A közösségi áfa-szabályok

1. A közösségi áfa-szabályok dr. Kelemen László

2. Áttekintés • I. a közösségen belüli ügyletek általános áttekintése • II. export-import • III. a fuvarozási szabályok

3. I. KÖZÖSSÉGEN BELÜLI ÜGYLETEK • 1) értékesítés • 2) beszerzés • 3) távolsági értékesítés • 4) speciális ügyletek

4. Közösségen belüli ügyletek bevezetés • 77/388/EGK hatodik áfa-irányelv • Közös piacra vonatkozó „átmeneti” szabályok 1993-tól alkalmazandók • A csatlakozás előtt: • export – import • hazai ügylet • A csatlakozás után • közösségen belüli értékesítés – közösségen belüli beszerzés • export – import • hazai ügylet

5. 1) Közösségen belüli értékesítés • Fogalma (gyakorlatban): • közösségen belüli (más tagállami) adóalanyok közötti termékértékesítés • amelynek következményeként a terméket másik tagállam területére szállítják • Kellékei • Közösségi adószám • Más tagállamba való elszállítás igazolása • Hivatkozás: áfa-tv 29/A a)

6. 2) Közösségen belüli beszerzés • A közösségen belüli értékesítés másik oldala • a termék az egyik tagállamból a másikba kerül • az eladó olyan adóalany, mely nem választott a saját tagállamában alanyi adómentességet • a termék nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék, és nem a távértékesítés szabályai vonatkoznak rá • a vevő: • adóalany, kivéve a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző adóalanyt és a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállást választott adóalanyt, aki (amely) gazdasági tevékenységéhez szerzi be a terméket, vagy • a beszerzése után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy • Hivatkozás: áfa-tv 7/A

7. 2) Közösségen belüli beszerzés Nem a beszerző fizeti meg az áfát, ha: • termék: az új közlekedési eszköz és a jövedéki termék kivételével • vevő: különleges jogállású adóalany vagy nem adóalany jogi személy • másik tagállamból való beszerzés adó nélküli összesített értéke a 10 000 euronak megfelelő Ft-ot a tárgyévben nem haladja meg • az új közlekedési eszköz és a jövedéki termék értékét az értékhatár számításánál figyelmen kívül kell hagyni • választási lehetőség

8. 2) Közösségen belüli beszerzés(saját termék mozgatása) • termékértékesítés: gazdasági tevékenységhez beszerzett, előállított saját tulajdonban lévő termék egyik tagállamból a másik tagállamba történő elfuvarozása/elfuvaroztatása • termékértékesítés- termékbeszerzés • kivételek: • fel- vagy összeszerelés, távértékesítés • nemzetközi járat fedélzetén értékesített termék • termékexport, és az azzal egy tekintet alá eső termékértékesítés • termék megmunkálása, feldolgozása másik tagállamban • termék másik tagállamban történő használata • termék max. 24 hónapos használata másik tagállamban az ideiglenes behozatal szabályai szerint • vevői készlet számára történő továbbítás, ha az a másik tagállamban nem minősül IC beszerzésnek • Hivatkozás: áfa-tv 7/B

9. 3) Távolsági értékesítés • Termék: kivéve új közlekedési eszköz, fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék • másik tagállamba kerül (pl. csomagküldő szolgálat) • vevő: • különleges jogállású adóalany, vagy nem adóalany jogi személy 10 000 euró összérték alatti beszerzés • magánszemély • 35 000 euró értékhatár magyarországi értékesítés esetén • tagállamok 100 000 és 35 000 euró közötti értékhatárt állapíthatnak meg • jövedéki termékekre nem vonatkozik • választási lehetőség • Hivatkozás: áfa-tv 14/A

10. 3) Távolsági értékesítés értékhatárai

11. 4) Speciális ügyletek 4.1) új közlekedési eszköz 4.2) háromszögügylet 4.3) fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék 4.4) bérmunka megítélése

