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IAS 1 Presentación de Estados Financieros

IAS 1 Presentación de Estados Financieros. EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx. Objetivos. D escribir los principales conceptos de IAS 1 (2007).

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IAS 1 Presentación de Estados Financieros

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  1. IAS 1Presentación de Estados Financieros EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

  2. Objetivos • Describir los principales conceptos de IAS 1 (2007). • Conocer las consideraciones generales para la presentación de Estados Financieros (EF) bajo Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). • Describir los requisitos mínimos del contenido de los EF. • Conocer los EF modelo bajo IFRS (IAS Plus). • Identificar diferencias entre IFRS y NIF. • Conocer los proyectos del IASB. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  3. Aplicación de IAS 1 Presentación de Estados Financieros EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

  4. Alcance • IAS 1 (2007) aplica a partir de 2009 (1 de enero) se permite su aplicación anticipada. • Aplica a EF de propósitos generales basados en IFRS. • Los requisitos de IFRS aplican a EF individuales y consolidados. <IAS 1.1 y 2> • Las IFRS no prohíben la presentación de EF consolidados bajo IFRS y normas locales en el mismo documento, cuando las bases de preparación sean claramente reveladas en las políticas contables. <iGAAP 2010 3, 2.2 p8> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  5. Componentes de EF • Bajo IFRS, un juego completo de EF debe incluir: • Estado de situación financiera. • Estado de utilidad integral. • Se puede presentar en un solo estado o en dos. • Estado de variaciones en el capital contable. • Estado de flujos de efectivo. • Notas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  6. Componentes de EF • Cuando se aplica retrospectivamente un cambio contable, corrección de error o reclasificación. <IAS 1.10> • Se debe presentar el Estado de Situación Financiera inicial por el primer periodo presentado. • Algunas entidades presentan otra información fuera de los EF, tal como: • MD&A. • Otros estados o cédulas. • Dicha información esta fuera del alcance de IFRS. <IAS 1.13 y 14> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  7. Consideraciones generales • Consideraciones generales al preparar EF: • Presentación razonable y cumplimiento con IFRS • Negocio en marcha • Devengación contable • Consistencia • Materialidad y agrupación • Compensación • Información comparativa • Frecuencia de preparación <IAS 1.15 a 45> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  8. Consideraciones generalesPresentación razonable y cumplimiento con IFRS • La aplicación de IFRS junto con sus revelaciones adecuadas resulta en una: • Presentación razonable. • Incluir en notas una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con IFRS. • Si no se cumple con todas las normas e interpretaciones, no se debe revelar como cumplimiento. • El uso de políticas contables inadecuadas no se subsana con revelaciones o explicaciones. <IAS 1.15, 16 y 18> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  9. Consideraciones generales Ejemplo - Cumplimiento con IFRS • Pregunta: • ¿Puede una entidad mencionar que ha cumplido con IFRS, si no ha cumplido con una o más normas?. • Respuesta: • No, ya que requiere que se cumplan con todas las IAS, IFRS, IFRIC y SIC. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  10. Consideraciones generales Ejemplo - Cumplimiento con IFRS • Pregunta: • ¿Qué debe hacerse en ausencia de guías específicas de IFRS?. • Respuesta: • •Aplicar otras IFRS por analogía. • •Aplicar el marco conceptual de IASB, ó • •Aplicar pronunciamientos de normas locales, siempre que sean consistentes con otras IFRS, IFRIC, SIC y marco conceptual del IASB. • <iGAAP 2010 3, 3 p2-3> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  11. Consideraciones generalesNegocio en Marcha • Al elaborar EF: • Evaluar capacidad para continuar como negocio en marcha. • Por lo menos, pero no limitado a 12 meses posteriores a la fecha del balance. • Usar base de negocio en marcha, a menos que: • Exista la intención de liquidar la entidad o cesar operaciones. • No haya otra alternativa realista. • Exista intención de dejar de cotizar en bolsa. