GELIR VERGISI KANUNUNUN GENEL ESASLARI

1. GELIR VERGISI KANUNUNUN GENEL ESASLARI 1 /60

2. GELIR VERGISININ MEVZUU VE GELIRIN UNSURLARI Ger�ek kisilerin gelirleri gelir vergisine tabidir. Gelir, bir ger�ek kisinin bir takvim yili i�inde elde ettigi kazan� ve iratlarin safi tutaridir. Ticari Kazan�lar Zirai Kazan�lar �cretler Serbest Meslek Kazan�lari Gayrimenkul Sermaye Iratlari Menkul Sermaye Iratlari Diger Kazan� ve Iratlar 2 /60

3. M�KELLEFIYET SEKILLERI Tam M�kellefiyet T�rkiye�de yerlesmis olanlar (Ikametgah Esasi) Resmi Daire ve M�esseseler veya merkezi T�rkiye�de bulunan tesekk�l ve tesebb�slerin isleri dolayisiyla yabanci memlekette oturan T�rk vatandaslari (Tabiiyet Esasi) tam m�kellef olarak kabul edilmektedir. Tam m�kellef sayilan ger�ek kisiler, T�rkiye i�inde ve disinda elde ettikleri kazan� ve iratlarin tamami �zerinden vergilendirilirler. Dar M�kellefiyet T�rkiye�de yerlesmis olmayan ger�ek kisiler sadece T�rkiye�de elde ettikleri kazan� ve iratlar �zerinden vergilendirilirler. 3 /60

4. T�RKIYE�DE YERLESME T�rkiye'de yerlesme; Asagida yazili kimseler T�rkiye'de yerlesmis sayilir: Ikametgahi T�rkiye'de bulunanlar (Ikametgah, Kanunu Medeninin 19'uncu ve m�teakip maddelerinde yazili olan yerlerdir); Bir takvim yili i�inde T�rkiye'de devamli olarak alti aydan fazla oturanlar (Ge�ici ayrilmalar T�rkiye'de oturma s�resini kesmez.) Yerlesme Sayilmayan Haller; Asagida yazili yabancilar memlekette alti aydan fazla kalsalar dahi, T�rkiye'de yerlesmis sayilmazlar: Belli ve ge�ici g�rev veya is i�in T�rkiye'ye gelen is, ilim ve fen adamlari, uzmanlar, memurlar, basin ve yayin muhabirleri ve durumlari bunlara benzeyen diger kimselerle tahsil veya tedavi veya istirahat veya seyahat maksadiyla gelenler; Tutukluluk, h�k�ml�l�k veya hastalik gibi elde olmayan sebeplerle T�rkiye'de alikonulmus veya kalmis olanlar. 4 /60

5. VERGIDEN MUAF ESNAF (1) 5 /60

6. VERGIDEN MUAF ESNAF (2) 6- Evlerde kullanilan dikis, nakis, mutfak robotu, �t� ve benzeri makine ve aletler hari� olmak �zere, muharrik kuvvet kullanmamak ve disaridan is�i almamak sartiyla; oturduklari evlerde imal ettikleri havlu, �rt�, �arsaf, �orap, hali, kilim, dokuma mam�lleri, kirpinti deriden �retilen mam�ller, �rg�, dantel, her nevi nakis isleri ve turistik esya, hasir, sepet, s�p�rge, paspas, fir�a, yapma �i�ek, pul, payet, boncuk isleme, tig �rg� isleri, ip ve urganlari, tarhana, eriste, manti gibi �r�nleri isyeri a�maksizin satanlar. Bu �r�nlerin, pazar takibi suretiyle satilmasi ile ticar�, zira� veya meslek� faaliyetleri dolayisiyla gelir ve kurumlar vergisi m�kellefi olanlarin d�zenledikleri hari� olmak �zere; d�zenlenen kermes, festival, panayir ile kamu kurum ve kuruluslarinca ge�ici olarak belirlenen yerlerde satilmasi muafliktan faydalanmaya engel degildir. 7- Ticari isletmelere ait atiklari mutat olarak veya belli araliklarla satin alanlar hari� olmak �zere, bir isyeri a�maksizin kendi nam ve hesabina m�nhasiran kapi kapi dolasmak suretiyle her t�rl� hurda maddeyi toplayarak veya satin alarak bu mallarin ticaretini yapanlara veya tekrar isleyenlere satanlar; 8- Yukaridaki 1-7 numarali bentlerde s�z� edilen islere benzerlik g�sterdikleri, Danistay'in muvafik m�talaasi �zerine, Maliye Bakanliginca kabul ve ilan olunan ticaret ve sanat isleri ile istigal edenler. 6 /60

7. VERGIDEN MUAF ESNAF (3) Ticar�, zira� veya meslek� kazanci dolayisi ile ger�ek us�lde Gelir Vergisine t�bi olanlar ile yukarida sayilan isleri Gelir ve Kurumlar Vergisi m�kelleflerine baglilik arz edecek sekilde yapanlar esnaf muafligindan faydalanamazlar. Esnaf muafligindan faydalananlar faaliyetleri ile ilgili olarak satin aldiklari mallara ve giderlerine iliskin, gelir ve kurumlar vergisi m�kelleflerinden aldiklari belgeleri saklamak zorundadirlar. Bir isyeri a�maksizin m�nhasiran gezici olarak; milli piyango bileti satanlar ile 4077 sayili T�keticinin Korunmasi Hakkinda Kanuna g�re ger�ek ve t�zel kisilerin mallarini is akdi ile bagli olmaksizin bunlar adina kapi kapi dolasmak suretiyle t�keticiye satanlar yukaridaki sartlarla sinirli olmaksizin gelir vergisinden muaftir. Bu muafligin, 94 �nc� madde uyarinca tevkif suretiyle kesilen vergiye s�mul� yoktur. 7 /60

8. �CRETLERDE ISTISNA(1) Asagida yazili �cretler Gelir Vergisi'nden istisna edilmistir: 1. K�ylerde veya son n�fus sayimina g�re belediye i�i n�fusu 5.000'i asmayan yerlerde faaliyet g�steren ve m�nhasiran el ile dokunan hali ve kilim imal eden isletmelerde �alisan is�ilerin �cretleri; 2. Gelir Vergisi'nden muaf olanlarin veya ger�ek usulde vergilendirilmeyen �ift�ilerin yaninda �alisan is�ilerin �cretleri; 3. Toprak alti isletmesi halinde bulunan madenlerde cevher istihsali ve bununla ilgili diger b�t�n islerde �alisanlarin m�nhasiran yer altinda �alistiklari zamanlara ait �cretleri; 5. K�y muhtarlari ile k�ylerin katip, korucu, imam, bek�i ve benzeri hizmetlilerine k�y b�t�esinden �denen �cretler ile �ift�i mallarini koruma bek�ilerinin �cretleri; 6. Hizmet�ilerin �cretleri (Hizmet�iler �zel fertler tarafindan evlerde, bah�elerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde orta hizmet�iligi, s�t ninelik, dadilik, bah�ivanlik, kapicilik gibi �zel hizmetlerde �alistirilanlardir.) (M�rebbiyelere �denen �cretler istisna kapsamina dahil degildir); 7. Sanat okullari ile bu mahiyetteki enstit�lerde, ceza ve islahevlerinde, dar�lacezelerin atelyelerinde �alisan �grencilere, h�k�ml� ve tutuklulara ve d�sk�nlere verilen �cretler; 8. Hizmet erbabina isverenlerce yemek verilmek suretiyle saglanan menfaatler [Isverenlerce, isyerinde veya m�stemilatinda yemek verilmeyen durumlarda �alisilan g�nlere ait bir g�nl�k yemek bedelinin (2008 yilinda uygulanmak �zere 9,00 YTL.) asmamasi ve buna iliskin �demenin yemek verme hizmetini saglayan m�kelleflere yapilmasi sarttir. �demenin bu tutari asmasi halinde, asan kisim ile hizmet erbabina yemek bedeli olarak nakten yapilan �demeler ve bu ama�la saglanan menfaatler �cret olarak vergilendirilir.]; 8 /60

9. �CRETLERDE ISTISNA(2) 9. Genel olarak maden isletmelerinde ve fabrikalarda �alisan is�ilere ve �zel kanunlarina g�re barindirilmasi gereken memurlarla m�stahdemlere konut tedariki ve bunlarin aydinlatilmasi, isitilmasi ve suyunun temini suretiyle saglanan menfaatler ile m�lkiyeti isverene ait br�t alani 100 m2yi asmayan konutlarin hizmet erbabina mesken olarak tahsisi suretiyle saglanan menfaatler (Bu konutlarin 100 m2'yi asmasi halinde, asan kisma isabet eden menfaat i�in bu istisna h�km� uygulanmaz); 10. Hizmet erbabinin toplu olarak isyerlerine gidip gelmelerini saglamak maksadiyla isverenler tarafindan yapilan tasima giderleri; 11. Kanunla kurulan emekli sandiklari ile 506 sayili Sosyal Sigortalar Kanununun ge�ici 20 nci maddesinde belirtilen sandiklar tarafindan �denen emekli, mal�liyet, dul ve yetim ayliklari (506 sayili Sosyal Sigortalar Kanununun ge�ici 20 nci maddesinde belirtilen sandiklar tarafindan �denen ayliklarin toplami, en y�ksek Devlet memuruna �denen en y�ksek �deme tutarindan fazla ise aradaki fark �cret olarak vergiye tabi tutulur.) (Genel, katma ve �zel b�t�elerden �denen bu nevi ayliklar dahil); 12. 3308 sayili �iraklik ve Mesleki Egitim Kanununa tabi �iraklarin asgari �creti asmayan �cretleri. 13. Yabanci �lkelerde bulunan sosyal g�venlik kurumlari tarafindan �denen emekli, mal�liyet, dul ve yetim ayliklari; 14. Kanun� ve is merkezi T�rkiye'de bulunmayan dar m�kellefiyete t�bi isverenlerin yaninda �alisan hizmet erbabina, isverenin T�rkiye disinda elde ettigi kazan�lari �zerinden d�viz olarak �dedigi �cretler; 15. Y�z ve daha asagi sayida is�i �alistiran isyerlerinde bir, y�zden fazla is�i �alistiran isyerlerinde iki, amat�r sporcu �alistiranlarin, her yil mill� m�sabakalara istirak ettiklerinin belgelenmesi ve bu amat�r sporculara �denen �cretler. (Asgari �cretin iki katini asmamak kaydiyla) 9 /60