12. 4.1) Új közlekedési eszköz • Új közlekedési eszköz - célország szerinti adózás • Új közlekedési eszköz: személy és vagy teherszállításra szolgál (szárazföldi, vízi, légi közlekedési eszköz) • új, ha : • szárazföldi (futott max. 6.000 km vagy max. 6 hónap forgalomba helyezve) • vízi (max. 100 hajózott óra vagy max. 3 hónap forgalomba helyezve) • légi (max. 40 repült óra vagy max. 3 hónap forgalomba helyezve)

13. 4.2) Háromszög ügylet • 6. Áfa irányelv 28(b) (A) 1. bekezdése szerint A teljesítés helye ahol az áru a szállítás végén található • 6. Áfa irányelv 28(b) (A) 2. bekezdése szerint Amennyiben a (végső) beszerzőnek van közösségi adószáma az értékesítés után ő, saját tagállamának szabályai szerint adózik Hivatkozás: Áfa-törvény 14/B (2), 29/D (2)

14. 4.2) Háromszög-ügyletek vázlata B – ms2 számla számla A – ms1 C – ms3 árutovábbítás

15. 4.2) Háromszög ügylet • A speciális szabályok alkalmazásával a közbenjáró szereplő (B) elkerüli a bejelentkezési kötelezettséget a fogyasztó (C) tagállamában (ms-3) • A fogyasztó a fordított adózás szerint adózik, de feltételek: • a beszerző adóalany • abban a tagállamban, ahol a szállítás véget ér • a közbenjáró nem adóalany sem az értékesítő sem a beszerző tagállamában

16. 4.3) Fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termékre vonatkozó ügylet • Teljesítés helye, ahol a fel- vagy összeszerelés ténylegesen történik • esetleges fordított adózás szabályai • csak az építési szerződések esetében marad termékértékesítés a bérmunka • magyar adóalany értékesít összeszerelendő terméket, melyet Ausztriában szerel össze, az értékesítés Ausztriában adózik a vonatkozó osztrák adómértékkel

17. 4.4) Bérmunka • Fogalma: szolgáltatásnyújtás (8. § (1)) • Teljesítési hely: ahol a szolgáltatás ténylegesen történik (15. § (4) c)) • „A teljesítés helyének azt a helyet kell tekinteni, ahol a szolgáltatásnyújtás ténylegesen történik: a termék – kivéve az ingatlant – szerelésénél, javításánál, karbantartásánál, felújításánál, átalakításánál, megmunkálásánál (…)”

18. 4.4) Bérmunka (1) • 11/A § • Termékexporttal egy tekintet alá eső termékértékesítésnek és szolgáltatásnyújtásnak minősül: • a) a megrendelő által rendelkezésre bocsátott anyagon, terméken végzett megmunkálás, feldolgozás – ideértve az összeszerelést, összeállítást is –, ha annak közvetlen következményeként az így előállított terméket a vámhatóság – végleges rendeltetéssel – harmadik ország területére kilépteti.

19. 4.4) Bérmunka (2) • 15/A § • (12) Amennyiben a 15. § (4) bekezdés c) és d) pontjában meghatározott szolgáltatásokat megrendelő a szolgáltatásnyújtás tényleges teljesítésének helye szerinti tagállamtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azon tagállam területét kell tekinteni, amelyben a szolgáltatást megrendelőt adóalanyként nyilvántartásba vették.

20. 4.4) Bérmunka - összefoglalva • 1) magyarországi megrendelőnek végez bérmunkát – magyarországi adózás • 2) EU-s adóalany megrendelőnek végez bérmunkát – ott adózik, ahol a megrendelő be van jegyezve (Magyarországon adómentes) • 3) harmadik országbeli adóalanynak végez bérmunkát – exporttal egy tekintet alá esik (Magyarországon adómentes)

21. II. EXPORT - IMPORT • 1. export • 2. nemzetközi forgalom • 3. import

22. 1. Export • Közösség területén kívülre a vámhatóság a terméket végleges rendeltetéssel kilépteti • értékesítés és kiléptetés között 3 hónap telhet el • az export igazolására szolgáló okmány az EV