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  12. Consideraciones generalesNegocio en Marcha • Revelar incertidumbres que resulten en duda sustancial sobre la continuidad como negocio en marcha. • Cuando no se usa base de negocio en marcha, revelar: • Razón para no usarla. • Base usada. <IAS 1.25 y 26> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  13. Consideraciones generalesDevengación contable • Elaborar EF bajo la base de devengación contable. • No aplica en el estado de flujos de efectivo. <IAS 1.27> Notas a los Estados Financieros Estado de situación financiera Estado de resultado integral Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo Notas a los Estados Financieros y Políticas contables Notas al estado de flujo de efectivo IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  14. Consideraciones generalesConsistencia • Se debe seguir la misma presentación y clasificación de partidas de un período a otro, a menos que: • Exista cambio en la naturaleza de operaciones. • Una revisión de EF demuestre que un cambio es más apropiado. • El cambio es requerido por IFRS o interpretación. <IAS 1.45> 2010 2011 2012 Consistencia Consistencia Consistencia Consistencia IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  15. Consideraciones generalesMaterialidad y agrupación • Las dos reglas a seguir para determinar si algunas partidas pueden agruparse o no, son: • Presentación por separado de cada clase material de partidas similares. • Agrupación de montos inmateriales con clases de partidas diferentes. • Los requerimientos de revelación de IFRS e Interpretaciones, no necesitan cumplirse si la información es inmaterial. <IAS 1.29 a 31> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  16. Consideraciones generalesMaterialidad y agrupación Regla general: Presentación por separado Agrupados = = Partidas materiales Montos inmateriales IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  17. Consideraciones generalesCompensación • No compensar partidas salvo que lo permita o requiera una norma específica. • Puede disminuir la habilidad para entender las transacciones y evaluar flujos futuros. No se considera compensación: • Activos netos de reservas de valuación, e.g.. • Estimaciones de incobrables o de baja de valor de inventarios. • Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  18. Consideraciones generalesCompensación • Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas. • Ingresos y costos de operaciones incidentales, e.g.: • Ventas de activo fijo. • Provisiones (IAS 37) reembolsadas contractualmente por un tercero. • Ganancias y pérdidas de transacciones similares, e.g.: • Fluctuaciones cambiarias. • Ganancias y pérdidas de instrumentos financieros de negociación. <IAS 1.32 a 35> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  19. Consideraciones generalesInformación comparativa • Respecto del período anterior. • Información cuantitativa. • Información narrativa y descriptiva. • Cuando la presentación o clasificación es modificada, se deben reclasificar montos comparativos. • Si hay reclasificaciones, se debe revelar: • La naturaleza y razón de la reclasificación. • El Monto de cada partida reclasificada. • En caso de no ser práctico reclasificar, revelar: • Razón para no reclasificar. • La naturaleza de los ajustes que se hubieran hecho. <IAS 1.38, 41 y 42> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  20. Consideraciones generalesFrecuencia de preparación • EF como mínimo en forma anual. • Cuando se cambie la fecha de cierre y se elabore EF por un período mayor o menor a un año, revelar: • Razón para utilizar este período. • El hecho de que las cifras no son totalmente comparables. <IAS 1.36> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  21. Estructura y contenidoFormato • IAS 1 no requiere un formato preestablecido de EF. • Es flexible en este sentido. • Sin embargo, describe: • Los componentes y requisitos mínimos de presentación y revelación. • Partidas adicionales que se pueden presentar en los estados o sus notas. • Las guías de implementación del IAS 1 incluyen ejemplos, los cuales: • Son ilustrativos únicamente. • Incluyen un orden de presentación que puede modificarse. <iGAAP 2010 3, 2.2 p3-4> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  22. Estado de situación financieraRequisitos mínimos de presentación En el cuerpo del balance: Propiedades, planta y equipo. Propiedad de inversión. Activos intangibles. Activos y pasivos financieros. Inversiones bajo método de participación. Activos biológicos. Inventarios. Clientes y otras CXC. Efectivo y equivalentes. Activos y pasivos clasificados como disponibles