10. SAKATLIK INDIRIMI �alisma g�c�n�n; asgar� % 80'ini kaybetmis bulunan hizmet erbabi birinci derece sakat, asgar� % 60'ini kaybetmis bulunan hizmet erbabi ikinci derece sakat, asgar� % 40'ini kaybetmis bulunan hizmet erbabi ise ���nc� derece sakat sayilir ve asagida sakatlik dereceleri itibariyle belirlenen aylik tutarlar, hizmet erbabinin �cretinden indirilir. Sakatlik indirimi; - Birinci derece sakatlar i�in (2008 yili i�in 600 YTL.) - Ikinci derece sakatlar i�in (2008 yili i�in 300 YTL.) - ���nc� derece sakatlar i�in (2008 yili i�in 150 YTL.) dir. Indirimin Uygulanmayacagi Gelirler; Muhtelif yerlerden �cret alan hizmet erbabi i�in 31'inci maddede yazili indirimler bunlardan yalniz en y�ksek olan �cretin vergisine uygulanir. Hizmet erbabinin vergi karnesi varsa indirimin uygulanacagi �cret bu karneyi muhafaza eden isverenden aldigi �crettir. Vergi Usul Kanunu ile karne almaktan muaf tutulmus olanlarda indirimin uygulanacagi �cret, aile durumu sual varakasini muhafaza eden isverenden aldigi �crettir. Yukarida yer alan indirimler, dar m�kellefiyete tabi kimselere samil degildir. 10 /60

11. TICARI KAZAN� Her t�rl� ticari ve sinai faaliyetlerden dogan kazan�lar ticari kazan�tir. Bu kanunun uygulanmasinda, asagida yazili kazan�lar ticari kazan� sayilir: 1. Maden, tas ve kire� ocaklari, kum ve �akil istihsal yerleri ile tugla ve kiremit harmanlarinin isletilmesinden; 2. Coberlik islerinden; 3. �zel okul ve hastanelerle benzeri yerlerin isletilmesinden; 4. Gayrimenkullerin alim, satim ve insa isleriyle devamli olarak ugrasanlarin bu islerinden; 5. Kendi nam ve hesaplarina menkul kiymet alim-satimi ile devamli olarak ugrasanlarin bu faaliyetlerinden; 6. Satin alinan veya trampa suretiyle iktisap olunan arazinin iktisap tarihinden itibaren 5 yil i�inde parsellenerek bu m�ddet i�inde veya daha sonraki yillarda kismen veya tamamen satilmasindan; elde edilen kazan�lar. 7. Dis protezciliginden elde edilen kazan�lar. Kollektif ortakliklarda ortaklarin, adi veya eshamli komandit ortakliklarda komandite ortaklarin ortaklik karindan aldiklari paylar sahsi ticari kazan� h�km�ndedir. (66'nci madde h�km� mahfuzdur.) Ticari kazan�, Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine ve bu kanunda yazili ger�ek (Bilan�o veya isletme hesabi esasi) veya basit usullere g�re tespit edilir. �zel okul ve hastanelerle benzeri yerleri isleten serbest meslek erbabi, serbest meslek kazan�larini da isletmenin kayitlarina ithal edebilirler. 11 /60

12. ZIRAI KAZAN� Zirai faaliyetten dogan kazan� zirai kazan�tir. Zirai faaliyet; arazide, deniz, g�l ve nehirlerde, ekim, dikim, bakim, �retme, yetistirme ve islah yollariyla veyahut dogrudan dogruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balik ve bunlarin mahsullerinin istihsalini, avlanmasini, avcilari ve yetistiricileri tarafindan muhafazasini, tasinmasini, satilmasini veya bu mahsullerden sair bir sekilde faydalanilmasini ifade eder. Bazi nebat ve hayvan nevilerinde istihsalin dogrudan dogruya arazi �zerinde yapilmamasi zirai faaliyetin mahiyetini degistirmez. Asim yaptirmak maksadiyle erkek damizlik beslenmesi, �ift�iye ait her t�rl� ziraat makina ve aletlerinin baska �ift�ilerin zirai istihsal islerinde �alistirilmasi da zirai faaliyetlerden sayilir. Mahsullerin degerlendirilmeleri maksadiyle ve zirai istihsale m�teferri olarak islenmesi de zirai faaliyete girer. Ancak, bu ameliye, ayni tesebb�s�n c�z'�n� teskil eden bir isletmede vukua geliyorsa, bu ameliyenin zirai faaliyet sayilabilmesi i�in isletmenin sinai bir m�essese ehemmiyet ve genisliginde olmamasi ve faaliyetini, c�z'�n� teskil ettigi tesebb�s�n mahsullerine hasretmesi sarttir. Satislarin d�kkan ve magaza a�ilarak yapilmasi halinde, mahsullerin d�kkan ve magazaya gelinceye kadar ge�irdikleri safhalar zirai faaliyet sahasinda kalir. �ift�iler tarafindan dogrudan dogruya zirai faaliyetleri ile ilgili alim satim islerinin tedviri i�in a�ilan yazihaneler, faaliyetleri bu mevzua m�nhasir kalmak sartiyle d�kkan ve magaza sayilmaz. Zirai isletme; Yukarida yazili faaliyetlerin i�inde yapildigi isletmelere zirai isletme �ift�i; bu isletmeleri isleten ger�ek kisilere (Adi sirketler dahil), vergiye tabi olsun veya olmasinlar, �ift�i Mahsul; ve bu faaliyetler neticesinde istihsal olunan maddelere de mahsul denir. Kollektif sirketlerle adi veya eshamli komandit sirketler zirai faaliyetle istigal etseler dahi �ift�i sayilmazlar. Zirai faaliyetle istigal eden kollektif sirketlerin ortaklari ile komandit sirketlerin komandite ortaklarinin sirket k�rindan aldiklari paylar sahsi ticari kazan� h�km�ndedir. Bir �ift�iye veya ortakliga ait olup ayni k�y sinirlari i�inde veya birbirine bitisik arazi �zerinde bulunan yahut istihsal sartlarina g�re birbirine baglilik ve beraberlik arz eden isletmeler tek isletme sayilir. 12 /60

13. �CRET �cret, isverene tabi ve belirli bir isyerine bagli olarak �alisanlara hizmet karsiligi verilen para ve ayinlar ile saglanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. �cretin �denek, tazminat, kasa tazminati (Mali sorumluluk tazminati), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakki, prim, ikramiye, gider karsiligi veya baska adlar altinda �denmis olmasi veya bir ortaklik m�nasebeti niteliginde olmamak sarti ile kazancin belli bir y�zdesi seklinde tayin edilmis bulunmasi onun mahiyetini degistirmez. Bu kanunun uygulanmasinda, asagida yazili �demeler de �cret sayilir: 1. 23'�nc� maddenin 11 numarali bendine g�re istisna disinda kalan emeklilik, mal�liyet, dul ve yetim ayliklari; 2. Evvelce yapilmis veya gelecekte yapilacak hizmetler karsiliginda verilen para ve ayinlarla saglanan diger menfaatler; 3. T�rkiye B�y�k Millet Meclisi, il genel meclisi ve belediye meclisi �yeleri ile �zel kanunlarina veya idari kararlara g�re kurulan daimi veya ge�ici b�t�n komisyonlarin �yelerine ve yukarida sayilanlara benzeyen diger kimselere bu sifatlari dolayisiyla �denen veya saglanan para, ayin ve menfaatler; 4. Y�netim ve denetim kurullari baskani ve �yeleriyle tasfiye memurlarina bu sifatlari dolayisiyla �denen veya saglanan para, ayin ve menfaatler; 5. Bilirkisilere, resm� arabuluculara, eksperlere, spor hakemlerine ve her t�rl� yarisma j�risi �yelerine �denen veya saglanan para, ayin ve menfaatler; 6. Sporculara transfer �creti veya sair adlarla yapilan �demeler ve saglanan menfaatler. 13 /60

14. ISVEREN & GER�EK �CRET Is verenler; hizmet erbabini ise alan, emir ve talimatlari dahilinde �alistiran ger�ek ve t�zel kisilerdir. 61'inci maddenin 1 ila 6 numarali bentlerinde yazili �demeleri yapanlar bu kanunda yazili �devleri yerine getirmek bakimindan isveren h�km�ndedir. �cretin ger�ek safi degeri; isveren tarafindan verilen para ve ayinlarla saglanan menfaatler toplamindan asagidaki indirimler yapildiktan sonra kalan miktardir. 1. 657 sayili Devlet Memurlari Kanunu'nun 190'inci maddesi uyarinca yapilan kesintilerle, Ordu Yardimlasma Kurumu ve benzeri kamu kurumlari i�in yapilan kanuni kesintiler; 2. Kanunla kurulan emekli sandiklari ile 506 sayili Sosyal Sigortalar Kanununun ge�ici 20 nci maddesinde belirtilen sandiklara �denen aidat ve primler; 3. Sigortanin veya emeklilik s�zlesmesinin T�rkiye'de k�in ve merkezi T�rkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik sirketi nezdinde akdedilmis olmasi sartiyla; �cretlinin sahsina, esine ve k���k �ocuklarina ait hayat, �l�m, kaza, hastalik, sakatlik, issizlik, analik, dogum ve tahsil gibi sahis sigorta poli�eleri i�in hizmet erbabi tarafindan �denen primler ile bireysel emeklilik sistemine �denen katki paylari, Indirim konusu yapilacak prim, aidat ve katkilarin toplami, �dendigi ayda elde edilen �cretin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi disindaki sahis sigorta poli�eleri i�in �denen primlerde, �dendigi ayda elde edilen �cretin % 5'ini) ve yillik olarak asgari �cretin yillik tutarini asamaz. Bakanlar Kurulu bu orani % 20 oranina kadar (bireysel emeklilik sistemi disindaki sahis sigorta poli�eleri i�in % 10 oranina kadar) artirmaya ve belirtilen haddi asgari �cretin yillik tutarinin iki katini ge�memek �zere yeniden belirlemeye yetkilidir. 4. �alisanlar tarafindan ilgili kanunlarina g�re, sendikalara �denen aidatlar (Su kadar ki, aidatin �dendiginin tevsik edilmesi sarttir.), �cretin ger�ek degerinin tayininde, Gelir Vergisi gibi sahsi vergiler �cretten indirilmez. Yabanci parasiyle �denen �cretler �deme g�n�n�n borsa rayiciyle T�rk parasina �evrilir. Hizmet erbabina verilen ayinlar, verildigi g�n ve yerdeki ortalama perakende fiyatlarina g�re; konut tedariki ve sair suretle saglanan menfaatler, konutun emsal kirasina veya menfaatin emsal bedeline g�re degerlenir. 14 /60

