PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

1. PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO CAP.6 La rilevazione analitica dei costi e dei ricavi

2. La rilevazione analitica dei costi e dei ricavi • Comprendere le alternative metodologiche di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi • Analizzare le differenze fra sistemi di riferimento della contabilità analitica: il sistema del reddito e il sistema patrimoniale • Individuare i documenti utilizzati a supporto delle rilevazioni analitiche • Comprendere le caratteristiche fondamentali dei sistemi software integrati (ERP-Enterprise Resource Planning) a supporto delle rilevazioni analitiche • Apprendere la sequenza delle rilevazioni contabili analitiche dei costi e dei ricavi in un sistema unico integrato • Evidenziare, nel calcolo del costo di prodotto pieno di fabbricazione, l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione secondo il coefficiente di imputazione a valori preventivi o effettivi • Determinare, nel calcolo dei costi di prodotto a valori normali o standard, le varianze dei costi indiretti di fabbricazione mostrando le scritture necessarie alla chiusura contabile del relativo conto • Predisporre il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta • Redigere il conto economico di contabilità analitica • Comprendere le peculiarità di funzionamento di un sistema contabile a valori standard e varianze

3. I metodi di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi a) Contabilità generale integrata con rilevazioni analitiche? Si No (1) Sistema unico integrato (2) Sistema duplice contabile Partita Doppia b) Metodo di rilevazione ? (4) Sistema duplice misto (3) Non applicabile Statistico Tabellare Cosa scelgono le imprese • Sistema del patrimonio: Rilevazioni analitiche e di contabilità generale integrateesimultanee.(1) • Impresa caratterizzata da: • infrastrutture informative e tecnologiche costose e complesse • processi di trasformazione interna (imprese industriali) prevalenti • Sistema del reddito: Rilevazioni analitiche periodiche e a complemento di quelle di contabilità generale.(2)(4) • Impresa caratterizzata da: • infrastrutture informative e tecnologiche semplici • processi di scambio (imprese commerciali) prevalenti

4. Flussi monetari Flussi fisici Flussi monetari Flussi fisici Acquisizione Acquisizione Trasformazione Trasformazione Vendita Vendita Contabilità generale e analitica Contabilità generale Contabilità generale Ripresa periodica dati Rilevazioni analitiche Ripresa periodica dati Enfasi prioritaria alla rilevazione del patrimonio, la rilevazione del reddito è derivata e rappresentata da aumenti o diminuzioni nette di patrimonio Enfasi prioritaria alla rilevazione dei costi e dei ricavi e, quindi, rilevazione derivata del patrimonio Architettura rilevazioni sistema del reddito Architettura rilevazioni sistema patrimoniale Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto

5. Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto 1 2

6. Processi di acquisizione trasformazione e vendita Utilizzo di Risorse Acquisto di Risorse Magazzino Materie Prime Magazzino Prodotti Finiti Vendita di Prodotti Finiti Rep. 1 Rep. 2 Flusso contabile (determinazione costo prodotto e margini parziali) Prodotti in corso di lavorazione (WIP) Magazzino Materiali Magazzino Costo del Venduto Prodotti Finiti Acquisto di Materie Prime 1 8 4 10 Salari e stipendi Conto economico Ricavi Rilevazione di salari e stipendi Rilevazione dei ricavi 5 2 11 9 11 Costi indiretti di fabbricazione Rilevazione di costi indiretti 3 6 7 = Scrittura contabile Costi indiretti NON di fabbricazione Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazione Sistema unico integrato Stretta relazione fra il flusso contabile e i processi operativi Informazioni Operative 1 Le informazioni operativeconsentono di “alimentare” il flusso contabile. La tempestività delle informazioni è fondamentale per un corretto funzionamento del sistema contabile integrato. 2

