1 / 40

BIAYA PINJAMAN (PSAK 26 – IAS 23)

BIAYA PINJAMAN (PSAK 26 – IAS 23). Dwi Martani. Agenda. Pendahuluan. 1. Pengakuan. 2. Pengukuran. 3. Pengungkapan, transisi, efektif. 4. Latihan. 5. Bunga Pijaman PSAK 26.

gizela
Download Presentation

BIAYA PINJAMAN (PSAK 26 – IAS 23)

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. BIAYA PINJAMAN (PSAK 26 – IAS 23) Dwi Martani

  2. Agenda Pendahuluan 1 Pengakuan 2 Pengukuran 3 Pengungkapan, transisi, efektif 4 Latihan 5

  3. BungaPijaman PSAK 26 Biayapinjaman yang dapatdiatribusikansecaralangsungdenganperolehan, konstruksi, atauproduksiasetkualifikasianadalahbagiandaribiayaperolehanasettersebut. Biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban.

  4. Pengecualian • Tidak diterapkan untuk biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan, konstruksiatau produksi dari: • aset kualifikasian yang diukur pada nilai wajar, misalnya aset biolojik; atau • persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam jumlah banyak yang berulang (repetitive basis).

  5. Aset Tetap Aset tidak berwujud Persediaan Fasilitas Investasi Properti Aset kualifikasian • Aset kualifikasian (qualifying asset) adalah aset yang membutuhkan suatu periode waktu yang substansial agar siap untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya.

  6. Aset kualifikasian • Aset keuangan dan persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi selama periode waktu yang pendek tidak termasuk aset kualifikasian. • Aset yang siap untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya ketika diperoleh tidak termasuk aset kualifikasian.

  7. Bunga Cerukan bank Amortisasi Disk / Premi Amortisasi biaya Beban Capital Leased Selisih kurs Pinjaman Biaya Pinjaman • Biayapinjamanadalah bunga dan biayalain yang ditanggung entitas sehubungan dengan peminjaman dana.

  8. Biaya pinjaman

  9. Pengakuan Entitasharusmengkapitalisasibiayapinjaman yang dapatdiatribusikansecaralangsungdenganperolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian sebagai bagian dari biaya perolehan. Biaya pinjaman lainnyadiakuisebagaibebanpadaperiodeterjadinya.

  10. Pengakuan BungaPinjaman

  11. Pengakuan • Dana secara spesifikuntuk tujuan memperoleh aset kualifikasian jumlah biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi sebesar: • biaya pinjaman aktual yang terjadi atas pinjaman tersebut selama periode berjalan dikurangi • penghasilan investasi dari investasi temporer pinjaman tersebut.

  12. Pengakuan Dana secara umum  tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran atas aset tersebut. Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya pinjaman yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama periode berjalan, selain pinjaman yang secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian. Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama suatu periode tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi.

  13. Permulaan Kapitalisasi • Mulai kapitalisasi biaya pinjaman pada awal tanggal. • Awal tanggal kapitalisasi adalah tanggal ketika entitas pertama kali memenuhi semua kondisi berikut: • terjadinya pengeluaran untuk aset; • terjadinya biaya pinjaman; dan • entitas telah melakukan aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan aset untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya.

  14. Kesimpulan Kapitalisasi bunga untuk qualifying aset Untuk pinjaman spesifik = semua pinjaman dikurangi dengan pendapatan investasi Pinjaman umum  menggunakan rata-rata pengeluaran dikalikan tingkat kapitalisasi (bunga rata-rata) Mulai dikapitalisasi jika pinjaman timbul, pengeluaran dan pembangunan mulai. Pengungkapan, jumlah yang dikapitalisasi

  15. Penghentian Sementara Kapitalisasi Penghentikan sementara kapitalisasibiayapinjamanselamaperpanjanganperiode dimanadilakukan penghentiansementara pengembangan aset kualifikasian secara aktif.

  16. Penghentian Kapitalisasi Entitas harus menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman ketika selesainya secara substansial seluruh aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan aset kualifikasian untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya. Konstruksi diselesaikanper bagian dan setiap bagian dapat digunakan selama berlangsungnya konstruksi bagian lain  menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman untuk suatu bagian ketika seluruh aktivitas untuk menyiapkan bagian tersebut untuk digunakan atau dijual sesuai maksudnya selesai secara substansial.