15. SERBEST MESLEK KAZANCI Serbest meslek kazanci: Her t�rl� serbest meslek faaliyetinden dogan kazan�lar serbest meslek kazancidir. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade sahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmiyan islerin isverene tabi olmaksizin sahsi sorumluluk altinda kendi nam ve hesabina yapilmasidir. Tahkim isleri dolayisiyle hakemlerin aldiklari �cretler ile kollektif, adi komandit ve adi sirketler tarafindan yapilan serbest meslek faaliyeti neticesinde dogan kazan�lar da, serbest meslek kazancidir. Serbest meslek erbabi: Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabidir. Serbest meslek faaliyetinin yaninda meslekten baska bir is veya g�rev ile devamli olarak ugrasilmasi bu vasfi degistirmez. Bu maddenin uygulanmasinda: 1. G�mr�k komisyonculari, bilumum borsa ajan ve acentalari, noterler, noterlik g�revini ifa ile m�kellef olanlar; 2. Bizzat serbest meslek erbabi tarifine girmemekle beraber serbest meslek erbabini bir araya getirerek teskilat kurmak veya bunlara sermaye temin etmek suretiyle veya sair suretlerle serbest meslek kazancindan hisse alanlar; 3. Serbest meslek faaliyetinde bulunan kollektif ve adi sirketlerde ortaklar, adi komandit sirketlerde komanditeler; 4. Dava vekilleri, m�savirler, kurumlar ve t�ccarlarla serbest meslek erbabinin ticar� ve meslek� islerini takip edenler ve konser veren m�zik sanat�ilari; 5. Vergi Usul Kanunu'nun 155' inci maddesinde belirtilen sartlardan en az ikisini tasiyan ebe, s�nnet�i, saglik memuru, arzuhalci, rehber gibi mesleki faaliyette bulunanlar (sartlardan en az ikisini tasimayanlar ile k�ylerde veya son n�fus sayimina g�re belediye i�i n�fusu 5.000'i asmayan yerlerde faaliyette bulunanlarin bu faaliyetlerine iliskin kazan�lari gelir vergisinden muaftir.) Bu isler dolayisiyle serbest meslek erbabi sayilirlar. 15 /60

16. GAYRIMENKUL SERMAYE IRADI (GMSI) Asagida yazili mal ve haklarin sahipleri, mutasarriflari, zilyedleri, irtifak ve intifa hakki sahipleri veya kiracilari tarafindan kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradidir: 1. Arazi, bina (D�seli olarak kiraya verilenlerde d�seme i�in alinan kira bedelleri dahildir), maden sulari, menba sulari, madenler, tas ocaklari, kum ve �akil istihsal yerleri, tugla ve kiremit harmanlari, tuzlalar ve bunlarin m�temmim c�zileri ve teferruati; 2. Voli mahalleri ve dalyanlar; 3. Gayrimenkullerin, ayri olarak kiraya verilen m�temmim c�zileri ve teferruati ile bilumum tesisati demirbas esyasi ve d�semeleri; 4. Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar; 5. Arama, isletme ve imtiyaz haklari ve ruhsatlari, ihtira berati (Ihtira beratinin mucitleri veya kanun� miras�ilari tarafindan kiralanmasindan dogan kazan�lar, serbest meslek kazancidir.), alameti farika, marka, ticaret unvani, her t�rl� teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve g�r�nt� bantlari, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarinda elde edilmis bir tecr�beye ait bilgilerle gizli bir form�l veya bir imalat usul� �zerindeki kullanma hakki veya kullanma imtiyazi gibi haklar (Bu haklarin kullanilmasi i�in gerekli malzeme ve te�hizat bedelleri de gayrimenkul sermaye iradi sayilir.); 6. Telif haklari (bu haklarin, m�ellifleri veya bunlarin kanuni miras�ilari tarafindan kiralanmasindan dogan kazan�lar, serbest meslek kazancidir); 7. Gemi ve gemi paylari (Motorlu olup olmadiklarina ve tonilatolarina bakilmaz) ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vasitalari; 8. Motorlu nakli ve cer vasitalari, her t�rl� motorlu ara�, makine ve tesisat ile bunlarin eklentileri. Yukarida yazili mallar ve haklar ticar� veya zirai bir isletmeye dahil bulundugu takdirde bunlarin iratlari ticar� veya zirai kazancin tespitine m�teallik h�k�mlere g�re hesaplanir. T�ccarlara ait olsa dahi, isletmeye dahil bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkinda bu b�l�mdeki h�k�mler uygulanir. Vakfin gelirinden hizmet karsiligi olmayarak alinan hisseler ile zirai faaliyete bilfiil istirak etmeksizin sadece �r�nden pay alan arazi sahiplerinin gelirleri bu kanunun uygulanmasinda gayrimenkul sermaye iradi addolunur. 16 /60

17. MENKUL SERMAYE IRADI (MSI) - 1 Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti disinda nakdi sermaye veya para ile temsil edilen degerlerden m�tesekk�l sermaye dolayisiyla elde ettigi kar payi, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradidir. Kaynagi ne olursa olsun asagida yazili iratlar menkul sermaye iradi sayilir: 1. Her nevi hisse senetlerinin k�r paylari (kurucu hisse senetleri ve diger intifa hisse senetlerine verilen k�r paylari ve pay sahiplerine hazirlik d�nemi i�in faiz olarak veya baska adlarla yapilan her t�rl� �demeler ile Sermaye Piyasasi Kanununa g�re kurulan yatirim fonlari katilma belgelerine �denen k�r paylari ile konut finansmani fonlarini temsilen ihra� edilen ipotege dayali menkul kiymetlere ve varlik finansmani fonlarini temsilen ihra� edilen varliga dayali menkul kiymetlere �denen faiz, k�r payi veya benzeri gelirler dahil.); 2. Istirak hisselerinden dogan kazan�lar (Limited Sirket ortaklarinin, is ortakliklarinin ortaklari ve komanditerlerin k�r paylari ile kooperatiflerin dagittiklari kazan�lar bu z�mreye dahildir. Kooperatiflerin ortaklari ile yaptiklari muamelelerden dogan k�rlarin ortaklara, kooperatifle yaptiklari muameleler nispetinde tevzii, kazan� dagitimi sayilmaz.) 5520 sayili Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesindeki sartlarin birlikte ger�eklesmesi halinde; T�rkiye'de yerlesik ger�ek kisilerin dogrudan veya dolayli olarak ayri ayri ya da birlikte sermayesinin, k�r payinin veya oy kullanma hakkinin en az % 50'sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleri yurt disi istiraklerinin kazan�lari dagitilsin veya dagitilmasin, istirakin hesap d�neminin kapandigi ayi i�eren yil itibariyla dagitilan k�r payi sayilir. T�rkiye'de vergilendirilmis kazancin istirak tarafindan sonradan dagitilmasi durumunda, elde edilen k�r paylarinin vergilendirilmis kismi bu tutardan indirilir. Adi komandit sirketlerde komanditerlerin k�r paylari, sirket k�rinin iliskin bulundugu takvim yilinda elde edilmis sayilir; 3. Kurumlarin idare Meclisi Baskan ve �yelerine verilen kar paylari; 17 /60

18. MENKUL SERMAYE IRADI (MSI) - 2 4. Kurumlar Vergisi Kanunu uyarinca yillik veya �zel beyanname veren dar m�kellef kurumlarin, indirim ve istisnalar d�s�lmeden �nceki kurum kazancindan, hesaplanan kurumlar vergisi d�s�ld�kten sonra kalan kismi; 5. Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut Idaresi, Kamu Ortakligi Idaresi ve �zellestirme Idaresince �ikarilan menkul kiymetlerden saglanan gelirler; 6. Her nevi alacak faizleri (Adi, imtiyazli, rehinli, senetli alacaklarla car� hesap alacaklarindan dogan faizler ve kamu t�zelkisilerince bor�lanilan ve senede baglanmis olan meblaglar i�in �denen faizler dahil.); 7. Mevduat faizleri; 8. Hisse senetleri ve tahvillerin vadesi gelmemis kuponlarin satisindan elde edilen bedeller; 9. Istirak hisselerinin sahibi adina hen�z tahakkuk etmemis kar paylarinin devir ve temliki karsiliginda alinan para ve 10. Her �esit senetlerin iskonto edilmesi karsiliginda alinan iskonto bedelleri; 12. Faizsiz olarak kredi verenlere �denen k�r paylari ile k�r, ve zarar ortakligi belgesi karsiligi �denen k�r paylari ve �zel finans kurumlarinca k�r ve zarara katilma hesabi karsiliginda �denen k�r paylari. 14. Bu maddenin ikinci fikrasinin 5 numarali bendinde yer alan menkul kiymetleri geri alim ve satim taahh�d� ile iktisap veya elden �ikarilmasi karsiliginda saglanan menfaatler. 15. T�zel kisiligi haiz emekli sandiklari, yardim sandiklari ile emeklilik ve sigorta sirketleri tarafindan; a) On yil s�reyle prim, aidat veya katki payi �demeden ayrilanlara yapilan �demeler, b) On yil s�reyle katki payi �demis olmakla birlikte bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakki kazanmadan ayrilanlar ile diger sandik ve sigortalardan on yil s�reyle prim veya aidat �deyenlere ve vefat, mal�liyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrilanlara yapilan �demeler, c) Bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakki kazananlar ile bu sistemden vefat, mal�liyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrilanlara yapilan �demeler. Yukarida yazili iratlar, bunlari saglayan sermaye sahibinin ticari faaliyetine bagli bulundugu takdirde, ticari kazancin tespitinde nazara alinir. 18 /60