7. Contabilità analitica • conti di collegamento (riprendono dalla contabilità generale gli elementi positivi e negativi di reddito da dettagliare) • conti di conguaglio (i valori positivi e negativi di reddito rilevati in contabilità generale dovranno essere rettificarti o integrati ai fini della contabilità analitica secondo il principio di competenza) • conti magazzino (accolgono i movimenti nelle consistenze inventariali di materie prime semilavorati e prodotti finti) • conti lavorazione (accolgono i costi di prodotto, capitalizzandoli e articolandoli per tipo dilavorazione/prodotto) • conti gestione (consentono di contrapporre ai ricavi dalla vendita di uno specifico prodotto il relativo costo del venduto più eventuali altri costi di periodo) • conto economico di contabilità analitica (raccogliendo i margini parziali rilevati nei conti gestione e contrapponendoli ai residui costi di periodo determina il reddito di competenza) • conto quadratura (accogliendo i saldi dei conti di collegamento, dei conti d’integrazione, dei conti magazzino, dei conti lavorazione del conto economico di contabilità analitica verifica l’integrità dei valori ) Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazione Sistema duplice Flusso contabile Contabilità generale Nel sitema unico .. Non esistono Non esistono Funziona-mento come nel sistema duplice Non esiste

8. I supporti tecnologici: i sistemi integrati o Enterprise Resource Planning (ERP) Caratteristiche: 1 -Unicità della base: Le dimensioni di raccolta ed elaborazione delle informazioni devono essere definiti in maniera univoca ed omogenea in tutti i moduli del sistema. 2- Configurabilità del sistema: Ogni azienda, nel rispetto della logica del sistema, lo può configurare in relazione alle proprie specificità a livello di architettura informatica, struttura organizzativa e routine operative 3- Modularità dell’applicazione: I sistemi composti da un insieme di sottosistemi applicativi, ciascuno dei quali è posto a presidio di aree funzionali e operative specifiche. • Conseguenze: • Dimensione strutturale del sistema amministrativo • Dimensione di processo del sistema amministrativo • Dimensione organizzativa del sistema amministrativo

9. L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione Salari e stipendi Magazzino materiali Debiti v/dipendenti Debiti v/fornitori 1. Materie Prime (2) 4000 (1) 1500 4000 (2) 1500 (1) L’acquisto di merci = incremento delle rimanenze di materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei Fornitori (passività patrimoniale). 2. Lavoro La rilevazione delle remunerazioni di operai e impiegati origina un costo di competenza e un’obbligazione nei confronti dei dipendenti di pari importo (passività patrimoniale). 3. Immobilizzazioni Impianti di fabbricazione Attrezzature d’ufficio (3) 2500 (3) 5000 L’acquisizione di impianti ed attrezzature = incremento delle immobilizzazioni materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei fornitori (passività patrimoniale). Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi 7500 (3)

10. Prodotti in corso di lavorazione WIP Magazzino materiali 800 (4a) (4a) 800 (5a) 2000 Costi indiretti di fabbricazione (4b) 150 (5b) 500 Conto Economico (Costi generali amministrativi) Salari e stipendi 2000 (5a) (5c) 1000 500 (5b) 1000 (5c) Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi • L’impiego di fattori di produzione 4. Consumi di MP A fronte di una riduzione del magazzino materiali (attività patrimoniale) si rileva l’accrescimento sia diretto (scrittura 4a) sia indiretto (scrittura 4b) del valore del prodotto in corso di lavorazione. I costi di prodotto indiretti, destinati ad essere capitalizzati, vengono raccolti nel conto “costi indiretti di fabbricazione” e successivamente addebitati al WIP ricorrendo ad un apposito coefficiente 150 (4b) 5 . Salari e stipendi Il valore dei salari e stipendi, già rilevato come costo di competenza, viene contabilmente riclassificato per tener conto della sua “destinazione” di impiego. In questo caso, il trattamento contabile riservato all’impiego delle risorse si differenzia a seconda che si tratti di costi di prodotto(manodopera diretta e manodopera indiretta, scritture 5.a. e 5.b.) o costi di periodo (salari generali ed amministrativi, scrittura 5.c.)