  17. Pengungkapan Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama periode berjalan; dan Tarif kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi

  18. SOAL 1 Amber makes the following two payments in 2004: Jan 31: $24,000 July 31: $18,000 Capitalization period ran from Jan 31 – Dec 31. Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan return 6% Amber (in the previous example) had the following debt outstanding throughout 2004: 10%, 2-year note specifically for the project: $25,000 8%, 5-year note (other debt): $20,000 What is the appropriate interest rate(s) and the avoidable interest?

  19. The Appropriate Interest Rate and Avoidable Interest: Up to specific loan, $25,000 at 10% x 11/12 $2,291.67 avoidable + Excess ($42,000 less $25,000 = $17.000) At8% x 5/12 $566.67 avoidable $2830,64 Expenditure $42,000 $27.69 Revenue -

  20. MembandingkanBungaAktualdan Avoidable: Avoidable interest: $2,830.64 Actual interest: • $25,000 @ 10% = $2,500 • $20,000 @ 8% = $1,600 $4,100 • Capitalize avoidable interest of $2,830.64(the lesser of avoidable and actual interest). • Expense $1,2469.34 ($4,100 less $2,830.64).

  21. Kasuskapitalitasibunga2 • Pada 1 November 2010 PT. Muliamemintakontraktor PT. Adhimembangungedungsenilai 2.800 jutadantanahsenilai 200 jutatermasukdalampembayaranpertamakekontraktor. Pembayarankepadakontraktordilakukanpadatahun 2011: 1 Januari 420jt; 1 Maret 600jt; 1 Mei 1.080jt dan 31 Des 900jt. • Untukmendanaipembangunantersebutperusahaanmemiliki : • Utangkhususuntukmembangungedungsebesar 1.500jt ditarikpada 31 Des 2010, denganbunga 15%, jangkawaktu 15 tahun. Dana yang belumdipakaidaripinjamandidepositokandenganbunga 10%. • Utanglainnyaterdiridari: • Utang bank 1.100 jutadengantingkatbunga 10%, ditarikpada 1/1/2009 • Utangobligasi 1.200 jutaditerbitkan 1 Januari 2008 denganbunga 12% dibayarsetiaptengahtahun. • Hitungbunga yang dikapitalisasi • Hitungareratatertimbangdariakumulasipengeluaranselamatahun 2011

  22. Up to specific loan, 1500 jt at 15% x 12/12 225 jt avoidable + Up to May (2100 jt less 1500jt = 600jt) At11.04% x 812 44.16 jt avoidable 236.56 jt The Appropriate Interest Rate and Avoidable Interest: Expenditure 2800 jt Excess (2800 jt less 2100jt = 700jt) At11.04% x 0/12 0 avoidable - 32.6jt Revenue

  23. Menghitungpendapatanbungainvestasi: Konsep IFRS

  24. MembandingkanBungaAktualdan Avoidable: Avoidable interest: 236.56 jt Actual interest: • 1,100 jt @ 10% = 110 jt • 1,200 jt @ 12% = 144 jt 254 jt • Capitalize avoidable interest of 236.56 jt (the lesser of avoidable and actual interest). • Expense 17.44jt(254 jt less 236.56).

  25. IlustrasiKapitalisasiBunga3 Ilustrasikapitalisasibunga: Blue Corporation meminjamdanasenilai $200,000 dengansukubunga 12% dari Bank Negara padatanggal 1 Januari 2011. Pinjamantersebutkhususdigunakanuntukmembuatperalatan yang akandigunakanuntukkegiatanoperasinya. Pembuatanperalatantersebutdimulaipadatanggal 1 Januari 2011. Dana yang tidak terpakai diinvestasikan dengan bunga 10%. Berikutinipengeluaran yang terjadiuntukpembuatanperalatansebelumpembuatanselesaipadatanggal 31 Desember 2011: PengeluaranAktual 2011: 1 Januari $100,000 30 April 150,000 1 November 300,000 31 Desember 100,000 Total pengeluaran $650,000 Pinjamanumum yang adapada 1 Januari 2011: Obligasi $500,000, 14%,10 tahun Wesel bayar $300,000, 10%,5 tahun

  26. Up to specific loan, $200,000 at 10% x 11/12 $18,333.33 avoidable + Excess ($650,000 less $200,000 = $450,000) At12.5% x 8/12 $37,500 avoidable $22,500 The Appropriate Interest Rate and Avoidable Interest: Expenditure $650,000 $3,333.33 Revenue -