19. DIGER KAZAN� VE IRADLAR(1)DEGER ARTIS KAZAN�LARI & ARIZI KAZAN�LAR Asagida yazili mal ve haklarin elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar deger artisi kazan�laridir. 1. Ivazsiz olarak iktisap edilenler ile tam m�kellef kurumlara ait olan ve iki yildan fazla s�reyle elde tutulan hisse senetleri hari�, menkul kiymetlerin veya diger sermaye piyasasi ara�larinin elden �ikarilmasindan saglanan kazan�lar. 2. 70 inci maddenin birinci fikrasinin (5) numarali bendinde yazili haklarin (ihtira beratlari hari�) elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar. 3. Telif haklarinin ve ihtira beratlarinin m�ellifleri, mucitleri ve bunlarin kanun� miras�ilari disinda kalan kimseler tarafindan elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar. 4. Ortaklik haklarinin veya hisselerinin elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar. 5. Faaliyeti durdurulan bir isletmenin kismen veya tamamen elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar. 6. Iktisap sekli ne olursa olsun (ivazsiz olarak iktisap edilenler hari�) 70 inci maddenin birinci fikrasinin (1), (2), (4) ve (7) numarali bentlerinde yazili mal (ger�ek usulde vergiye t�bi �ift�ilerin zira� istihsalde kullandiklari gayrimenkuller dahil) ve haklarin, iktisap tarihinden baslayarak bes yil i�inde elden �ikarilmasindan dogan kazan�lar (Kooperatiflerin ortaklarina bu sifatlari dolayisiyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafindan satin alinmis sayilir). Bir takvim yilinda elde edilen deger artisi kazancinin, menkul kiymet ve diger sermaye piyasasi ara�larinin elden �ikarilmasindan saglananlar hari�, (1.1.2008 tarihinden itibaren 6.800 Yeni T�rk Lirasi) gelir vergisinden m�stesnadir. 19 /60

20. DIGER KAZAN� VE IRADLAR(2)DEGER ARTIS KAZAN�LARI & ARIZI KAZAN�LAR Vergiye t�bi arizi kazan�lar sunlardir : 1. Ariz� olarak ticar� muamelelerin icrasindan veya bu nitelikteki muamelelere tavassuttan elde edilen kazan�lar. 2. Ticar� veya zira� bir isletmenin faaliyeti ile serbest meslek faaliyetinin durdurulmasi veya terk edilmesi, hen�z baslamamis olan b�yle bir faaliyete hi� girisilmemesi, ihale, artirma ve eksiltmelere istirak edilmemesi karsiliginda elde edilen h�silat. 3. Gayrimenkullerin tahliyesi veya kiracilik hakkinin devri karsiliginda alinan tazminatlar ile pestemalliklar (kiraciya ait tesisat ve mallarin tahliye ve devri sirasinda kiralayan veya yeni kiraciya devrinde dogan kazan�lar dahil). 4. Ariz� olarak yapilan serbest meslek faaliyetleri dolayisiyla tahsil edilen h�silat. 5. Ger�ek usulde vergiye t�bi m�kelleflerin terk ettikleri isleri ile ilgili olarak sonradan elde ettikleri kazan�lar (zarar yazilan degersiz alacaklarla, karsilik ayrilan s�pheli alacaklarin tahsili dahil). 6. Dar m�kellefiyete t�bi olanlarin 45 inci maddede yazili isleri ariz� olarak yapmalarindan elde ettikleri kazan�lar. Bir takvim yilinda (1), (2), (3) ve (4) numarali bentlerde yazili olan kazan�lar (hen�z baslamamis olan ticar�, zira� veya meslek� bir faaliyete hi� girisilmemesi ile ihale, artirma ve eksiltmelere istirak edilmemesi karsiliginda elde edilen kazan�lar hari�) toplaminin (2008 yili i�in 16.000 liralik) kismi gelir vergisinden m�stesnadir. 20 /60

21. BEYAN ESASI & BEYANNAME �ESITLERI Hilafina h�k�m olmadik�a, Gelir Vergisi m�kellefin veya vergi sorumlusunun beyani �zerine tarh olunur. Gelir Vergisi beyanlari: 1. Yillik; 2. Muhtasar; 3. M�nferit; Beyanname ile yapilir. 1. Yillik beyanname, muhtelif kaynaklardan bir takvim yili i�inde elde edilen kazan� ve iratlarin bir araya getirilip toplanmasina ve bu suretle hesaplanan gelirin vergi dairesine bildirilmesine mahsustur. Gelirin takvim yilinin belli bir d�nemine taalluk etmesi, beyannamenin yillik vasfini degistirmez. 2. Muhtasar beyanname, isverenler veya vergi tevkifati yapan diger kimseler tarafindan kesilen vergilerin matrahlari ile birlikte, toplu olarak vergi dairesine bildirmesine mahsustur. 3. M�nferit beyanname, dar m�kellefiyete tabi olanlarin yillik beyanname ile bildirmeye mecbur olmadiklari kazan� ve iratlardan, vergisi tevkif suretiyle alinmamis olanlarin bildirilmesine mahsustur. 21 /60

22. GELIRIN TOPLANMASI VE BEYAN M�kellefler, ikinci maddede yazili kaynaklardan bir takvim yili i�inde elde ettikleri kazan� ve iratlari i�in bu kanunda aksine h�k�m olmadik�a yillik beyanname verirler. Bu kanuna g�re beyani gereken gelirlerin yillik beyannamede toplanmasi zorunludur. Tacirlerle �ift�iler ve serbest meslek erbabi ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden kazan� temin etmemis olsalar bile, yillik beyanname verirler. Bu h�k�m sirketlerin faaliyet ve tasfiye d�nemlerine samil olmak �zere kollektif sirket ortaklari ile komanditeler hakkinda da uygulanir. Yabanci memleketlerde elde edilen kazan� ve iratlar: 1. M�kellefin bunlari T�rkiye'de hesaplarina intikal ettirdigi yilda; 2. T�rkiye'de hesaplara intikal ettirilmemesinin m�kellefin iradesi disindaki sebeplerden ileri geldigi tevsik olunan hallerde, m�kellefin bunlara tasarruf edebildigi yilda; Elde edilmis sayilir. 22 /60

23. TOPLAMA YAPILMAYAN HALLER Asagida belirtilen gelirler i�in yillik beyanname verilmez, diger gelirler i�in beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez. 1. Tam m�kellefiyette; a) Ger�ek usulde vergilendirilmeyen zira� kazan�lar, bu Kanunun 75 inci maddesinin (15) numarali bendinde yazili menkul sermaye iratlari, kazan� ve iratlarin istisna hadleri i�inde kalan kismi, b) Tek isverenden alinmis ve tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretler (birden fazla isverenden �cret almakla beraber, birden sonraki isverenden aldiklari �cretlerinin toplami, 103 �nc� maddede yazili tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutari (19.800 TL) asmayan m�kelleflerin, tamami tevkif suretiyle vergilendirilmis �cretleri dahil), c) Vergiye t�bi gelir toplaminin [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hari�] 103 �nc� maddede yazili tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutari asmamasi kosuluyla, T�rkiye'de tevkifata t�bi tutulmus olan; birden fazla isverenden elde edilen �cretler, menkul sermaye iratlari ve gayrimenkul sermaye iratlari, d)�Bir takvim yili i�inde elde edilen ve toplami (2008 yili i�in 960 lirayi) asmayan, tevkifata ve istisna uygulamasina konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlari. 2. Dar m�kellefiyette, tamami T�rkiye'de tevkif suretiyle vergilendirilmis olan; �cretler, serbest meslek kazan�lari, menkul ve gayrimenkul sermaye iratlari ile diger kazan� ve iratlar.  23 /60

24. DIGER INDIRIMLER(1) Gelir vergisi matrahinin tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden asagidaki indirimler yapilabilir: 1. Beyan edilen gelirin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi disindaki sahis sigorta primleri i�in, beyan edilen gelirin % 5'ini) ve asgar� �cretin yillik tutarini asmamak sartiyla, m�kellefin sahsina, esine ve k���k �ocuklarina ait hayat, �l�m, kaza, hastalik, sakatlik, analik, dogum ve tahsil gibi sahis sigorta primleri ile bireysel emeklilik sistemine �denen katki paylari (sigortanin veya emeklilik s�zlesmesinin T�rkiye'de k�in ve merkezi T�rkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik sirketi nezdinde akdedilmis olmasi, prim ve katki tutarlarinin gelirin elde edildigi yilda �denmis olmasi ve �cret geliri elde edenlerin �cretlerinin safi tutarinin hesaplanmasi sirasinda ayrica indirilmemis bulunmasi sartiyla, eslerin veya �ocuklarin ayri beyanname vermeleri halinde, bunlara ait prim ve katki paylari kendi gelirlerinden indirilir). 2. Beyan edilen gelirin % 10'unu asmamasi, T�rkiye'de yapilmasi ve gelir veya kurumlar vergisi m�kellefiyeti bulunan ger�ek veya t�zel kisilerden alinacak belgelerle tevsik edilmesi sartiyla, m�kellefin kendisi, esi ve k���k �ocuklarina iliskin olarak yapilan egitim ve saglik harcamalari (m�kerrer 121 inci madde �er�evesinde egitim ve saglik harcamalari nedeniyle vergi indiriminden yararlanan �cretliler, ayni harcamalarini bu h�k�mden yararlanarak matrahlarindan indiremezler). 3. Serbest meslek faaliyetinde bulunan veya basit usulde vergilendirilen �z�rl�lerin beyan edilen gelirlerine, 31 inci maddede yer alan esaslara g�re hesaplanan yillik indirim (Bu indirimden bakmakla y�k�ml� oldugu �z�rl� kisi bulunan serbest meslek erbabi ile hizmet erbabi (tevkifat matrahi dahil) da yararlanir.). 24 /60

25. DIGER INDIRIMLER(2) 4. Genel ve �zel b�t�eli kamu idareleri, il �zel idareleri, belediyeler, k�yler ile kamu yararina �alisan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti taninan vakiflara yillik toplami beyan edilecek gelirin % 5'ini (kalkinmada �ncelikli y�reler i�in % 10'unu) asmamak �zere, makbuz karsiliginda yapilan bagis ve yardimlar. 5. Genel ve �zel b�t�eli kamu idarelerine, il �zel idarelerine, belediyelere ve k�ylere bagislanan okul, saglik tesisi ve y�z yatak (kalkinmada �ncelikli y�relerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak �zere �grenci yurdu ile �ocuk yuvasi, yetistirme yurdu, huzurevi, bakim ve rehabilitasyon merkezi insasi dolayisiyla yapilan harcamalar veya bu tesislerin insasi i�in bu kuruluslara yapilan her t�rl� bagis ve yardimlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri i�in yapilan her t�rl� nakd� ve ayn� bagis ve yardimlarin tamami. 6. Fakirlere yardim amaciyla gida bankaciligi faaliyetinde bulunan dernek ve vakiflara Maliye Bakanliginca belirlenen usul ve esaslar �er�evesinde bagislanan gida, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedelinin tamami. 25 /60

