Finansregnskap Torsdag 5. 2. 2004

1. Finansregnskap Torsdag 5. 2. 2004 • Løsning oppgave 4.23.1 Telemark AS • Varelager • Fordringer • Bankinnskudd

2. Omløpsmidler • Varer • Fordringer • Kundefordringer • Andre fordringer • Krav på innbetaling av selskapskapital • Investeringer • Aksjer og andeler i foretak i samme konsern • Markedsbaserte aksjer • Markedsbaserte obligasjoner • Andre markedsbaserte finansielle instrumenter • Bankinnskudd, kontanter og lignende

3. Varelager • Avgrensning • Varekretsløpet • Hva med reservedelslager • Langsiktige tilvirkningskontrakter • Tjenesteytende virksomheter

4. Varelager • Varekostnad er en vesentlig kostnad i regnskapet • Denne påvirkes av endringer i varelager • Skjønnsmessige vurderinger • Vanskelige vurderinger • Opptellingen ofte krevende oppgave

5. Varelager • Forskjellige regler når det gjelder skatt og vureringsregler etter regnskapsloven • Regnskap • Det laveste av kostpris (anskaffelseskost) og virkelig verdi rl § 5-2 • Skatt Skatteloven §14-5 • Anskaffelseskost • Ikke tapsføring før ved realisering

6. Varelager § 14-5. Nærmere om tidfesting av varekostnad, opp- og nedskriving av fordringer m.v. (1) Denne paragraf gjelder for virksomhet som det er fastsatt regnskapsplikt for i lov eller med hjemmel i lov. (2) Varebeholdning vurderes etter følgende regler: • a. Verdien settes til anskaffelsesverdi, eller tilvirkningsverdi for vare som er tilvirket av skattyteren, herunder vare som er tilvirket etter bestilling. Til tilvirkningsverdi regnes kostpris for råstoff, halvfabrikata, hjelpestoff og produksjonslønn. • b. Ved verdsettelse av ikke-individualiserbare varer anses de først anskaffede varer å være realisert først. • c. Ved fastsettelse av inntekten skal det ikke tas hensyn til opp- eller nedskrivning av verdien av beholdning av varer og varekontrakter.

7. Varelager • d. Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av dette ledd og kan herunder gi bestemmelser som avviker fra reglene i c for • 1. bokhandler- og forlagsbransjen, • 2. kunstnere som tilvirker kunstverk uten fysisk bruksformål, • 3. innkjøpt buskap, herunder verpehøner og kyllinger. • (3) Tilvirkningskontrakt som ikke er fullført, verdsettes etter reglene for tilvirkning etter bestilling, jf. annet ledd a. Bestemmelsen i foregående punktum gjelder uavhengig av den tidsmessige plassering av inntekter og fradrag på slik tilvirkningskontrakt i skattyterens årsregnskap.

8. Varelager • Spesifikasjon i regnskapet • En samlepost i balansen • Spesifiseres i note • Råvarer • Varer i arbeid • Ferdigvarer – både innkjøpte og egenprod • Resultatregnskap • Inngår i vareforbruk • Endring i råvarer • Endring i innkjøpte ferdigvarer • Endring varer i arbeid og egneprod ferdigvarer

9. Varelager • Vurderingsprinsipper • FIFO • Først inn Først ut • Rl § 5-5 • Det laveste av • Anskaffelseskost • Virkelig verdi

10. Anleggsmidler Varig eie og bruk Vurdering Kostpris Nedskrivn ved ikke forbigående verdifall Reverseringsplikt Omløpsmidler Eie under 1 år (unntak varekretsløpet) Vurdering Det laveste av kostpris eller virkelig verdi Eiendeler

11. Varelager • Vurderingsprinsipper • Anskaffelseskost § 5-4 • Fakturaverdi • Frakter • Andre kostnader • Tilvirkningskost • Variable tilvirkningskostnader = Minimumskost Kan nyttes av små foretak • = vareinnsats, direkte lønnskost, andre variable

12. Varelager • Vurderingsprinsipper • Tilvirkningskost • Variable tilvirkningskostnader = Minimumskost • Påslag for indirekte faste produksjonskostnader Fordelt etter normalkapasitet Renter ? Overhead/adm.kost ?

13. Varelager • Vurderingsprinsipper • Virkelig verdi • Salgspris • Korrigert med kostnader for å få varen i salgbar stand • Også renter? • Råvarer også etter hovedregel og ikke etter gjenanskaffelseskost

14. Varelager • Vurderingsprinsipper • Ukurrante varer • Individuell vurdering • Eller enbloc vurdering

15. Varelager • Noter • Vurderingsprinsipp inn i prinsippnoten • § 7-10. Varer • Varer skal spesifiseres på råvarer, varer under tilvirkning og ferdigvarer. § 6-6 om sammenligningstall gjelder tilsvarende.

16. Varelager Skatt • Anskaffelses kost • Egne tilvirkede varer til minimumskost • Ikke fradrag før ved realisasjon for • Ukurrante varer • Ved virkelig verdivurdering • Kan føre til betydelig forskjeller mellom skattemessig og regnskapsmessige verdier

17. Varelager • Viktige arbeidsoppgaver • Opptelling av varelager • Utarbeide telleinstruks • Ajourføring av varelagerkartotek • Dokumentere varetelling • Avstemme telleavvik

18. Varelager • Viktige arbeidsoppgaver (fortsettelse) • Verdsettelse av varelager • kurante varer • ukurante varer • Ajour med fakturering og bokføring av alle leveranser

19. Anleggskontrakter • Lang tilvirkningstid • Inngått kontrakt • Pålitelig estimat • For inntekter • For kostnader • Fullføringsgrad • Ikke inngått kontrakt vurderes til kostpris