para la venta. Proveedores y otras CXP. Provisiones. Impuesto por pagar y por cobrar. Impuesto diferido activo y pasivo. Participación no controladora (en capital). Acciones emitidas y reservas atribuibles a los accionistas de la controladora. <IAS 1.54> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  23. Estado de situación financieraRequisitos mínimos de presentación En el cuerpo del balance o en notas: • Subclasificaciones de partidas. • Para cada clase de acción/parte social: • Número autorizado. • Número emitido. • Número pagado y no pagado. • Valor nominal o que no lo tiene. • Saldo inicial, final y movimiento del periodo. • Derechos, preferencias y restricciones. • Acciones en tesorería. • Acciones reservadas para emisión bajo opciones u otros contratos. • Naturaleza y propósito de cada reserva en capital contable: • Un nombre adecuado puede ser suficiente. • Reclasificaciones de ciertos instrumentos financieros. <IAS 1.76, iGAAP 2010 3, 5.3.2> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  24. Estado de situación financiera Clasificación – Distinción entre circulante y no circulante Excepción: Presentación por liquidez, cuando provee información confiable y más relevante. • Se clasifican como circulantes, partidas que cumplen lo siguientes: • Se esperan realizar, consumir o pagar en el ciclo normal de operaciones. • Se mantienen con el fin de negociarse. • Se esperan realizar o su pago vence dentro de los 12 meses (posteriores a la fecha del balance). • Son efectivo o equivalentes, salvo que estén restringidos por más de 12 meses. • Si ennun pasivo, no se tiene el derecho incondicional de diferir su pago por más de 12 meses. • <IAS 1.60 y 69> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  25. Estado de situación financiera Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo de reporte Pregunta • ¿Debe tomarse en cuenta el refinanciamiento de un pasivo después de la fecha de cierre del periodo al evaluar si debe clasificarse como circulante o no circulante?. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  26. Estado de situación financiera Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo de reporte Respuesta • No. La información sobre liquidez y solvencia de la entidad al final del período de reporte debe reflejar acuerdos contractuales vigentes en esa fecha (IAS 1(2007).BC44). • Un refinanciamiento posterior es un hecho que no requiere ajuste y no debe afectar la presentación del estado de situación financiera (IAS 10). <iGAAP 2010 3, 4.3.1 p3> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  27. Estado de situación financiera Clasificación de deuda • Deuda a largo plazo exigible por incumplimiento de una cláusula es circulante. • Incluso si durante el periodo posterior el acreedor acuerda no hacer exigible el pago. • A menos que a la fecha del balance el acreedor conceda periodo de gracia de 12 meses. • Deuda es circulante: • Incluso si se refinancia a largo plazo después de la fecha del estado de situación financiera. <IAS 1.74 a 76> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  28. Estado de situación financiera Consideraciones adicionales • Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean relevantes. • Los impuestos diferidos siempre se presentan a largo plazo. • Debe usarse el juicio para determinar si se requiere presentar partidas adicionales considerando: • Naturaleza y liquidez de los activos. • Por ejemplo, considerar activos que se miden sobre bases diferentes. • Función de los activos dentro de la entidad. • Montos naturaleza y vencimiento de pasivos. <IAS 1.55 a 58> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  29. Estado de utilidad integral • Se permite presentar en: IAS 1: Presentación de Estados Financieros • <IAS 1.81 y BC 57>

  30. Estado de utilidad integral Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del estado: • Ingresos. • Costos financieros. • Participación en resultado de asociadas. • Gasto por impuestos. • Una sola línea que incluya el total de: • Resultado después de impuestos de operaciones discontinuadas, y • Resultado después de impuestos reconocido por la venta de operaciones discontinuadas. • Utilidad del período. • Atribuible a participación no controladora. • Atribuible a dueños de la tenedora. • Otros componentes de la utilidad integral (OCI). • Participación en OCI de asociadas. • Utilidad integral. • Atribuible a participación no controladora. • Atribuible a dueños de la tenedora. <IAS 1.81 y 82> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  