  27. MembandingkanBungaAktualdan Avoidable: Avoidable interest: $22,500 Actual interest: • $500,000 @ 14% = 70,000 • $300,000 @ 10% = 30,000 $100,000 • Capitalize avoidable interest of $22,500 (the lesser of avoidable and actual interest). • Expense $77,500($100,000less $22,500). Konsep IFRS

  28. Latihan 1 Perusahaan AF&B mengeluarakansejumlahbiayauntukmembuatprodukbaru. Perusahaan tersebutmenggunakanpinjamanumumuntukmendanaioperasinya, namunaruskasdarikegiatanoperasinyacukupuntukmendanaipengeluaran modal daripengembanganproduktersebut. Dapatkahmanajemenmengklaimbahwapinjamanumumtersebutdigunakanuntukmendanai modal kerjadantransaksilainnya? (A) Ya (B) Tidak

  29. Latihan 2 Berdasarkan IAS 23 BiayaPinjaman, manakahdiantaraduaasetberikutini yang dapatdiklasifikasikansebagaiasetkualifikasianuntuktujuankapitalisasibiayabunga? • Properti investasi • Investasipadainstrumenkeuangan • Persediaanbarangjadi yang diproduksidalamjangkawaktusingat • Fasilitas pembangkit tenagalistrik

  30. Latihan 3 Berdasarkan IAS 23 BiayaPinjaman, manakahpernyataan yang benardiantarapernyataan-pernyataanberikutiniterkaitdengankapitalisasibiayapinjamansebagaibagiandaribiayaatasasetkualifikasian yang benar? • Jikadanaberasaldaripinjamanumum, jumlah yang dapatdikapitalisasiberdasarkanreratatertimbangdaribiayapinjaman • Kapitalisasiselaluberlanjuthinggaasetsiapuntukdigunakan • Kapitalisasiselaluidimulaiketikapengeluaranuntukasettersebutterjadi • Kapitalisasi selalu dimulai ketika bunga atas pinjaman relevan terjadi

  31. Latihan 4 Perusahaan Scndiumsedangmemulaiproyekpembangunanbaru yang didanaiolehpinjaman. Beberapatanggalpentingadalahsebagaiberikut: 15 Mei 2008 Pinjamanbungaterkaitpinjamanmulaiterjadi 3 Juni 2008 Perencanaanteknispembangunandimulai 12 Juni 2008 Pengeluaranuntukproyekmulaiterjadi 18 Juli 2008 Kegiatankonstruksidimulai Berdasarkan IAS 23 BiayaPinjaman, daritanggalberapakahScandimummulaimengkapitalisasibiayapinjaman? • 15 Mei 2008 • 3 Juni 2008 • 12 Juni 2008 • 18 Juli 2008

  32. Latihan 5 Padatanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Hamerkopmeminjam $6 jutadengantingkatbunga 10% untukmendanaipembangunanpembangkittenagalistrik. Pembangunan dimulaitangal 1 Januari 2007 danmembutuhkandanasenilai $6 juta. Tidakseluruhkas yang dipinjamdigunakanlangsung, sehinggaperusahaanmenginvestasikansementarasebagiandananyadanmemperolehpendapatanbungasenilai $180,000 sebelumdanatersebutdigunakan. Proyekselesaipadatanggal 30 November 2007. Berapakahnilaitercatatdaribangunanpadatanggal 30 November 2007? • $6,000,000 • $6,470,000 • $6,520,000 • $6,550,000

  33. Latihan 6 Perusahaan Whitiangamemulaikonstruksipabrikpengepakanpada 1 Februari 2007. Biayakonstruksisenilai $1,800,000 didanaidaripinjaman yang ada. Konstruksiselesaitanggal 30 September 2007. PinjamanWhitiangaselamatahun 2007 meliputi: Pinjamandari Bank Argo senilai $800,000 6% per tahun Sejalandengan IAS 23 BiayaPinjaman, nilaibiayapinjaman yang dapatdikapitalisasiterkaitdenganpabrikpengepakansebesar: • Nol • $121,500 • $81,000 • $91,125