26. DIGER INDIRIMLER(3) 7. Genel ve �zel b�t�eli kamu idareleri, il �zel idareleri, belediyeler, k�yler, kamu yararina �alisan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti taninan vakiflar ve bilimsel arastirma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluslar tarafindan yapilan ya da K�lt�r ve Turizm Bakanliginca desteklenen veya desteklenmesi uygun g�r�len; faaliyetlere iliskin harcamalar ile bu ama�la yapilan her t�rl� bagis ve yardimlarin % 100'� 8. 3289 sayili Gen�lik ve Spor Genel M�d�rl�g�n�n Teskilat ve G�revleri Hakkinda Kanun ile 17.6.1992 tarihli ve 3813 sayili T�rkiye Futbol Federasyonu Kurulus ve G�revleri Hakkinda Kanun kapsaminda yapilan sponsorluk harcamalarinin; amat�r spor dallari i�in tamami, profesyonel spor dallari i�in % 50'si. 9. M�kelleflerin, isletmeleri b�nyesinde ger�eklestirdikleri m�nhasiran yeni teknoloji ve bilgi arayisina y�nelik arastirma ve gelistirme harcamalari tutarinin % 100'� oraninda hesaplanacak "Ar-Ge indirimi". 10. Bakanlar kurulunca yardim karari alinan dogal afetler dolayisiyla Basbakanlik araciligiyla makbuz mukabili yapilan ayni veya nakdi bagislarin tamami. 26 /60

27. MATRAHTAN VE GELIR UNSURLARINDAN INDIRILMEYECEK GIDERLER Gelir Vergisi, Diger sahsi vergiler, Her ne sekilde olursa olsun vergi cezalari ve para cezalari, Amme Alacaklarinin Tahsil Usul� Hakkindaki Kanun h�k�mlerine g�re �denen cezalar, gecikme zamlari ve faizler, Vergi Usul Kanunu h�k�mlerine g�re �denen gecikme faizleri, Gelir Vergisi'nin matrahindan ve gelir unsurlarindan indirilmez. 27 /60

28. YILLIK BEYANNAMENIN VERILMESI Bir takvim yilina ait beyanname izleyen yilin Mart ayinin basindan yirmibesinci g�n� aksamina kadar, Gelirin sadece basit usulde tespit edilen ticar� kazan�lardan ibaret olmasi halinde izleyen yilin Subat ayinin basindan yirmibesinci g�n� aksamina kadar, Tam m�kellefiyette vergiyi tarha yetkili vergi dairesine, Dar m�kellefiyette T�rkiye'de vergi muhatabi mevcutsa onun T�rkiye'de oturdugu yerin, T�rkiye'de vergi muhatabi yoksa isyerinin, isyeri birden fazla ise bu isyerlerinden herhangi birisinin bulundugu yer vergi dairesine, verilir veya taahh�tl� olarak posta ile g�nderilir. Takvim yili i�inde memleketi terk edenlerin beyannameleri memleketi terke takadd�m eden 15 g�n, �l�m halinde �l�m tarihinden itibaren 4 ay i�inde verilir. 28 /60

29. VERGI TEVKIFATI (1) Kamu idare ve m�esseseleri, Iktisad� kamu m�esseseleri, Sair kurumlar, Ticaret sirketleri, Is ortakliklari, Dernekler, Vakiflar, Dernek ve vakiflarin iktisad� isletmeleri, Kooperatifler, Yatirim fonu y�netenler, Ger�ek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabi, Zirai kazan�larini bilan�o veya zira� isletme hesabi esasina g�re tespit eden �ift�iler, GVK 94��nc� maddede sayilan �demeleri (avans olarak �denenler dahil) nakden veya hesaben yaptiklari sirada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar. 29 /60

30. VERGI TEVKIFATI (2) GVK 94��nc� maddesinde yer alan kazan� ve iradlardan yapilacak vergi tevkifat oranlari 03.02.2009 tarih ve 27130 sayili Resmi Gazetede yayinlanan 2009/14592 sayili BKK ile 03.02.2009 tarihinden ge�erli olmak �zere yeniden belirlenmistir. T�ccar, serbest meslek erbabi ve �ift�ilerin yukaridaki h�k�mlere g�re yapacaklari tevkifat ticari, mesleki ve zirai isleriyle ilgili �demelerine m�nhasirdir. Maliye Bakanligi, vergiye t�bi islemlere taraf veya araci olanlari verginin �denmesinden sorumlu tutabilir. Tevkifata Tabi Olmayan �cretler Asagida yazili hizmet erbabinin �cretleri hakkinda vergi tevkif usul� cari olmaz: 1. �cretlerini yabanci bir memleketteki isverenden dogrudan dogruya alan hizmet erbabi, 2. 16'nci maddede yazili istisnadan faydalanmayan yabanci el�ilik ve konsolosluk memur ve hizmetlileri, 3. Maliye Bakanligi'nca yillik beyanname ile bildirilmesinde zaruret g�r�len �demeler. Bunlar gelirlerini, bu kismin 2'nci b�l�m�ndeki h�k�mlere g�re, yillik beyanname ile bildirirler. 30 /60

31. VERGI TEVKIFATINDA UYULACAK ESASLAR &VERGI TEVKIFATININ G�STERILMESI Vergi tevkifati, 94'�nc� madde kapsamina giren nakten veya hesaben yapilan �demelere uygulanir. Bu maddede ge�en hesaben �deme deyimi, vergi tevkifatina tabi kazan� ve iratlari �deyenleri istihkak sahiplerine karsi bor�lu durumda g�steren her t�rl� kayit ve islemleri ifade eder. Vergi tevkifati, �cretler disinda kalan �demelerde gayrisafi tutarlar �zerinden yapilir. Kesilmesi gereken verginin �demeyi yapan tarafindan �stlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil �denen miktar ile �demeyi yapanin y�klendigi verginin toplami �zerinden hesaplanir. Isverenler, hizmet erbabina �dedikleri �cretlerden 94'�nc� madde geregince yaptiklari vergi tevkifatini Vergi Usul Kanunu'nda yazili �cret bordrosunda veya bordro yerine ge�en diger kayitlarda g�stermeye mecburdurlar. 94'�nc� maddede yazili �demelerden yapilan vergi tevkifati, vergi kesenin kayit ve hesaplarinda ayrica g�sterilir. 94'�nc� maddede yazili mevduat faizlerinden yapilan vergi tevkifati takvim yilinin sonunda mevduat hesabi yili i�inde kapatilmissa, hesabin kapatildigi tarihte vergi kesenin kayit ve hesaplarinda g�sterilir. 31 /60

32. MUHTASAR BEYANNAME Verilme Zamani 94'�nc� madde geregince vergi tevkifati yapmaya mecbur olanlar bir ay i�inde yaptiklari �demeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayin yirmi���nc� �g�n� aksamina kadar, �deme veya tahakkukun yapildigi yerin bagli oldugu vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar. Yil sonlarinda tahakkuk ettirilen mevduat faizlerinden kesilecek vergilerin bildirilmesi i�in bu s�re bir ay uzatilir. Ayni belediye hudutlari i�inde muhtelif yerlerde yapilan �deme ve tahakkuklar ile bunlara ait vergilerin bir merkezden bildirilmesi caizdir. Zira� �r�n bedelleri �zerinden tevkifat yapanlar hari� olmak �zere, �alistirdiklari hizmet erbabi sayisi 10 ve daha az olanlar, 94'�nc� maddeye g�re yapacaklari tevkifatla ilgili muhtasar beyannamelerini, bagli bulunduklari vergi dairesine �nceden bildirmek sartiyla her ay yerine Ocak, Nisan, Temmuz ve Ekim aylarinin yirmi���nc� g�n� aksamina kadar verebilirler. Muhteviyati Muhtasar beyannamenin sekil, i�erik ve ekleri ile ��er aylik verilen beyannamelerin d�nemini aylik olarak belirlemeye ve tevkifat konulari itibariyla ayri ayri beyanname verme mecburiyeti getirmeye Maliye Bakanligi yetkilidir. Verilmeyecek Haller Genel b�t�eye dahil idare ve m�esseseler yaptiklari vergi tevkifati i�in beyanname vermezler. � 32 /60

33. M�NFERIT BEYANNAMENIN VERILMESI Dar m�kellefiyete tabi m�kelleflerden yillik beyanname vermeye mecbur olmayanlar: 1. Gayrimenkullerin elden �ikarilmasindan dogan diger kazan� ve iratlarini, gayrimenkul�n bulundugu, 2. Menkul mallarin ve haklarin elden �ikarilmasindan dogan diger kazan� ve iratlarini, mal ve haklarin T�rkiye'de elden �ikarildigi, 3. Ticari veya zirai bir isletmenin faaliyetinin durdurulmasi veya terk edilmesi karsiliginda elde ettikleri diger kazan� ve iratlarini isletmenin bulundugu, 4. Arizi olarak ticari islemlerin yapilmasindan veya bu nitelikteki islemlere tavassuttan elde edilen diger kazan� ve iratlarla, arizi olarak serbest meslek faaliyetleri dolayisiyla elde edilen kazan�lar ve dar m�kellefiyete tabi olanlarin 45' inci maddede yazili isleri arizi olarak yapmalarindan elde ettikleri diger kazan� ve iratlar, faaliyetin yapildigi veya yolcu veya y�k�n tasita alindigi, 5. Ger�ek usulde vergiye tabi m�kelleflerin terk ettikleri isleriyle ilgili olarak sonradan elde ettikleri diger kazan� ve iratlar (zarar yazilan degersiz alacaklarla, karsilik ayrilan s�pheli alacaklarin tahsili dahil), ticari, zirai veya mesleki bir faaliyete hi� girisilmemesi veya ihale, artirma ve eksiltmelere istirak edilmemesi karsiliginda elde ettikleri diger kazan� ve iratlari, vergisi tevkif suretiyle alinmamis menkul sermaye iratlarini ve diger her t�rl� kazan� ve irada iliskin �demenin T�rkiye'de yapildigi, 6. Diger hallerde Maliye Bakanligi'nca belirlenen, Yerin vergi dairesine m�nferit beyanname ile bildirmeye mecburdurlar. Bu kazan� ve iratlardan serbest meslek faaliyetlerine iliskin olanlarin beyannamelerinin bu faaliyetlerin sona erdigi, bu kazan� disindaki diger kazan� ve iratlarla ilgili beyannamelerin ise bu kazan� ve iratlarin iktisap olundugu tarihten itibaren 15 g�n i�inde ilgili vergi dairesine verilmesi mecburidir. Geliri telif ve patent haklarinin satisindan ibaret olan ve tamami �zerinden tevkif suretiyle gelir vergisi �demis bulunan dar m�kellefiyete tabi kimselerin bu gelirleri i�in m�nferit beyanname vermeleri ihtiyaridir. 33 /60