31. Estado de utilidad integral Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del estado o en notas: • Efecto de impuestos de OCI. • Reclasificaciones de OCI. • Reducción de inventarios a su valor neto de realización. • Deterioro de propiedades, planta y equipo. • Provisiones para reestructuración. • Reversión cualquiera de las partidas anteriores. • Disposición de propiedades, planta y equipo e inversiones. • Operaciones discontinuadas. • Liquidación de juicios. • Reversión de otras provisiones. <IAS 1.90, 92, 94 y 98> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  32. Estado de utilidad integralEjemplo – Un solo estado • <IAS 1.IG6> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  33. Estado de utilidad integral Ejemplo – Dos estados • <IAS 1.IG6> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  34. Estado de utilidad integral Clasificación Clasificar ingresos y gastos por naturaleza o función. • Presentar información confiable y más relevante. • Si se elige por función, se debe revelar información por naturaleza adicionalmente. <IAS 1. 99, 104> • <IAS 1.103> • <IAS 1.102> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  35. Estado de utilidad integralConsideraciones adicionales • No presentar partidas extraordinarias. • Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean relevantes. • Si se usan medidas alternativas de desempeño considerar discusión en bases para conclusión de IAS 1 (BC.56). • Por ejemplo, no se requiere ni se prohíbe presentar la utilidad de operación. • Si se incluye la utilidad de operación o algún subtotal similar no definido por IAS 1, cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. No excluir por ejemplo: • Bajas de valor de inventarios. • Gastos de reestructura o reubicación. • Depreciaciones o amortizaciones. <IAS 1.83, 85, 87 y BC.56> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  36. Estado de utilidad integralEjemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria Pregunta • ¿En dónde debe presentarse la fluctuación cambiaria en el estado de resultados/utilidad integral?. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  37. Estado de utilidad integralEjemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria Respuesta •IAS 1 y 21 no establecen explícitamente una clasificación para la fluctuación cambiaria. -Debe clasificarse basada en la naturaleza de las transacciones que la generan, ejemplo: ‒Fluctuación de partidas de operación (cuentas por cobrar y por pagar) dentro de la operación. ‒Fluctuación de deuda dentro de costos financieros. -La clasificación es cuestión de política contable, debe revelarse y aplicarse consistentemente. -Cuando su impacto es material, debe revelarse por separado (IAS 1.86). <iGAAP 2010 3, 5.2.8.3 p1-3> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  38. Estado de utilidad integralEjemplo - Descuentospor pronto pago Antecedentes • El vendedor ofrece un descuento por pronto pago de 2%, si el cliente paga dentro de los 10 días posteriores a la entrega. • La venta es por $100, a un plazo de 60 días. Pregunta • ¿Como debe el vendedor contabilizar el descuento pronto pago?. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  39. Estado de utilidad integralEjemplo - Descuentospor pronto pago Respuesta • IAS 1.34 y 18.10 indican que los ingresos deben medirse al valor razonable de la contraprestación recibida o por cobrar, tomando en cuenta cualquier descuento o rebaja por volumen. • Si el acuerdo requiere el pago dentro de un periodo relativamente corto, por ejemplo 90 días, y el entorno no es hiperinflacionario, el descuento por pronto pago no se considera como una transacción financiera. ‒Simplemente indica el monto de contraprestación acordada y puede verse como un mecanismo para mejorar la cobranza. •El vendedor debe reconocer el ingreso neto del descuento. ‒El ingreso sería $100 si el descuento no se toma o $98 si el descuento se toma. <iGAAP 2010. 