11. Prodotti in corso di lavorazione WIP (4a) 800 (5a) 2000 F.do Amm.to attrezzature d’ufficio Conto Economico (costi generali amministrativi) Costi indiretti di fabbricazione 250 (6b) (5c) 1000 (4b) 150 (6b) 250 (5b) 500 (6a) 500 F.do Amm.to impianti di produzione 500 (6a) (7) 1150 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi • L’impiego di fattori di produzione 6. Ammortamenti 1150 (7) La rilevazione degli ammortamenti origina, un aumento del Fondo ammortamento dei relativi cespiti e, relativa diminuzione del valore contabile delle Immobilizzazioni materiali (attività patrimoniali). 7 . Imputazione costi indiretti La scrittura non permette di evidenziare l’utilizzo di opportuni coefficienti per l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione. Sia in ipotesi di azienda monoprodotto che pluri-prodotto dopo la scrittura 6.a . il conto Costi indiretti di fabbricazione risulta chiuso. Questa è una conseguenza diretta della modalità di funzionamento della contabilità analitica a valori effettivi.

12. Prodotti in corso di lavorazione WIP (4a) 800 3800 (8) (5a) 2000 (7) 1150 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi • La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti Magazzino prodotti finiti 8. Prodotti finiti (8) 3800 La gran parte dei processi di trasformazione sono giunti a conclusione. Il magazzino prodotti finiti (attività patrimoniale) aumenta e i Prodotti in corso di lavorazione (WIP) (attività patrimoniale) diminuiscono. Come si può desumere dalla sequenza delle scritture, nel conto Prodotti in corso di lavorazione si registra un saldo finale; esso rappresenta il valore delle risorse ancora in via di trasformazione rimaste fisicamente sulla linea di produzione e rispetto alle quali i processi di trasformazione non sono stati completati.

13. Crediti v/clienti Ricavi (9) 3000 3000 (9) (11b) 3000 Reddito di competenza 250 (11c) Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi • La rilevazione del costo del venduto e dei margini 9. 10. Costo del venduto Si rileva il credito verso i clienti (attività patrimoniale) e i ricavi di vendita (componente positiva di reddito). Simultaneamente occorre rilevare il costo del venduto, ovvero il costo pieno di fabbricazione di ciò che è stato alienato. La scrittura 10 rileva il costo del venduto in relazione “all’utilizzo dei prodotti finti nel processo di vendita”. Da una parte, quindi, si rileva il costo del venduto e, dall’altra, si aggiorna, riducendola, la consistenza contabile delle rimanenze di prodotti finiti. Magazzino prodotti finiti Costo del Venduto 1500 (11a) (10) 1500 (8) 3800 1500 (10) Conto Economico 11. Margini (5c) 1000 3000 (11b) Rilevare i margini di prodotto e conseguentemente di determinare il reddito di competenza. E’ possibile predisporre un conto economico di competenza e il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta. (6b) 250 (11a) 1500 (11c) 250

14. Magazzino materiali Salari e stipendi Debiti v/dipendenti (1) 1250 (2) 3500 3500 (2) Impianti di fabbricazione Attrezzature d’ufficio (3) 2500 (3) 5000 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze • L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione Debiti v/fornitori 1. Materie Prime 1500(1) ∆ spesa c.i. fabbricazione Costo standard fissato a preventivo ∆ prezzo-costo MP 7500 (3) Materie prime 100 unità a 10€ - 1000 € Materiali di consumo 50 unità a 5€ - 250€ (1) 200 (1) 50 Materie prime 1200 € Materiali di consumo 300 € Costo acquisto effettivo 2. Lavoro I processi di acquisizione e di impiego sono contestuali: ciò implica che le rilevazioni delle varianze di prezzo-costo saranno contestuali, al momento della rilevazione dell’impiego del fattore in questione. 3. Immobilizzazioni Relativamente all’acquisizione delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, di norma non si rilevano contabilmente le varianze. Le differenze sono trattate extra-contabilmente, e tipicamente sono informazioni contenute nei sistemi di reporting e valutazione delle performance.