23. 1. Exporttal egy tekintet alá esik • Bérmunka – ha exportálják a terméket • Egyes szállítóeszközök működéshez kapcsolódó ügyletek • Nemzetközi légijármű • Tengeri hajó, hadihajó • Egyes teherközlekedéssel kapcsolatos szolg. • Import adóalapjába beépülő szolgáltatások

24. 2. A termékek nemzetközi forgalma • Adómentes: közvámraktárba, vámszabadterületre, vámszabad-raktárba történő értékesítés • Adómentes a vámraktározási vagy aktív felfüggesztő eljárás alá vont termékek értékesítése, a külső közösségi árutovábbítási eljárás, a teljes vámmentességgel járó ideiglenes behozatal alatt álló termék értékesítése • Nemzetközi repülő- és hajójáratokon felszolgált termékek értékesítése • Repülőtéri tranzitterületen történő értékesítés, ha nem közösségi lakóhellyel rendelkező utas harmadik országba tart • Áfa-raktár (66/I és 66/J §)

25. 2. Áfa-raktár • Az irányelv 16. cikk D. pontja szerint: amennyiben a tagállam adómentes kezelést enged vámraktárakra, úgy a közösségi termékekre is hasonló szabályozást köteles biztosítani • Adómentes: • Áfa-raktárba értékesítés • Áfa-raktárba tárolás előtti import • Áfa-raktárban történő raktározás • Áfa-raktárban történő értékesítés

26. 3. Import • Adózás formája: • Vámhatóság kiveti: nem adóalany, kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet végző, mezőgazdasági tevékenységet végző • Egyéb adóalany önbevallás • Adófizetési kötelezettség: szabadforgalomba bocsátást közlő határozat közlésének napján • Adóalap: vámérték+vám+adók, egyéb kötelező jellegű befizetés+vagyoni értéket képviselő jogért járó ellenérték+első Közösségen belüli rendeltetési helyig felmerülő járulékos költség+járulékos költségek, ha másik tagállamba kerül ismert helyre • Adó fizetésére kötelezett: • Importőr • Közvetett vámjogi képviselő

27. 4. Különleges esetek • Importot követő Közösségen belüli ügylet • Közösségen belüli ügyletet vagy export

28. 4. Import utáni közösségi ügylet 1. Belföldiesítés után közösségen belüli értékesítés ROM – HUN – AUS import közösségen belüli beszerzés de: mentes az import – áfa-tv 31. § (7), illetve az áfa-raktárba tárolás 2. Árutovábbítási eljárással import a megrendelő tagállamában ROM – HUN – AUS árutovábbítás import

29. 4. Közösségen belüli ügylet - export • Közösségi adóalanynak értékesítés, de a termék exportra kerül • Ha képes igazolni az export tényét az értékesítő – export és nem közösségen belüli ügylet

30. III. FUVAROZÁS • 0) személyszállítás • 1) belföldön • 2) közösségen belül • 3) export-importhoz kapcsolódó fuvarozás

31. 0) Személyszállítás megítélése • teljesítés helye a ténylegesen megtett útszakasz, a szolgáltatást nyújtó székhelye helyett • személyszállítás esetén csak a belföldön megtett útszakasz adóztatható Mo-n • A 6-os direktíva szerint nemzetközi személyszállítás adóköteles • Magyarország a csatlakozási szerződésben kérte, hogy fenntarthassa a nemzetközi személyszállítás mentességét, melyet megkapott

32. 1) Belföldi fuvarozás • A teljesítési helyet a megtett útszakasz határozza meg (főszabály) • A belföldi fuvar: • Megtett útszakasz: Magyarország • Megrendelő: magyar (adóalany / nem adóalany) • Teljesítési hely: Magyarország • Adófizetésre kötelezett: fuvarozó

33. 2) Közösségen belüli fuvarozás • Indulás és érkezés pontja 2 különböző tagállamban van • Vagy az indulási és érkezési hely is tagállamon belüli, de a teherközlekedés közvetlenül kapcsolódik egy fentebbi fuvarhoz

