Vliv charakteru podnikatelské činnosti na nákladové účetnictví

1. Hana Bohušová Vliv charakteru podnikatelské činnosti na nákladové účetnictví Přednáška č. 9

2. Přednáška č. 9 Podmínky ovlivňující zaměření NÚ • Při výkonové orientaci NÚ závisí konkrétní podoba modelu na: • Charakteru výrobního procesu (organická a heterogenní výroba), • Charakteru výkonů (homogenní, heterogenní) • Členitosti výrobního procesu (nečlenitá výroba, výrobav několika samostatných úsecích), • Organizaci dávkování výkonů (hromadná, sériová, kusová), • Existenci nedokončené výroby (bez nedokončené výroby, stabilní nedokončená výroba, kolísající nedokončená výroba) • Sdruženosti výroby

3. Přednáška č. 9 Požadavky na tvorbu modelu • Možnost přiřazení skutečně vynaložených nákladů (a toi druhotných) útvarům, kde se výkon provádí: • Rozčlenění podle fází reprodukčního procesu, • Podle činností, které útvar provádí, • Vytvoření dvou skupin účtů: • Kalkulační účty – sledování nákladů přímo přiřaditelných konkrétnímu druhu výkonu, • Uspořádací účty – sledování režijních nákladů a jejich následné převedení na kalkulační účty, • Možnost oceňování ve skutečných nákladech – prostřednictvím nákladů předem stanovených a odchylek (pro účely uplatnění i odpovědnostního přístupu v účetním systému)

4. Přednáška č. 9 Výkonové účetnictví obecné schéma • V nesdružených výrobách se rozlišují čtyři základní modely: • prostá, • fázová • stupňová, • zakázková. • Sdružená výroba představuje relativně samostatnou oblast.

5. Přednáška č. 9 Výkonové účetnictví obecné schéma

6. Přednáška č. 9 Prostá metoda • Používá se při evidenci výroby jediného výkonu, vyráběnéhov nečlenitém procesu (elektrárny, těžební průmysl). Obvykle hromadná výroba , nepřetržitý proces • Jediný kalkulační účet – možno členit podle základních položek kalkulačního vzorce, • Úskalí: výrobní proces probíhá za účasti pomocných útvarů (náklady pomocných útvarů se sledují na oddělených kalkulačních účtech útvarů – pro hlavní výrobu se jednáo druhotné – interní výkony, které se oceňují na úrovni předem stanovených nákladů a zjišťují se odchylky – pro účely výsledné kalkulace a řízení po linii odpovědnosti) • Průměrné skutečné náklady hlavního výkonu – dělení podle jednotek vytvořených výkonů (kalkulace dělením)

7. Přednáška č. 9 Příklad • Společnost vyrábí z odpadních folií dlaždice, plánuje vyrobit 10 000 m² dlaždic. Základní zpracovávaný materiál jsou folie, norma spotřeby je 12 kg folie na 1 m² dlaždic, skladní cena folie je 5 Kč/kg. Variabilní režijní náklady na zpracování folií jsou: energie 8 Kč/m² a údržba 2 Kč/m². Ostatní režijní náklady jsou fixní. Rozpočet fixních výrobních režijních nákladů na období je 30 000 Kč a fixní prodejní a správní režie je 85 000 Kč.

8. Přednáška č. 9 Operativní kalkulace

9. Přednáška č. 9 Příklad • Prodejní cena 1 m² je 150 Kč. Nedokončená výroba se oceňuje na úrovni jednicového materiálu, hotové výrobky na úrovni plných nákladů výroby. Ve sledovaném období byl počáteční stav nedokončené výroby 10 m² oceněný skutečnými náklady ve výši 570 Kč, hotové výrobky 2 000 m² oceněné skutečnými náklady 190 000 Kč. Na sklad bylo v období odvedeno 10 500 m² hotových výrobků a prodáno 11 000 m², konečný zůstatek nedokončené výroby je 11 m².

