账上结存的100件存货根本不存在。

5. 10-1:参考答案4、5、6 4、当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。 5、销售退回未入账，虚增资产、虚增利润。 6、该盘点表不可信。主要原因是：B产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明WYZ公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。

6. 10-2(1) 1．因为注册会计师对客户2004年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2005年数据时可能信赖客户2004年度会计报表的数据。 • 首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2004年度的存货周转率为31892/7993=3.99。在2005年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99=8011，但公司列示的存货余额为8111，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

7. 10-2(1) 续 1、其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2004年，公司的毛利率为1-31892/39977=20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）=40069，而客户的未审主营业务收入为40480，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。

8. 10-2(2）：参考答案 2． • （1）情况1不正确，少记2005年存货和应付账款，建议XYZ公司调整2005年的会计报表： 借：存货——原材料a  150000贷：应付账款  150000 • （2）情况2会计处理正确，收到发票后应该记账。 • （3）情况3不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。

9. 10-2(2）：参考答案（续1） • （4）情况4不正确，该事项属于期后调整事项，建议XYZ公司调整2005年的会计报表： 借：主营业务收入                       40000应交税费——应交增值税（销项税额） 68000贷：应收账款                           468000同时， 借：库存商品                           220000 贷：主营业务成本                       220000 • （5）情况5会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本

10. 10-2(2）：参考答案（续2） 3． • 在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：（1）发票开具日期或收款日期；（2）记账日期；（3）发货日期（或劳务提供日），因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。 • 购货业务年底截止测试就要检查截止至当年12月31日所购入已包括在12月31日存货盘点范围内存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

11. 10-3 ABC公司审计的调整分录和审计报告——参考答案1-1 • 用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算） • 存货和利润表项目见次页

12. 10-3 ABC公司审计的调整分录和审计报告——参考答案1-2 存货和利润表项目

13. 10-3 ABC公司审计的调整分录和审计报告——参考答案2-1 • 可能存在的问题： • ①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。 • ②盈余公积没有发生变动，可能存在漏记的行为。 • ③营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。 • ④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。 • ⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780+2944）/（10490+9234）×100%=38.93%可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。

14. 10-3 ABC公司审计的调整分录和审计报告——参考答案2-2 • ⑥财务费用增长71.43%，可能存在费用列支的错误。 • ⑦投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。 • ⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。 • ⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。 • 审计重点：①存货；②盈余公积；③主营业务收入；④主营业务成本；⑤财务费用；⑥投资收益；⑦营业外收入；⑧营业外支出；⑨营业费用。

15. 10-3 ABC公司审计的调整分录和审计报告——参考答案3-1、3-2 • ①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录，并在ABC公司2005年度合并会计报表附注中予以披露：借：营业外支出——赔款损失800贷：其他应付款——贷款银行800 • ②该事项不重要，不用建议调整。

16. 10-3 ABC公司审计的调整分录和审计报告——参考答案3-3、3-4 • ③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：营业外支出4200贷：在建工程减值准备—房地产开发项目4200 • ④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：主营业务收入——甲产品2000应交税金——应交增值税（销项税额）340贷：应收账款——D公司2340借：存货——库存商品——甲产品1800贷：主营业务成本——甲产品1800

17. 10-3 ABC公司审计的调整分录和审计报告4-1 • Z和L注册会计师应当发表否定意见。这是因为ABC公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元。因此，如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2005年度的经营成果受到严重不歪曲。

18. 案例分析三 4-2 代为编制审计报告如下： 经审计，我们发现：①如会计报表附注×所述，ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月。因M公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但ABC公司未按规定列支2005年度的营业外支出；②如会计报表附注×所述，ABC公司2004年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，ABC公司未提取相应的减值准备；③ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元。ABC公司当月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回。但ABC公司未按规定冲减2005年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和企业会计制度的规定，虚增了2005年度的利润总额5200万元。我们提出了调整意见，ABC公司拒绝采纳。 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和企业会计制度的规定，未能公允反映ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度经营成果及现金流量。甲会计师事务所中国注册会计师Z中国注册会计师L中国××市2006年3月16日