34. 2) Közösségen belüli fuvarozás • főszabály: • teljesítés helye a fuvar indulásának helye • adófizetésre kötelezett a szolgáltatást teljesítő • ha a megrendelő nem adóalany abban a tagállamban, ahonnan a fuvar indul, másik tagállamban azonban igen, akkor • a teljesítés helye az a tagállam, ahol a megrendelőt adóalanyként nyilvántartásba vették • ha a fuvarozó nem adóalany abban a tagállamban, mely a fuvart megrendelőnek az adószámot kiadta, akkor • az adó fizetésére a megrendelő kötelezett

35. 2) Közösségen belüli árufuvarozás - példák - • Budapest - Frankfurt fuvar: • fuvarozó és megrendelő is magyar adóalany, a fuvarozó a teljes fuvardíjra 25% áfát számít fel • fuvarozó magyar, a megrendelő belga adóalany, fuvar Belgiumban teljesített, amennyiben a magyar adóalany nem adóalany B-ban, úgy az áfát a fordított adózás szabálya szerint a belga adóalany fizeti meg belga adómértékkel, a magyar fuvarozó nem számít fel áfát • Frankfurt – Budapest fuvar esetén a fuvarozó magyar, megrendelő belga magánszemély – a magyar fuvarozó Németországban köteles bejelentkezni, és adót fizetni

36. 2) Közösségen belüli árufuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások • Ki/be/fel rakodás, raktározás, csomagolás • főszabály: teljesítés helye, ahol a szolgáltatás ténylegesen történik • ha a megrendelő nem adóalany abban a tagállamban, ahol a szolgáltatást ténylegesen tejesítik, akkor a teljesítés helye az a tagállam, amely a megrendelő számára kiadta azt az adószámot, amelyet az az ügyletben használt • Mo-n van a rakodás a megrendelő német adóalany, No-ban keletkezik adófizetési kötelezettség német adómértékkel

37. 2) Közösségen belüli árufuvarozáshoz kapcsolódó közvetítői szolgáltatás • Árufuvarozás teljesítése: • Főszabály: indulás helye • Ha az indulás helyétől eltérő tagállami adóalany a megrendelő: abban a tagállamban adóköteles • Járulékosan kapcsolódó szolgáltatás teljesítése: • Főszabály: ahol ténylegesen történt • Ha az ezen helytől eltérő tagállami adóalany a megrendelő: abban a tagállamban adóköteles

38. 3) Export-import fuvarozás • Importhoz kapcsolódó fuvar: • Általános eset: az importfuvar költsége igazoltan beépül az importált termék adóalapjába: a teherfuvarozás mentes az adó alól (áfa-tv 11/A. § h) pont) • 27. § alapján kötelezően az importáfa alap része

39. 3) Export-import fuvarozás • Export-fuvarozás: • Áfa-tv 11/A. § i) pont: a vámhatóság által végleges rendeltetéssel kiléptetett termékhez kapcsolódó teherközlekedés adómentes • Áfa-tv 11/A. § h) pont: tranzit teherközlekedés, amennyiben másik tagállamból exportra kerül a termék a teherközlekedés adómentes

40. 3) Export-import fuvarozás • Nemzetközi közlekedéshez kapcsolódó szolgáltatás (áfa-tv. 12. § h) pont) • Amennyiben az alábbi termékértékesítések történnek a teherközlekedés teljesítésével: • Közvámraktárba, vámszabadterületre, vámraktárba kiléptetés; vámraktározási eljárás alá vonják • Továbbra is speciális vámjogi státuszban marad a termék • Külső közösségi árutovábbítási eljárás alatt, vagy teljes vámmentességel járó ideiglenes behozatal alatt • Áfa-szempontból harmadik ország területéről áll belső közösségi árutovábbítási eljárás alatt

41. Hasznos web-címek: • www.apeh.hu • http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm • www.europa.eu.int • http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/common/about/welcome/index_en.htm • www.im.hu • http://www2.datanet.hu/im/DatabaseSearch.html

42. Köszönöm figyelmüket!