10. Přednáška č. 9 Skutečné náklady za období

11. Přednáška č. 9 Řešení

12. Přednáška č. 9 Řešení • Vynaložení skutečný nákladů – převedeno z FÚ • Jednicový materiál • Jednicová energie • Opravy a udržování (externí) • Fixní výrobní náklady • Fixní správní a prodejní náklady • Zúčtování jednicového materiálu na dokončené výrobky((628 000 +570) / 10 511) * 10 500 • Zúčtování ostatních nákladů na dokončené výrobky 363 000 • Vyskladnění prodaných výrobků ((190 000 + 628 112 + 363 600) / 12 500) * 11 000 5) Tržby z prodeje 1 650 000

13. Přednáška č. 9 Sestavení výsledné kalkulace

14. Přednáška č. 9 Fázová metoda • Používá se v podmínkách výroby jediného výrobku nebo skupiny homogenních výrobků, které vznikají v podmínkách členitého procesu, • Požadavek: oddělené sledování vstupů a výstupů jednotlivých fází (v každé fázi může vznikat rozdílné množství prováděných výkonů), • Kalkulační účet výroba: rozčleněn podle jednotlivých fází

15. Přednáška č. 9 Fázová metoda - principy • Náklady vynaložené na zpracování výkonů v jednotlivých fázích nejsou při předání výkonů do následné fáze předmětem účetního zobrazení – zvýšené nároky na naturální evidenci pohybu výkonů předávaných z jedné fáze do druhé, pouze hotové výkony a změna stavu nedokončené výroby se převádějí na účty hotových výrobků a nedokončené výroby • Zjišťování výsledné kalkulace – jako u prosté metody, rozdíly jsou : • Třeba oddělit náklady vázané v nedokončené výrobě jednotlivých fázích (periodická inventura) • Rozdílný objem výkonů nelze úhrn nákladů dělit počtem finálních výkonů, jednotlivé položky kalkulačního vzorce se vykazujív průřezu jednotlivých fází (stupňovitá kalkulace dělením)

16. Přednáška č. 9 Fázová metoda

17. Přednáška č. 9 Příklad • Účetní jednotka vyrábí obkladové desky. Výroba probíhá ve třech fázích: • Vypalování, • Glazování, • Konečná úprava. • Organizační struktura podniku odpovídá výrobním fázím.

18. Přednáška č. 9 Předběžné kalkulace útvarů

19. Přednáška č. 9 Příklad • Rozpočty fixních nákladů v jednotlivých fázích: • Vypalování 570 000 • Glazování 480 000 • Konečná úprava 200 000 • Předpokládaný objem výkonů jev každé fázi 10 000 m².

20. Přednáška č. 9 Skutečně vynaložené náklady

21. Přednáška č. 9 Skutečná výroba

22. Přednáška č. 9 Úkoly • Pro účely hodnotového řízení se nedokončená 9500 m² za cenu 350 Kč za m². • Sestavit předběžnou kalkulaci na 1 m² obkladových desek • Zobrazit v nákladovém účetnictví • Sestavit výslednou kalkulaci na 1 m²

23. Přednáška č. 9 Předběžná kalkulace

24. Přednáška č. 9 Zobrazení v NÚ

25. Přednáška č. 9 Legenda ke schématu • Vynaložení skutečných nákladů zachyceno v okruhu NÚ • Zachycená nákladů do hotových výrobků • Zúčtování nákladů 1. fáze do hotových výrobků(1 559 225 / (10 200 + 0,5 * 200)) * 9 000 • Zúčtování nákladů 2. fáze do hotových výrobků(994 200 / (9 950 + 0,5 * 300)) * 9 900 • Zúčtování nákladů 3. fáze do hotových výrobků(300 700 / (9 900 + 0,5*100)) * 9 900 • Prodej výrobků • Vyskladnění prodaných výrobků (2 772 375 / 9 900) * 350 • Tržby z prodeje 9 500 * 350

26. Přednáška č. 9 Výsledná kalkulace

27. Přednáška č. 9 Stupňová metoda • Používá se ve výrobách, kde se nejprve vyrábí polotovar, který dál může vstupovat do několika finálních výrobků, pro zobrazení heterogenních výrobs montážní technologií, • Výrobní proces je rozdělen do stupňů (místněi výkonově odděleny), náklady se sledují podle stupňů a kalkulačních položek, • Hlavní rysy: • předmětem kalkulace – finální výkony i polotovary, • polotovary jsou předmětem účetního zobrazení při předání mezi výrobními stupni • kalkulace obsahuje položku polotovary vlastní výroby – syntetizuje náklady předchozích stupňů