34. GELIR VERGISININ ORANI 2009 takvim yili gelirlerine uygulanacak tarife. Gelir vergisine tabi gelirler; 8.700 TL'ye kadar % 15 22.000 TL'nin 8.700 TL'si i�in 1.305 TL, fazlasi % 20 50.000 TL'nin 22.000 TL'si i�in 3.965 TL, fazlasi % 27 50.000 TL'den fazlasinin 50.000 TL'si i�in 11.525 TL, fazlasi % 35 Oraninda vergilendirilir. 2008 takvim yili gelirlerine uygulanacak tarife. Gelir vergisine tabi gelirler; 7.800 YTL'ye kadar % 15 19.800 YTL'nin 7.800 YTL'si i�in 1.170 YTL, fazlasi % 20 44.700 YTL'nin 19.800 YTL'si i�in 3.570 YTL, fazlasi % 27 44.700 YTL'den fazlasinin 44.700 YTL'si i�in 10.293 YTL, fazlasi % 35 Oraninda vergilendirilir. 34 /60

35. TARH YERI & TARHIYATIN MUHATABI Gelir Vergisi, m�kellefin ikametgahinin bulundugu mahal vergi dairesince tarh edilir. Su kadar ki; 1. Isyeri ve ikametgahi ayri vergi daireleri b�lgesinde bulunan m�kelleflerin vergileri, Maliye Bakanligi'nca uygun g�r�ld�g� takdirde ve m�kellefe de evvelden bildirmek kaydiyle isyerinin bulundugu; 2. Diger �cretlerle, gezici olarak �alisanlarin ticaret ve serbest meslek kazan�larinin vergileri, bu �cret ve kazan� sahiplerinin ikametgahlarinin bulundugu yerin vergi dairesince tarh edilmemisse, faaliyetlerini icra ettikleri; 3. Dar m�kellefiyete tabi olanlarin vergileri, beyannamelerini vermeye mecbur olduklari; Yerin vergi dairesince tarh olunur. Gelir Vergisi bu vergiyle m�kellef olan ger�ek kisiler namina tarh edilir. Su kadar ki; 1. K���klerle kisitlilarda, bunlarin nam ve hesabina kanuni temsilcileri; 2. Verginin tevkif suretiyle alinmasi halinde, m�kellef hesabina tevkifat yapmaya mecbur olanlar; 3. Dar m�kellefiyette, m�kellefin T�rkiye' de daimi temsilcisi mevcutsa m�kellef hesabina daimi temsilci (T�rkiye'de birden fazla daimi temsilcinin mevcudiyeti halinde, m�kellefin tayin edecegi, tarhiyat tarihine kadar b�yle bir tayin yapilmamissa, temsilcilerden herhangi birisi), daimi temsilci mevcut degilse, kazan� ve iratlari yabanci kisiye sagliyanlar; Tarhiyatta muhatap tutulurlar. 35 /60

36. VERGILENDIRME D�NEMI Gelir Vergisi'nde vergilendirme d�nemi, ge�mis takvim yilidir. Su kadar ki: M�kellefiyetin takvim yili i�inde kalkmasi halinde, vergilendirme d�nemi, takvim yili basindan m�kellefiyetin kalkmasi tarihine kadar ge�en s�reye inhisar eder; Diger �cretlerde vergilendirme d�nemi, hizmetin ifa olundugu takvim yilidir. Tevkif yoluyla �denen vergilerde, istihkak sahipleri ayrica yillik beyanname vermeye mecbur degillerse tevkifatin ilgili bulundugu d�nemler vergilendirme d�nemi sayilir ve kesilen veya kesilmesi icabeden vergiler yillik verginin yerine ge�er; M�nferit beyanname ile bildirilmesi gereken gelirlerin vergilendirilmesinde, vergilendirme d�nemi yerine gelirin iktisap tarihi esas tutulur. 36 /60

37. TARH ZAMANI Gelir Vergisi: Beyanname verilmesi icabeden hallerde, beyannamenin verildigi g�nde, beyanname posta ile g�nderilmisse, vergiyi tarh edecek daireye geldigi tarihi takibeden yedi g�n i�inde; Diger �cretlerde, hizmetin ifa olundugu takvim yilinin ikinci ayinda, takvim yili i�inde ise baslanmasi halinde, ise baslama tarihinden itibaren bir ay i�inde; Tarh edilir. Diger �cret sahiplerinden bu bentlerde belirtilen tarh zamanlarinin hitamindan evvel memleketi terk edenlerin vergileri, memleketi terke tekadd�m eden 15 g�n i�inde tarh olunur. Diger �cretsahipleri, tarh zamanlarinda, vergi karnelerini bagli olduklari vergi dairelerine ibraz ederek vergilerini tarh ettirmeye mecburdurlar. 37 /60

38. YILLIK BEYANA TABI GELIRLER �ZERINDEN TAHAKKUK EDEN VERGILERDE �DEME Subat ayi i�erisinde verilmesi gereken beyan-name ile bildirilen gelir �zerinden tahakkuk ettirilen gelir vergisi Subat ve Haziran aylarinda; Mart ayi i�erisinde veril-mesi gereken beyan-name ile bildirilen gelir �zerinden tahakkuk ettirilen gelir vergisi Mart ve Temmuz aylarinda; Olmak �zere iki esit taksitte �denir. Maliye Bakanligi, gelirlerinin b�y�k bir kismi zira� kazan�tan olusan m�kellefler hakkinda gerekli g�r�len hallerde, iki taksitten fazla olmamak �zere, belli �retim b�lgeleri ve ziraat �r�nlerine g�re, �zel �deme zamanlari tayin edebilir. 38 /60

39. VERGI TEVKIFATININ YATIRILMASI 94'�nc� madde geregince yapilan vergi tevkifati, vergi kesenler tarafindan beyanname verecekleri ayin yirmialtinci g�n� aksamina kadar bagli bulunduklari vergi dairesine yatirilir. "Maliye Bakanligi, 94 �nc� maddeye g�re tevkifat yapacaklardan on ve daha az hizmet erbabi �alistiranlar ile hizmet erbabi �alistirmayanlara iliskin olarak beyanname verme s�resinden itibaren �� ayi ge�meyecek sekilde, �deme zamani belirlemeye yetkilidir.� M�nferit beyanname ile bildirilen kazan�larin vergisi, beyanname verme s�resi i�inde vergi dairesine �denir. 39 /60

40. VERGI TEVKIFATININ MAHSUBU Yillik beyannamede g�sterilen gelire dahil kazan� ve iratlardan bu kanuna g�re kesilmis bulunan vergiler, beyanname �zerinden hesaplanan Gelir Vergisi'nden mahsub edilir. Mahsubu yapilan miktar Gelir Vergisi'nden fazla oldugu takdirde aradaki fark vergi dairesince m�kellefe bildirilir ve m�kellefin teblig tarihinden itibaren bir yil i�inde m�racaati �zerine kendisine red ve iade olunur. Maliye Bakanligi; iadeyi mahsuben veya nakden yaptirmaya, inceleme raporuna, yeminli mali m�savir raporuna veya teminata baglamaya ve iade i�in aranilacak belgeleri belirlemeye yetkilidir. Bu yetki; kazan� t�rlerine, iade sekillerine, geliri elde edenin veya �demeyi yapanin hukuki stat�s�ne g�re ayri ayri kullanilabilecegi gibi belli hadler �er�evesinde de kullanilabilir. Mahsuben iade islemi, aranan t�m belgelerin tamamlanmasi kosuluyla, yillik gelir vergisi beyannamesinin verildigi tarih itibariyla yapilir. Ikmalen veya resen yapilan tarhiyatlarda mahsup islemi, mahsup talebine iliskin dilek�e ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayitlarina girdigi tarih esas alinarak yapilir. Aranan belgelerin tamamlanmasi asamasinda yapilan tahsilatlar y�n�nden d�zeltme yapilmaz. Kontrol edilen yabanci kurumlara yapilan �demeler �zerinden 94 �nc� maddesinin ikinci fikrasi uyarinca kesilen vergiler, T�rkiye'de yillik beyannameyle bildirilen kontrol edilen yabanci kurum k�ri �zerinden hesaplanacak gelir vergisinden mahsup edilebilir. Mahsup edilecek vergi, kontrol edilen yabanci kurumun bu �demelerden kaynaklanan kazancina isabet eden gelir vergisinden fazla olamaz.  40 /60

41. E-BEYANNAMELERINIKENDILERI G�NDEREBILECEK M�KELLEFLER (1) ( Beyannamelerini elektronik ortamda g�nderebilmelerine izin verilen m�kellefler diledikleri takdirde e-beyanname g�ndermeye aracilik yetkisi verilmis ger�ek ve t�zel kisiler vasitasiyla da beyannamelerini g�nderebileceklerdir. ) � 1-) Aktif b�y�kl�k ile net satis tutari �l��lerine g�re; 2008 yili aktif toplami 4.264.000,00.- YTL� yi asan, VEYA 2008 yili net satislar toplami 8.527.000,00.- YTL� yi asan, a-) Kurumlar Vergisi M�kellefleri, (�zel kanunlarina g�re kurulan kooperatifler ile bunlarin olusturduklari birlikler hari�.) b-) Birinci ve Ikinci Sinif Tacirler, c-) Zirai Kazanci Isletme Hesabi Esasina G�re Tespit Edilen �ift�iler, d-) Serbest Meslek Faaliyetinde Bulunanlar. /60 41