15. Prodotti in corso di lavorazione WIP Magazzino materiali (4a) 700 800 (4a) ∆ efficienza mp (5a) 1890 Consumi standard a volumi di produzione effettivi 200 (4b) 35unità * 2std mp a 10€ - 700€ (4a) 35unità * 1 ora macch a 5€ - 175€ (4b) (4a) 100 Costi indiretti di fabbricazione ∆ spesa costi generali e amm. ∆ efficienza c.i. di fabbricazione ∆ spesa c.i. di fabbricazione ∆ prezzo-costo MOD (4b) 175 (5c) 50 (4b) 25 (5a) 200 (5b) 140 (5b) 360 Consumi effettivi a costi standard 100h MOD a 18€ - 1800€ (5a) ∆ efficienza MOD Conto Economico (costi generali e amm) Salari e stipendi 90 (5a) Consumi effettivi a costi effettivi 100h MOD a 20€ - 2000€ (5a) 25h MOD indiretta a 20€ - 500€ (5b) 2000 (5a) (5c) 950 500 (5b) 1000 (5c) Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze • L’impiego di fattori di produzione 4. Consumo fattori produttivi 80 std mp a 10€ - 800€ (4a) 40 ore macch a 5€ - 200€ (4b) Consumi effettivi a costi standard 5. Salari e stipendi Consumi standard a volumi di produzione effettivi 35unità*3h MOD a 18€ - 1890€ (5a) 20h MOD indiretta a 18€ - 360€ (5b) Costi a budget Costi effettivi 950€ costi generali e amm. (5c) 1000€ costi generali e amm. (5c)

16. Prodotti in corso di lavorazione WIP (4a) 700 (5a) 1890 Conto Economico (costi gen.li e amm.vi) Costi indiretti di fabbricazione (4b) 175 1315 (7a) (5c) 950 F.do Amm.to attrezzature d’ufficio (5b) 360 (6b) 250 (6a) 480 250 (6b) (7b) 1315 F.do Amm.to impianti di produzione ∆ volume c.i. di fabbricazione (7a) 1315 480 (6a) 336 (7b) Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze • L’impiego di fattori di produzione 6. Ammortamenti Gli ammortamenti di competenza,coincidono con quelli previsti a budget. Le eventuali differenze fra ammortamenti a budget e a consuntivo, devono essere rilevate come una varianza di spesa. 7. Imputazione costi indiretti Coefficiente di imputazione 38,6€/h macchina Costi indiretti di fabbricazione a budget – 1015€ Costi indiretti di fabbricazione assorbiti: 35unità * 1h macchina * 38,6€/h macchina – 1315€ • La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti 8. Prodotti finiti Magazzino prodotti finiti 2std mp a 10 €/unità – 20€ + 3h MOD a 18€ - 54€ + C.i. di fabbricazione 1h macch a 38,6€ - 38,6€ = Costo standard pieno di fabbricazione unitario – 112,6 €  costo unitario*35 unità = 3941 € 3941 (8) (8) 3941

17. Ricavi Crediti v/clienti 2800 (9a) (11b) 2800 (9a) 3000 ∆ volume di vendita ∆ prezzo ricavo Vol Vendita a budget: 22 unità Vol Vendita effettivi:20 unità 200 (9a) (9b) 54,8 ∆ Vol: 2 unità Prezzo di budget: 140€ Costo del venduto: 112,6€ Margine pdt unitario: 27,4€ Magazzino prodotti finiti Costo del Venduto 2252 (10) (10) 2252 Vendite effettive: 20 unità Costo standard fabbricaz: 112,6€ Costo del Venduto: 2252€ Conto Economico (11a) 2252 2800 (11b) Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze • La rilevazione del costo del venduto e dei margini 9. 10. Ricavi e Costo del venduto Ricavi a prezzi standard: 20 unità a 140€ - 2800€ Ricavi effettivi: 20 unità a 150€ - 3000€ Conto economico Preventivo 54,8 (9b) 2252 (11a) 11. Margini Fase amministrativa, che consente di rilevare i margini di prodotto e conseguentemente la determinazione del reddito di competenza.