  34. Latihan 7 Padatanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Cyganmenerimapinjaman $26 jutauntukmendanairenovasibangunan. Renovasidimulaipadatanggal yang sama. Pinjamantersebutmemilikisukubunga 10%. Pekerjaankonstruksitelahdiselesaikanpadatanggal 31 Oktober 2007. Pinjamantersebutdilunasipadatanggal 31 Desember 2007 danpendapataninvestasisenilai $180,000 diperolehselamaperiodehingga 31 Oktoberuntukbagiandaripinjaman yang belumdigunakanuntukrenovasi. Berdasarkan IAS 23 BiayaPinjaman, berapakahjumlah total daribiayapinjaman yang termasukdalambiayabangunan? $2,600,000 $2,420,000 $2,166,667 $1,986,667

  35. Latihan 8 Suatuentitasmenarikdanadari bank sebesar $500.000 danmemilikipinjamansenilai $1 jutauntukmendanaiekspansientitastersebutbeberapatahun yang lalu. Entitastersebutmenggunakanjasapihak lain dalamkonstruksipabrikbaruuntukmengekspansibisnisnya. Pembangunan pabrikbaruinimembutuhkandanasenilai $2 jutadanakandidanaiolehpinjamanyang baru. Biayapendanaandaripinjamanbaruhanya ($2 juta) harusdikapitalisasisebagaibagiandaribiayapabrikbaru. Entitasjugaharusmengkapitalisasibiaya-biayatambahan yang terjaditerkaitdenganfasilitastambahanpinjamanbaru.

  36. Latihan 9 Sebuahentitasmeminjam $5 jutauntukmendanaipembangunangedungabru. Bunga yang terutangataspinjamantersebutmemilikitingkatbunga 8%. Tahapanpembayarandilakukanselamamasapembangunansehinggakelebihandanadapatdiinvestasikanselamaperiodetersebut. Saatproyekselesaiselama 12 bulan, perusahaanmendapatkanpendapataninvestasisenilai $150,000. Bunga yang dikapitalisasisebagaibagiandaribiayaatasasetadalahbungaaktualdikurangidenganlabainvestasisementaraatasdana yang belumterpakai. Biayabunga: $5,000,000 x 8% = $400,000 Total biayapinjaman yang dikapitalisasi: $400,000 -$150,000 = $250,000

  37. Latihan 10 Suatuentitasmemilikiperjanjianpinjamansebagaiberikut: Pinjaman A $800,000, bungadibayar 9%; Pinjaman B $2 juta, bungadibayar 8%; dan Pinjaman C $400,000 bungadibayar 7.5%. Entitastersebuttelahmemesanpembuatanmesincetaksenilai $800,000. Entitasdapatmendanaipemesanantersebutdaripinjaman yang telahada. Pembuatanmesinmembutuhkanwaktuselamaenambulan. Reratatertimbangdapatdihitungsebagaiberikut: (800,000 x 0.09) + (2,000,000 x 0.08) + (400,000 x 0.075) = 8% (800,000 + 2,000,000 + 400,000) Biayapinjaman yang dapatdikapitalisasi: Biayaaset $800,000 x 8% x 6/12 = $32,000

  38. Latihan 11 • Peristiwa berikut terjadi: • Entitas membeli tanah pada tanggal 1 Desember. • Izin perencanaan diperoleh pada 31 Januari. • Pembayaran atas tanah ditangguhkan sampai 1 Februari. • Entitas meminjamdana untuk menutupi biaya tanah dan pembangunan gedung pada 1 Februari. • Karena kondisi cuaca buruk ada penundaan dalam memulai pekerjaan pembangunan selama enam minggu dan pekerjaan tidak dimulai sampai 15 Maret. • Dalam skenario di atas tanggal-tanggalpentingadalah: • Pengeluaran untuk akuisisi tersebut akan diakui pada tanggal 1 Februari ketika konstruksi dimulai. • Biaya pinjaman yang akan terjadi mulai dari 1 Februari. • Meskipun pekerjaan izinkegiatanperencanaanpekerjaanselama bulan Desember dan Januari, tidakadabiaya pinjaman yang terjadi selama periode ini. • Selama enam minggu biaya periode tidak aktif pinjaman tidak boleh dikapitalisasi. • Kapitalisasi biaya pinjaman seharusnya dimulai dari 15 Maret.

  39. Main References • Intermediate Accounting Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley • Standar Akuntansi KeuanganDewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI, Penerbit Salemba 4 • International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales • Materi Seminar IFRS PSAK 26Jumadi

  40. Dwi Martani Departemen Akuntansi FEUI martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com 08161932935 TERIMA KASIH

More Related