Raportul CONTABILITATE / FISCALITATE

1. Raportul CONTABILITATE/FISCALITATE PREZENT: 1. Impozitarea societăţilor comerciale individuale 2. Dependenţa fiscalităţii de contabilitate 3. Independenţa Fiscalităţii de contababilitate (Olanda, Danemarca) 4. Necesitatea reconcilierilor Rezultat contabil  Rezultat fiscal cine? PERSPECTIVE:-Mutaţii de la dependenţă la independenţă - Valori contabile  Valori fiscale pentru active şi datorii

2. Obiective în atenţia U.E. • Definirea principiilor fiscale • Stabilirea elementelor bazei de impozitare pe venit: - deprecieri - temporare - definitive - provizioane - rezerve - venituri - încasate - potenţiale • Elemente suplimentare: - impozitare la nivelul - grupului de societăţi Nu - companiilor individuale Da - mecanisme de alocare - a Cheltuielilor - a Veniturilor - reguli pentru evitarea dublei impuneri

3. PRINCIPII CONTABILEPRINCIPII FISCALE • În scopuri fiscale următoarele principii contabile nu sunt recunoscute în UE: - prevalenţa fondului economic asupra juridicului - prudenţa - continuitatea activităţii Principiile fiscale: - neutralitatea (ale Codului fiscal) - certitudinea impunerii - echitatea fiscală - eficienţa impunerii  nu privesc baza impozabilă

4. Imobilizări corporale - durata de viată utilă – criterii economice - valoare estimată – criterii economice - amortizare contabilă pe baza tratamentului alternativ - metodele de amortizare : - liniară - degresivă - accelerată - durate normale de utilizare (HG nr. 2139/2004) valoarea stabilită prin HG. 105/2007 amortizarea în scopuri fiscale: art. 24 Cod Fiscal în scopuri fiscale reguli de recunoaş-tere diferite: - liniară - degresivă - accelerată TRATAMENTE CONTABILE 1) TRATAMENTE FISCALE 2)

5. - cheltuieli cu ajustarea pentru depreciere (temporară) influenţează rezultatul contabil - câştigul/pierderea din cedarea imobilizărilor corporale = diferenţa între venitul din cedare şi valoarea contabila netă - rezerva din reevaluare = câştig - la cedare/casare - pe măsura amortizării nu sunt deductibile fiscal fiscal = diferenţa între venitul din cedare şi valoarea fiscală netă rezerve din reevaluare = venit impozabil la distribuirea rezervei * sub orice formă înainte de 1. 01. 2004 1.01.2004 – 31.12.2006 după 1 ian.2007 dupa 1 mai 2009

6. Exemple: • Durate de viata: Scop fiscal 12 ani în Registrele fiscale Scop contabil 7 ani în Registrele contabile 2. Valoare: Maşină de numărat bani Val. de achiziţie 2.500 RON - Politica contabilă  obiect de inventar 303 = 401- achiziţie 603 = 303- darea în folosinţă - Fiscal:  în Registre fiscale amortizarea - an I 1250 lei deductibilă - an II 1250 lei

7. Reevaluarea imobilizărilor corporale - scop: valoarea justă - valoarea reevaluată  devine valoarea amortizabilă • achiziţia unui echipament în valoare de 25000 lei • durata de viata 10 ani, reevaluare după 2 ani - pe baza valorii nete • amortizare an I 6811=2813 2500 an II 6811=2813 2500 • reevaluare la sfârşitul an II 22000 • calculul valorii contabile nete 25000-5000 = 20000 • eliminarea amortizării 2813 = 2131 5000 • înregistrarea diferenţelor din reevaluare 2131 = 105 2000 • recalcularea amortizării 22000:8=2750 • cheltuieli cu amortizarea an III 6811=2813 2750

8. Contabil 1) - Cheltuieli de constituire - Da – 5 ani - Cercetare - Nu - Dezvoltare - Da* - Licenţe, brevete, mărci achiziţionate - Da - durată economică - Concesiuni - durată contract - Da - Fond comercial - Da 5 ani sau > - Alte imobilizări necorporale - Da - Cheltuieli cu ajustare pt. depreciere - Da Câştiguri sau pierderi la casare cedare – Da * dacă sunt îndeplinite cerinţele de recunoaştere ca activ imobilizat Fiscal 2) Da Da Da (este deductibilă fiscal fie dezvoltarea recunoscută drept cheltuială a exerciţiului, fie cheltuiala cu amortizarea) Da – brevete de invenţie Da Nu Termen Cod fiscal-3 ani Nu  Da Imobilizări necorporale

9. - IFRS 3 – fond comercial nu se amortizează • testare pentru depreciere anual sau mai des (potrivit IAS 36) • deprecierea Fondului comercial nu este reversibilă • Imobilizările necorporale nu se reevaluează (potrivit OMFP nr. 3055/2009) • Valoarea reziduală este nulă - contabil - fiscal

10. Imobilizări financiare Evaluare iniţială: cost achiziţie sau valoare prevazută în contracte Evaluare în bilanţ: valoarea intrare – ajustări În S.F. Consolidate : evaluare la valoarea justă Valoarea justă  referire la piaţa activă Diferenţa de evaluare  rezerva de valoarea justă Fiscal: Diferenţa de evaluare a investiţiilor pe termen lung* se impozitează – art. 20 lit. b din Codul fiscal la: - transmiterea cu titlu gratuit; - cesionare - retragerea participaţiilor respective * Investiţii financiare pe termen lung: idem ca în contabilitate

