Kapitálové účty a dlouhodobé závazky

1. Kapitálové účty a dlouhodobé závazky

2. Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Pasivní účty • 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy • 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření • 43 – Výsledek hospodaření • 45- Rezervy • 46 – Bankovní úvěry • 47 – Dlouhodobé závazky • 48- Odložený daňový závazek • 49 – Individuální podnikatel

3. Vlastní kapitál • Vlastní zdroj účetní jednotky • Rozdíl mezi majetkem a závazky (již známe AKTIVA-ZÁVAZKY=VLASTNÍ KAPITÁL) • Tvoří jej: a) vklady vlastníků b) přírůstky a úbytky ek. prospěchu (náklady a výnosy komparované do VH) – výsledky hospodaření v aktuálním roce a v letech minulých Účtové skupiny 41, 42, 43

4. Členění vlastního kapitálu • Základní kapitál - 411 • Kapitálové fondy (Dary, emisní ážio) – 413, 412 • Fondy tvořené ze zisku – 421-427 • VH minulých let (nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta) – 428, 429 • VH běžného období (na konci úč. období, VH ve schval. ř. na začátku úč. období) – 710, 431

5. 411 Základní kapitál • Ze zákona ho povinně tvoří kapitálové společnosti, družstvo a komanditní společnost(Obch.zákoník) – opakování-zákonem stanovená výše ZK • Je tvořen peněžními a nepeněžními vklady při založení a vzniku společnosti a během své existence dalšími vklady či ze zisku společnosti • O jakékoliv změně ZK rozhoduje valná hromada společnosti, jakákoliv změna ZK se zapisuje do OR • Změna základního kapitálu(snížení, zvýšení) před zápisem do OR se eviduje na účtu 419

6. 411 Základní kapitál • Účtování vkladů má obvykle 2 kroky: 1. upsání základního kapitálu – podpis vkladatele do knihy upisovatelů, vkladatel má do doby než vloží upsaný vklad do společnosti závazek a společnost má vůči upisovateli pohledávku(353 – pohledávky za upsaný základní kapitál) 2. vklad upsaného podílu – zaniká jím závazek vkladatele a pohledávka společnosti

7. 411 Základní kapitál-účtování u nově vzniklé společnosti – příjemce vkladu 1. Úpis vkladu nově vzniklé a.s. - jediný akcionář 2 000 Kč 2. VzBÚ-peněžní vklad akcionáře 3. Zápis nově vzniklé a.s. do OR Základní kapitál Změny ZK Pohled. za up. ZK BÚ 3.2000 3.2000 1.2000 1.2000 2.2000 2.2000

8. Změny základního kapitálu • Z rozhodnutí valné hromady • Zápis do OR • Prostřednictvím účtu 419 – Změny ZK A) snížení – z důvodu úhrady ztráty, odčerpání nadbytečného ZK, posílení zákonného rezervního fondu atd. B) zvýšení – z rezervního fondu či ostatních fondů, z výsledku hospodaření, z nerozděleného výsledku hospodaření apod.

9. Změny základního kapitálu A) snížení 431,429, 421… Změny ZK Základní kapitál 1. rozhodnutí VH 2. výpis z OR o snížení ZK snížení ZK B) zvýšení Základní kapitál Změny ZK 431,428,421,413… 2. výpis z OR 1. rozhodnutí VH zvýšení ZK o zvýšení ZK

10. Emisní ážio (užil) – 412 • Patří do skupiny kapitálových fondů • Je rozdíl mezi emisním kurzem akcie a její nominální hodnotou – tzv. zakladatelský zisk • EA též může být rozdíl mezi hodnotou nepeněžitého vkladu zapsanou do ZK a oceněním tohoto nepeněžitého vkladu • Lze jej považovat za finanční rezervu • Více v UC2

11. Ostatní kapitálové fondy - 413 • Přijaté dary – peněžní či nepeněžní 221/413 či 02x/413 či 1xx/413 apod. • Mohou být tvořeny také vklady společníků (které nejsou součástí ZK) • Typické pro veřejnou obchodní společnost, která nemusí tvořit ZK, ale bez vkladů se neobejde.

12. Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření – sk.42 • Fondy: A) Fondy ze zisku – zákonný rezervní fond - 421(s.r.o., a.s.), nedělitelný fond- 422 (družstvo) - tvořené na základě právního předpisu – obchodní zákoník: s.r.o. - § 124 a.s. - § 217 družstvo - § 235 RF – je určen ke krytí podnikatelského rizika – k úhradě ztráty, nesmí se použít k rozdělení mezi společníky, akcionáře B) Ostatní fondy- tvořené dobrovolně na základě rozhodnutí valné hromady společnosti – 423 – statutární fondy, 427 – Ostatní fondy

13. Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření – sk.42 • Převedené výsledky hospodaření • 428 - Nerozdělený zisk z minulých let (co zbyde po rozdělení zisku dle rozhodnutí valné hromady) • 429 – neuhrazená ztráta z minulých let ( ztráta, která dosud nebyla uhrazena)

14. Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení – 431 • Vlastní zdroj – součást vlastního kapitálu • Podléhá schvalovacímu řízení • Do 6 měsíců od konce účetního období musí valná hromada schválit účetní závěrku, valná hromada musí rozhodnout o použití zisku či o úhradě ztráty(do konce následujícího ú.o kdy byl výsledek vykázán) • Do doby než valná hromada schválí rozdělení výsledku hospodaření, tak tento VH eviduje na účtě 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (od začátku účetního období) 710 - účet zisků a ztrát 431 VH ve schval.ř. 428,429 (n.zisk/ztráta) 31.12. 1.1. po schvalovacím řízení

15. Rozdělení zisku • Dosažený zisk se ve schvalovacím řízení rozděluje na: • Povinnou tvorbu rezervního fondu – s.ú.421 • Zvýšení ZK – s.ú. 419 • Rozdělení zisku mezi společníky(podíly, dividendy)- s.ú.364 • Příděly dalším fondům tvořeným ze zisku – s.ú. 423, 427 • Úhradu nevypořádané ztráty minulých let – s.ú. 429 Pokud část zisku zůstane po schvalovacím řízení záměrně nerozdělena, stává se z něj nerozdělený zisk z minulých let a převádí se na účet 428

16. Rozdělení zisku - příklad • Disponibilní VH a.s.činil za účetní období 3000 Kč. Valná hromada rozhodla o jeho rozdělení takto: • Příděl do zákonného RF 150,- • Podíly na zisku – dividendy 300,- • Příděl do fondu rozvoje 200,- • Úhrada nevypořádané ztráty z minulých let 500 • Nerozdělený zisk z minulých let 1 850,-

17. Rozdělení zisku - příklad Zákonný rezervní fond VH ve schvalovacím řízení a) 150 a) 150 PZ: 3000 b) 300 Závazky ke spol. při rozděl.Z c) 200 b) 300 d) 500 e) 1850 Ostatní fondy c) 200 Neuhrazená ztráta min. let PZ d) 500 Nerozdělený zisk min. let e) 1850

18. Vypořádání ztráty • Ztrátu za běžné účetní období je možno uhradit: • Čerpáním zákonného rezervního fondu • Použitím emisního ážia • Snížením ostatních kapitálových fondů • Snížením nerozděleného zisku minulých let • Snížením základního kapitálu

19. Vypořádání ztráty - příklad S.r.o. za účetní období vygenerovala ztrátu ve výši 900 Kč. Valná hromada rozhodla o její úhradě takto: • Čerpání z rezervního fondu 300,- • Čerpání z ostatních fondů 100,- • Snížením nerozděleného zisku z minulých let 200,- • Neuhrazená ztráta z minulých let 300,-

20. Vypořádání ztráty - příklad VH ve schvalovacím řízení Rezervní fond PZ: 900 a) 300 a) 300 PZ b) 100 c) 200 Ostatní fondy d) 300 b) 100 PZ Nerozdělený zisk z min. let c) 200 PZ Neuhrazená ztráta z min. let PZ d) 300

21. Rezervy • Tvorba rezerv = tvorba cizích zdrojů • Slouží ke krytí předpokládaných budoucích nákladů a rizik, jejichž příčiny působí dlouhodobě před jejich vznikem = dlouhodobé cizí zdroje (dlouhodobé závazky) • Obvykle je znám jejich účel, ale částka a datum, kdy budou rezervy využity, znám obvykle není. Budoucí náklad musí být tedy časově rozdělen rovnoměrně do těch období, v nichž působily příčiny, které náklad vyvolaly – princip opatrnosti a věrnosti účetního zobrazení skutečnosti, akruální princip

22. Rezervy • Účtová skupina 45 Rezervy • Tvoří se zvýšením nákladů(552, 554) a čerpají se snížením (korekcí) nákladů • Dělíme je na : • A) rezervy zákonné – s.ú.451, upravuje je zákon č. 593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu, jsou daňově uznatelné, např.: • Rezerva na opravy dlouhodobého majetku • Rezerva na pěstební činnost pro obnovu lesa • Rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou • Rezerva na odbahnění rybníků apod. • B) rezervy ostatní – nejsou daňově uznatelným nákladem, tzn. neovlivňují daňový základ, ale pouze účetní VH, s.ú. 459: • - rezerva na rizika a ztráty • Rezerva na daň z příjmů • Rezerva na restrukturalizaci • Rezerva na důchody apod.

23. Rezervy – schéma účtování Rezervy zákonné Tvorba zákonných rezerv (N) 1. VÚD – tvorba zákonné rezervy 2. VÚD – čerpání zák. rezervy Dodavatelé Opravy a udržování 3. FAD – oprava zařízení – skutečný náklad

24. Ostatní dlouhodobé závazky • Skupina 46 – Bankovní úvěry – dlouhodobé, splatnost delší než 1 rok, účtují se obdobně jako krátkodobé úvěry, doklady - výpisy z úvěrových účtů • Skupina 47 – Dlouhodobé závazky – různého charakteru, splatnost delší než 1 rok, např. DZ k ovládaným a řízeným osobám, emitované dluhopisy, dlouhodobé přijaté zálohy, dlouhodobé směnky k úhradě apod. • Více v UC2

25. Děkuji za pozornost!!!