25 Example 4.1> <IAS 1.34> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  40. Estado de utilidad integralEjemplo – Gastos de fletes Pregunta • Cuando los gastos son clasificadosporfunción en el estado de utilidad integral, ¿comodebe un vendedor (queactuacomo principal) clasificar los gastos de fletes de envio de bienes a clientes? IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  41. Estado de utilidad integralEjemplo – Gastos de fletes Respuesta •Opción 1: Incluirlos en el costo de ventas. ‒Tratamiento permitido por IAS 2.38, Inventarios, que establece que las circunstancias de la entidad pueden justificar incluir los costos de distribución en el costo de ventas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  42. Estado de utilidad integralEjemplo – Gastos de fletes Respuesta •Opción 2: Incluirlos por separado como "costos de distribución“, o en "otros gastos de operación“ si no son materiales. •En la elección de esta política contable, considerar que: ‒La clasificación sea apropiada a las circunstancias de la entidad. ‒La clasificación sea consistente; y ‒Las partidas materiales se presenten por separado, como requiere IAS 1.86. •No se permite presentar los gastos de fletes como una deducción de los ingresos. <iGAAP 2010 3, Example 5.3.2.C> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  43. Estado de utilidad integralCaso práctico • Antecedentes • Chis Me Telecom, es la compañía líder mundial, proporciona gran variedad de servicios y equipos de telecomunicación. Sus equipos y servicios permiten a sus clientes enviar o recibir virtualmente cualquier tipo de transmisión de datos y voz. • Preguntas • Ver el estado de utilidad integral de Chis Me Telecom, que se presenta a continuación, y responder las siguientes preguntas: 1) Identificar si se presenta por naturaleza o por función. 2) Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no requeridas por IAS 1). 3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño. 4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  44. Estado de utilidad integralCaso práctico IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  45. Estado de utilidad integralSolución de caso práctico • Identificar si se presenta por naturaleza o por función. ‒Se presenta por función (ver 4) más adelante). • Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no requeridas por IAS 1). ‒Utilidad bruta ‒EBITDA ‒Utilidad de operación IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  46. Estado de utilidad integralSolución de caso práctico • Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño. •Cuando una entidad incluye la utilidad de operación o algún subtotal similar no definido por IAS 1, debe cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. <IAS 1.BC.56> •Utilidad bruta: Presentación no apropiada. ‒Excluye depreciación y amortización, partidas claramente relacionadas con la operación. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  47. Estado de utilidad integralSolución de caso práctico • Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño. •EBITDA : Presentación no apropiada. ‒No es una medida definida por IFRS y no se considera que cumpla con los requerimientos del párrafo IAS 1.85 y 86. •Utilidad de operación: Presentación no apropiada. ‒Excluye las siguientes partidas relacionadas con la operación: •Pagos basados en acciones. •Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos. •Utilidad en venta de activo fijo. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  48. Estado de utilidad integralSolución de caso práctico 4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga. •El estado de utilidad integral se presentó por función, pero existen gastos clasificados por naturaleza: ‒Depreciación, amortización, pagos basados en acciones, gastos de reestructura y deterioro de activos fijos y utilidad en venta de activo fijo . •La presentación de los pagos basados en acciones es apropiada, pero también puede presentarse en la nota de beneficios a empleados. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  49. Estado de utilidad integralSolución de caso práctico 4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga. •La presentación de gastos de reestructura, deterioro de activos fijos y de utilidad en venta de activo fijo es apropiada, ya que deben presentarse en el estado de utilidad integral o en notas. •Cuando se clasifican los gastos por función, debe revelarse información por naturaleza. <IAS 1. 97, 98 y 104> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

  50. Estado de variaciones en el capital Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del estado: • Utilidad integral del período. • Atribuible a participación no controladora. • Atribuible a dueños de la tenedora. <IAS 1.106> • Efectos de cambios en política contable y corrección de errores (conforme a IAS 8). • Saldo inicial, final y movimiento del periodo distinguiendo los provenientes de: • Resultados del periodo. • OCI. • Transacciones de capital con accionistas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

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