11. Exemple: 1. – Cedare titluri de participare; scădere din evidenta: 6641 = 261 20.000 RON - reflectare venit: 461 = 7641 30.000 RON - încasare 5121 = 461 30.000 RON Venit impozabil 10.000 RON 2. - Ajustări pt. pierderi de valoare 6863 = % 2961 Nu sunt deductibile 2962

12. - diferenţele favorabile, respectiv nefavorabile din evaluarea imobilizărilor financiare  împrumuturi acordate 2675 = 765 - venit impozabil 665 = 2675 - cheltuială deductibilă - diferenţele de schimb la elemente monetare  investiţia netă într-o filială din străinătate: - în capitalul propriu (situaţii financiare consolidate)

13. Stocuri • Metodele contabile de evaluare a costului stocurilor  Recunoscute fiscal - aceleaşi metode pe tot parcursul exerciţiului • Cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor - constatate lipsă - degradate - pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare > Nu sunt deductibile • Ajustările contabile pentru depreciere – nedeductibile • Stocuri achiziţionate cu plata în valută • LIFO (este deductibilă fiscal)

14. Creanţe şi Datorii • Creanţe şi datorii în valută • Creanţe şi datorii exprimate în lei cu decontare în funcţie de cursul unei valute • Se evalueaza lunar la cursul de la sfarsitul lunii • Accizele şi fonduri speciale incluse în preţuri = datorii • Dividendele nu sunt datorii înainte de aprobarea distribuirii • Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor ( procedura închisă = deductibilitate) • Ajustarea TVA aferentă clienţilor declaraţi în faliment. (hotărâre definitivă)

15. Investiţii pe termen scurt • valorile mobiliare pe termen scurt tranzacţionabile - se evaluează la valoarea de cotaţie • valorile mobiliare netranzacţionate - se evaluează la cost istoric mai puţin ajustările pentru pierdere de valoare 6814 = 598 - câştigul nerealizat recunoscut în CPP – la evaluarea bilanţieră 501 = 76x Venituri din variaţia valorii juste la data vânzării 5121 = % 501 762

16. Capitaluri Rezerve - legale 129 = 1061 - statutare 1171 = 1063 - alte rezerve 1171 = 1068 Art. 22 Cod fiscal – utilizarea rezervei legale şi din facilităţi fiscale pentru: - majorare capital social - acoperirea pierderii - conduce la recalcularea impozitului pe profit şi stabilirea dobânzilor şi penalităţilor de la data aplicării facilităţii Excepţie: rezervele care urmare operaţiunii de divizare sau fuziune se regăsesc în Capitalurile Proprii ale entităţii rezultante

17. 1172 ____________________________ - sume privind - rezerve brute 7000 recalculări, ajustări, - rezerve facilităţi fiscale deprecieri 50000 13000 Sold debitor 30000 Concluzie: Înregistrare 1171 = 1172 50000 lei Soluţii Cele doua sume din contul 1172 se transferă la rezerve 1172 = 1068/ 7000 lei, analitic distinct 1172 = 1068/13000 lei, analitic distinct Cele două sume trebuie să rămână analitice distincte ale contului 1172 Rezultatul reportat1171 - rezultat reportat reprezentând profit nerepartizat/pierderile neacoperite1172 - rezultat reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS 1174 - rezultat reportat din corectarea erorilor contabile 1176 - rezultat reportat din trecerea la aplicarea Reglementărilor Contabile conforme cu Directivele Europene (rezultat prin transpunere)Exemplu: Acoperire pierdere potrivit legii contabilitatii (1171 = 1172)

18. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli • litigii, amenzi şi penalităţi, alte datorii incerte • garanţii • acţiuni de restructurare • pensii şi obligaţii similare • impozite • alte provizioane a) constituire 6812 = 151 b) reluare 6xx = 5xx 151 = 7812 - reducerea sau anularea unui provizion care a fost deductibil fiscal se include în venituri impozabile - excepţii: divizări, fuziuni

19. Exemple: • Provizioane pentru litigii: a. Constituirea provizionului 6812 = 1511 10000 b. Plata daunelor interese stabilite de instanţă (în anul următor) 6581 = 512 12000 c. Reluarea provizionului 1511 = 7812 10000 • Provizioane pentru garanţii: a. Estimarea costului reparaţiilor: 5000 lei b. Constituire provizion: 6812 = 1512 -5000 c. Anularea provizionului devenit fără obiect 1512 = 7812 -5000

20. 3. Provizioane pentru restructurare a) aprobarea planului de restructurare b) constituire provizion 6812 = 1514 20.000 c) vanzare active imobilizate 461 = 7583 30.000 d) scoatere din evidenţă 6583 = 212 25.000 e) efectuarea plăţilor compensatorii 6588 = 462 15.000 462 = 5311 15.000 f) anulare provizion 1514 = 7812 20.000 4. Provizioane pentru impozite a) constituire : 6812 = 1516 sau 1174 = 1516