42. E-BEYANNAMELERINIKENDILERI G�NDEREBILECEK M�KELLEFLER (2) 2-) Aktif b�y�kl�k ile net satis tutari �l��leri aranmaksizin; a-) Katma B�t�eli Idareler, b-) Il �zel Idareleri, c-) Belediyeler ve bunlara bagli iktisadi isletmeler, d-) Kamu Iktisadi Tesebb�sleri, e-) Devlet ve Kamu Iktisadi Tesebb�sleri Istirakleri, f-) D�ner Sermayeli Isletmeler, g-) �zerk Kuruluslar, h-) Diger Kamu Kurumlari. i-) Noterler. i-) 1136 sayili Avukatlik Kanununa g�re ruhsat almis avukatlar. (15.11.2007 tarih ve 101429 sayili genel yazi) j-) Muhasebeye iliskin islemleri, isletmede bagimli olarak �alisan ve 3568 sayili Kanuna g�re ruhsat almis meslek mensuplari tarafindan yerine getirilen m�kellefler. ( Meslek mensubunun kimlik bilgileri ile ruhsat numarasi ve bagli oldugu odanin adini belirten dilek�e, talep formu ile birlikte vergi dairesine verilecektir. ) k-) Herhangi bir hadde ve sinirlamaya tabi olmaksizin, Y.M.M.�lerle tam tasdik s�zlesmesi imzalamis olan m�kellefler. ( Y.M.M.�nin kimlik bilgileri ile ruhsat numarasi, bagli oldugu oda ve tam tasdik s�zlesmesinin tarih ve numarasini belirten bir dilek�eyi talep formu ile birlikte vergi dairesine vereceklerdir. ) /60 42

43. E-BEYANNAMELERINIKENDILERI G�NDEREBILECEK M�KELLEFLER (3) 3-) Aracilik yetkisi verilen meslek mensuplari (Serbest Muhasebeci / Serbest Muhasebeci Mali M�savir /Yeminli Mali M�savir ) kendi m�kellefiyetleri ile ilgili vergi beyannamelerini de elektronik ortamda g�nderebileceklerdir. ( Mesleki faaliyetini icra etmeyen ancak, gelir getirici faaliyette bulunanlar ; oda kayit belgesinin tasdikli bir �rnegini dilek�e ekinde vergi dairesine vererek sifre alabileceklerdir. -15.11.2007 tarih ve 101429 sayili genel yazi-) 4-) Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradindan ibaret olan m�kellefler istemeleri halinde yillik gelir vergisi beyannamelerini elektronik ortamda g�nderebileceklerdir. 5-) Aktif b�y�kl�k ile net satis tutari �l��leri sarti aranilmaksizin, 1581 sayili Kanuna g�re kurulan Tarim Kredi Kooperatifleri ve Birlikleri istemeleri halinde beyannamelerini elektronik ortamda dogrudan kendileri g�nderebileceklerdir. ( Yukarida belirtilen m�kellefler disinda kalan m�kelleflere, elektronik ortamda beyanname g�ndermek i�in kullanici kodu, parola ve sifre verilmeyecektir. ) __________________________________________________________________________________________________________________ - (340 sira no�lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebligi / iv.B�l�m, 1�inci ve son paragraf.) - (Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali M�savirlerce Imzalanmasi Hakkindaki 4 ve 5 no�lu Genel Tebligler) - (2004 / 11 Seri No�lu Uygulama I� Genelgesi) - (2005 / 1 Seri No�lu Uygulama I� Genelgesi) - (15 no�lu Vergi Usul Kanunu Sirk�leri) - (26 no�lu Vergi Usul Kanunu Sirk�leri) - (28 no�lu Vergi Usul Kanunu Sirk�leri) - (15.11.2007 tarih ve 101429 sayili genel yazi) /60 43

44. VERGI BEYANNAMELERININ MESLEK MENSUPLARINCA (S.M. ve S.M.M.M.) IMZALANMASI (1) A) Beyannamelerini Imzalatma Mecburiyeti Kapsamindaki M�kellefler: 2008 yilina ait aylik ve 2008 Mart ve Nisan ayinda verilen yillik beyannameler i�in 2007 yili aktif toplami 3.807.000.-YTL. ve net satislar toplami 7.613.000.-YTL.� yi asmayan; 2009 yilina ait aylik ve 2009 Mart ve Nisan ayinda verilen yillik beyannameler i�in 2008 yili aktif toplami 4.264.000.-YTL. ve net satislar toplami 8.527.000.-YTL�yi asmayan; (asanlar, Y.M.M.�ye tasdik ettireceklerdir. Zorunluluk bulunmamakta olup, istenmesi halinde tasdik ettirebileceklerdir). Kurumlar Vergisi M�kellefleri veya Ticari, Zirai ve Mesleki Kazanci nedeniyle Ger�ek Usulde Vergilendirilen Gelir Vergisi M�kellefleri. /60 44

45. VERGI BEYANNAMELERININ MESLEK MENSUPLARINCA (S.M. ve S.M.M.M.) IMZALANMASI (2) B) Beyannamelerini Imzalatma Mecburiyeti Kapsami Disindaki M�kellefler: � - Ikinci Sinif Tacirlerden; a- Alim satim veya imalat faaliyetinde bulunanlardan bir �nceki yil satislarinin tutari 2007 yili i�in 128.000,-YTL�yi, 2008 yili i�in 143.000.-YTL�yi asmayanlar, b- Yukarida yazili olanlar disindaki islerle ugrasanlardan bir �nceki yil gayrisafi is hasilatlarinin tutari 2007 yili i�in 63.000.-YTL.�yi, 2008 yili i�in 71.000.-YTL�yi asmayanlar, � - Zirai Kazanci Isletme Hesabi esasina G�re Tespit Edilen �ift�ilerden; bir �nceki yil hasilat tutarlari 2007 yili i�in 128.000.-YTL.�yi, 2008 yili i�in 143.000.-YTL.�yi asmayanlar, � - Serbest Meslek Faaliyetinde Bulunanlardan; bir �nceki yil gayrisafi hasilatlari tutari 2007 yili i�in 89.000.-YTL.�yi, 2008 yili i�in 100.000.-YTL.�yi asmayanlar, � Bu hadlere bakilmaksizin noterler; �zel kanunlarina g�re kurulan kooperatifler ile bunlarin olusturduklari birlikler beyannamelerini imzalatmak zorunda degildirler. /60 45

46. VERGI BEYANNAMELERININ MESLEK MENSUPLARINCA (S.M. ve S.M.M.M.) IMZALANMASI (3) C-) Imzalatma Kapsamindaki Beyannameler: Yillik gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile muhtasar beyannameler ve K.D.V. beyannameleri. � D-) Beyannamelerini Imzalatmayan M�kellefler Hakkinda Yapilacak Islemler: � Beyannamelerini gerektigi halde imzalatmayan veya tebligle belirtilen esaslara uyulmaksizin imzalatan m�kellefler hakkinda, her bir beyanname i�in V.U.K.nun 352/II-7. maddesine g�re II. Derece usuls�zl�k cezasi, s�z konusu fiil ayni zamanda re�sen takdiri gerektirdiginden 2 kat olarak kesilir. V.U.K.nun 30/8. maddesine g�re takdir komisyonuna sevk islemi yapilir, ayrica b�yle m�kelleflerin �zellikle incelenmesine �zen g�sterilir. E-) Listelerin Vergi Dairelerine Verilmesi: � Meslek Mensuplari, beyannamelerini imzaladiklari m�kelleflerin adi-soyadi, bagli bulunduklari vergi dairesi ve vergi numarasini i�eren bir listeyi 15 Mayis g�n� mesai bitimine kadar kendilerinin bagli olduklari vergi dairesine vermek zorundadirlar. Bu listeler, meslek odasina kayitli oldugunu �oda kayit belgesi� veya �oda faaliyet belgesi� ile belgeleyen meslek mensubu tarafindan bizzat imzalanarak yazi ekinde teslim edilir. /60 46

47. VERGI BEYANNAMELERININ MESLEK MENSUPLARINCA (S.M. ve S.M.M.M.) IMZALANMASI (4) F-) Beyannamelerini Imzalamayan ve Listeleri S�resinde Vergi Dairesine Vermeyen Meslek Mensuplari Hakkinda Yapilacak Islemler: � 1-) Beyannameleri imzalamayan meslek mensuplari ilgili vergi dairesi tarafindan; meslek mensuplari veya beyannamelerini imzalatmayan m�kellefler nezdinde yoklama yapilmak, 15 Mayis�a kadar vermek zorunda olduklari listeler taranmak ve olayin �zelligine g�re kullanilabilecek benzeri y�ntemler ile belirlenerek; bagli bulunulan Defterdarliklara bilgi verilecektir.Defterdarliklarca hazirlanan listelerin Haziran ayi sonuna kadar Bakanligimiza g�nderilecegi d�s�n�l�rse vergi dairesince yapilacak tespitler ve Defterdarliga g�nderme isi bu takvime uygun bir tarihe kadar (en ge� 15 Haziran olabilir) bitirilmelidir. 2-) Mayis Ayi�nin 15. g�n� mesai bitimine kadar anilan listeleri vergi dairesine vermeyen meslek mensuplarina 15 g�nl�k s�re i�erisinde anilan listelerin verilmesini aksi halde V.U.K.nun m�kerrer 355. maddesi geregi ceza uygulanacagini belirten bir yazi teblig edilir. Yazi ile belirtilen s�rede bu �dev yerine getirilmezse m�kerrer 355. madde uygulanir. /60 47

48. VERGI BEYANNAMELERININ MESLEK MENSUPLARINCA (S.M. ve S.M.M.M.) IMZALANMASI (5) NOT: Bir �nceki yil aktif veya net satislar toplami (A) b�l�m�nde yer alan hadleri asmayan kurumlar vergisi m�kellefleri ile birinci sinif tacirler her halekarda (B) b�l�m�nde belirtilen beyannamelerini S.M. veya S.M.M.M.lere imzalatacaklardir. B�l�m�nde yer alan ve 37 Sira No�lu S.M., S.M.M.M. ve Y.M.M. Kanunu Genel Tebligi ile belirlenen rakamlar 2007 yilinda verilecek (B) b�l�m�nde belirtilen beyannamelerin meslek mensuplarinca imzalanip imzalanmamasinda dikkate alinacaktir. Bu rakamlarin Bakanligimizca belirlenmemesi halinde, bu hadler her yil V.U.K h�k�mleri uyarinca tespit edilen yeniden degerleme oraninda arttirilarak uygulanacaktir.(2008 yili rakamlari 2007�ye %12 oraninin uygulanmasi ile bulunmustur.) (Bu sekilde yapilacak hesaplamada 500.- YTL. ve daha d�s�k olan tutarlar dikkate alinmayacak, 500.-YTL.den fazla olan tutarlar ise 1.000.-YTL.�ye y�kseltilecektir.) � � *Kaynaklar: 1- Vergi beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali M�savirlerce imzalanmasi hakkindaki 4 ve 5 No.lu Genel Tebligler. 2- Vergi beyannamelerinin meslek mensuplarinca imzalanmasi hakkinda 200/1 seri No.lu i� genelge. 3- 18 Sira No�lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali M�savirlik ve Yeminli Mali M�savirlik Kanunu Genel Tebligi. 4- 37 Sira No�lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali M�savirlik ve Yeminli Mali M�savirlik Kanunu Genel Tebligi. 5- 41 Sira No�lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali M�savirlik ve Yeminli Mali M�savirlik Kanunu Genel Tebligi. /60 48

49. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (1) �rnek-1 1.1 Bay (A)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. Birinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 35.000,00.- YTL Ikinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 14.000,00.- YTL ���nc� Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 6.000,00.- YTL Toplam Gelir 55.000,00.- YTL Bay (A)�nin birden fazla isverenden elde ettigi �cretler toplami 19.800,00.- YTL� sini astigi i�in �cret gelirinin tamamini beyan edecektir. 1.2 Bay (A)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. Birinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 35.000,00.- YTL Ikinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 13.000,00.- YTL ���nc� Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 6.800,00.- YTL Toplam Gelir 54.800,00.- YTL Bay (A)�nin birden fazla isverenden elde ettigi �cretler toplami 19.800,00.- YTL� sini asmadigi i�in �cret gelirinin tamami beyan edilmeyecektir. /60 49

50. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (2) �rnek-2 2.1 Bayan (B)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. -Ticari Kazanci 12.000,00.-YTL -Birinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 43.000,00.-YTL -Ikinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 13.000,00.-YTL -Isyeri Kira Geliri (Tevkifat Yapilmis) 8.000,00.-YTL Toplam Gelir 76.000,00.-YTL Beyan edilecek gelirler -Ticari Kazanci 12.000,00.-YT -Isyeri Kira Geliri 8.000,00.-YTL /60 50

51. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (2) 2.2 Bayan (B)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. -Ticari Kazanci 9.000,00.-YTL -Birinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 43.000,00.-YTL -Ikinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 13.000,00.-YTL -Isyeri Kira Geliri (Tevkifat Yapilmis) 8.000,00.-YTL Toplam Gelir 73.000,00.-YTL Beyan edilecek gelirlerin hesabi: -Ticari Kazanci 9.000,00.-YT -Isyeri Kira Geliri 8.000,00.-YTL Toplam Gelir 17.000,00.-YTL Toplam gelir 19.800,00- YTL�yi ge�mediginden sadece 9.000,00- YTL tutarindaki Tic. Kazan� beyan edilecektir. /60 51

52. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (3) �rnek-3 3.1 Bay (Y)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. : -Ticari Kazanci 10.000,00.-TL -Birinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 12.000,00.-TL -Ikinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 1.000,00.-TL -���nc� Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmamis) 5.000,00.-TL -Br�t Isyeri Kira geliri (Tevkifat Yapilmis) 5.000,00.-TL -Br�t Mevduat Faizi (Tevkifat Yapilmis) 20.000,00.-TL -Kiracilik Hakkinin Devri Karsiliginda Elde Edilen Gelir (Arizi Kazan�) 9.000,00.-TL Toplam Gelir 62.000,00.-TL /60 52

53. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (3) Beyan edilecek gelirler : -Ticari Kazanci 10.000,00.-TL -Isyeri Kira Geliri 5.000,00.-TL -Tevkifat Yapilmamis �cret 5.000,00.-TL Toplam Beyan Edilecek Gelir 20.000,00.-TL NOT: Ticari kazan� zorunlu, tevkifat yapilmamis �cret zorunlu, isyeri kira geliri ile birlikte toplam rakam 19.800�� ge�tiginden kira geliri de zorunlu. Arizi kazan� 16.000 -TL�lik istisnanin altinda kaldigindan beyan disi. /60 53

54. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (3) 3.2 Bay (Y)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. � : -Ticari Kazanci 10.000,00.-TL -YTL -Birinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 12.000,00.-TL -Ikinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 1.000,00.-TL -���nc� Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmamis) 5.000,00.-TL -Br�t Isyeri Kira geliri (Tevkifat Yapilmis) 3.000,00.-TL -Br�t Mevduat Faizi (Tevkifat Yapilmis) 20.000,00.-TL -Kiracilik Hakkinin Devri Karsiliginda Elde Edilen Gelir (Arizi Kazan�) 9.000,00.-TL Toplam Gelir 60.000,00.-TL Beyan edilecek gelirler : -Ticari Kazanci 10.000,00.-YTL -Isyeri Kira Geliri 3.000,00.-YTL -Tevkifat Yapilmamis �cret 5.000,00.-YTL Toplam Gelir 18.000,00.-YTL Beyan Edilecek Gelir 15.000,00.-YTL NOT: Ticari kazan� zorunlu, tevkifat yapilmamis �cret zorunlu, isyeri kira geliri ile birlikte toplam rakam 19.800��i ge�mediginden kira geliri beyan edilmeyecek. Arizi kazan� 16.000 YTL�lik istisnanin altinda kaldigindan beyan disi. /60 54

55. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (4) �rnek-4 Bay (Y)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. : -Serbest Meslek Kazanci 8.000,00.-TL -Mesken Kira Geliri 4.000,00.-TL -Br�t Isyeri Kira geliri (Tevkifat Yapilmis) 6.000,00.-TL -01.01.2006 tarihinden �nce TL cinsinden ihra� edilmis Hazine Bonosu faiz geliri (br�t) 390.000,00.-TL -D�viz Mevduat Faizi (Tevkifat Yapilmis) 25.000,00.-TL -Menk. Kiymetler Yat.Fon. Katilma Belgelerine �denen Kar payi 20.000,00.-TL -(X) Limited Sirketinin 2004 yili karinin dagitimindan elde edilen kar payi 16.000,00.-TL -Gayrimenkul satis kazanci ( deger artis kazanci ) 15.000,00.-TL Toplam Gelir 484.000,00.-TL /60 55

56. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (4) Beyan edilecek gelirler : -Serbest Meslek Kazanci 8.000,00.-TL -Mesken Kira Geliri 4.000,00.-TL -Isyeri Kira geliri 6.000,00.-TL -Hazine Bonosu faiz geliri 136.890,00.-TL 390.000,00-(390.000,00 x % 64,9) = 136.890,00.- TL -(X) Limited Sirketinin kar payi (16.000,00x0,50) 8.000,00.-TL -Deger artis kazanci ( 15.000 � 6.800 ) 8.200,00.-TL Toplam Beyan edilecek gelir 171.090,00.-TL NOT: D�viz mevduat faizi ve menkul kiymetler yatirim fonlarinin katilma belgelerine �denen kar paylari GVK. Ge�ici Md. 67�ye g�re beyan disi olup, Ltd.Sti kar paylarinin yarisi ( % 50 ) GVK. Md. 22�ye g�re istisna. /60 56

57. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (5) �rnek-5 Bay (S)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir. : -Birinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 80.000,00.-TL -Ikinci Isverenden Alinan �cret (Tevkifat Yapilmis) 8.000,00.-TL -Br�t Isyeri Kira geliri (Tevkifat Yapilmis) 5.000,00.-TL -01.01.2006 tarihinden �nce TL cinsinden ihra� edilmis Hazine Bonosu faiz geliri (br�t) 350.000,00.-TL -Repo geliri (Tevkifat Yapilmis) 150.000,00.-TL -(F) A.S.� nin 1998 yili karinin dagitimindan elde edilen kar payi 5.000,00.-TL -(F) A.S.� nin 2004 yili karinin sermayeye ilave edilmesi neticesinde elde edilen kar payi 50.000,00.-TL Toplam gelir 648.000,00.-TL Beyan edilecek gelirler : -Br�t Isyeri Kira geliri 5.000,00.-TL -Hazine Bonosu faiz geliri YTL 350.000,00-(350.000,00 x %64.9 ) = 122.850,00.-TL Beyan Edilecek Toplam gelir 127.850.00.-TL NOT: Repo geliri GVK. Ge�ici Md. 67�e g�re, 98 yili kar dagitimi Ge�ici 62�ye g�re, 2003 yili karinin sermayeye eklenmesi ile elde edilen kar payi 243 nolu GT�ye g�re beyan disi. /60 57

58. GELIR UNSURLARININ TOPLANMASI VE BEYANINA ILISKIN �RNEKLER; (6) �rnek-6 Bay (T)�nin 2008 yili gelirleri asagidaki gibidir : -Mesken kira geliri 4.800,00.-TL -Br�t Isyeri Kira geliri (Tevkifat Yapilmis) 7.000,00.-TL -Alacak faizi 16.000,00.-TL -01.01.2006 tarihinden �nce ihra� edilen d�vize endeksli D.T. faiz geliri 205.000,00.-TL -(X) A.S.�nin 2002 yilinda elde edilen istisna Kazan�larinin 2008 yilinda dagitilmasindan elde edilen kar payi 9.000,00.-TL Toplam gelir 241.800,00.-TL Beyan edilecek gelirler : -Mesken kira geliri 2.400,00.-YTL (4.800,00-2.400,00) = 2.400,00.-TL. -Isyeri Kira geliri 7.000,00.-TL -Alacak faizi 16.000,00.-TL 01.01.2006 tarihinden �nce ihra� edilen d�vize endeksli D.T. faiz geliri 205.000,00.-TL -Kar payi (9.000,00 / 9) + 9.000,00 = 10.000,00 / 2 (Ge�.Mad. 62) 5.000,00.-TL Toplam beyan edilecek gelir 235,400,00.-TL NOT: Alacak faizi 960 YTL�yi ge�tigi i�in beyan ediliyor; 2002 yilinda istisna kazan�lardan elde edilen kar payinin net tutarina 1/9�u eklendikten sonra bulunan tutarin yarisi ( % 50 ) beyan ediliyor. /60 58