28. Přednáška č. 9 Stupňová metoda

29. Přednáška č. 9 Příklad • Účetní jednotka vyrábí ovocné nápoje. Výroba probíhá ve dvou stupních (koncentrát 10 l, ředění – z jednoho balení koncentrátu 50 lahví). • V období se vyrobilo v 1. stupni 505000 10litrových sudů koncentrátu, 402 000 se spotřebovalo ve 2. stupni a 102 000 se prodalo. Ve 2. stupni se vyrobilo 20 100 lahví nápoje a prodalo se 20 000 lahví. • Prodejní ceny jsou 250 Kč za 10 l koncentrátu a 15 Kč za lahev nápoje. • Fixní náklady se předpokládají 10 000 tis. Kč při objemu 500 tis. sudů koncentrátu, • Fixní náklady ve 2. stupni se předpokládají 20 000 tis. Kč a plánovaný objem 20 000 tis. lahví nápoje.

30. Přednáška č. 9 Operativní kalkulace 1. stupeň

31. Přednáška č. 9 Operativní kalkulace 2. stupeň

32. Přednáška č. 9 Skutečné náklady

33. Přednáška č. 9 Úkoly • Zobrazit v nákladovém účetnictví • Sestavit výslednou kalkulaci na 1 sud koncentrátu a na 1 lahev nápoje

34. Přednáška č. 9 Zobrazení v NÚ

35. Přednáška č. 9 Legenda • Zúčtování externích nákladů • Výroba koncentrátu a převedení na sklad polotovarů (50 391 tis. Kč) • Spotřeba polotovarů na výrobu nápojů(50 391 / 505) * 402 • Převod lahví jako hotových výrobků 109 933 tis. Kč • Prodej nápoje • Vyskladnění (109 933 / 20 100) * 20 000 • Tržby z prodeje 300 000 tis Kč • Prodej koncentrátu • Vyskladnění (50 391 / 505) * 102 • Tržby z prodeje 25 500 tis Kč

36. Přednáška č. 9 Výsledná kalkulace koncentrát

37. Přednáška č. 9 Výsledná kalkulace nápoj

38. Přednáška č. 9 Zakázková metoda • Požívá se u heterogenní výroby, při výrobě individuálních výrobků, • Základní informační nástroj – výrobní příkaz (vztahuje se k zakázce), • Režijní náklady: zachyceny na uspořádacích účtech, rozvrhují se na jednotlivé zakázky, počet výrobků je předem stanovený, • Skutečné náklady na zakázku (kalk. jednici) – zjišťovány po ukončení celé zakázky, případně kalkulace dělením

39. Přednáška č. 9 Zakázková metoda

40. Přednáška č. 9 Sdružená výroba • Náklady jsou vynakládány na celý sdružený proces (nelze přiřadit náklady přímo jednotlivým výrobkům), • Cíl: poskytnout podklady pro řízení hospodárnosti sdruženého procesu jako celku, až následně poskytovat informaceo nákladech jednotlivých výkonů, • Skutečné náklady výkonů: použití metod kalkulací pro sdruženou výrobu (odečítací a rozčítací).

41. Přednáška č. 9 Příklad • Účetní jednotka zpracovává kakaové boby – vzniká kakaové máslo, kakaový prášek a kakaový lusk. • Ze 100 ks bobů vzniká: • 20 kg másla, prodejní cena 100 Kč/kg • 45 kg prášku, prodejní cena 75 Kč/kg • 35 kg lusků (vedlejší produkt) 15 Kč/kg • Nákupní cena 1200 Kč/100 kg bobů. • Ve sledovaném období bylo zpracováno 15 tun bobů, náklady na zpracování byly 540 000 Kč.

42. Přednáška č. 9 Úkoly • Zpracujte předběžnou kalkulaci 1 kg produktů, společnost používá kombinaci odčítací a rozčítací metody: • Odčítací metoda: lusky • Rozčítací metoda: ostatní produkty, alokace podle ceny, podle množství výkonu • Zobrazte skutečný průběh sdruženého procesu ve výkonově orientovaném systému NÚ.

43. Přednáška č. 9 Řešení • Vyčíslení sdružených nákladů a výkonů: • Celkové sdružené náklady: • Spotřeba bobů 15 tun * 12 000 Kč/t 180 000 • Ostatní náklady 540 000 Celkem 720 000 • Výkony: • Kakaové máslo 15 000*0,20 3 000 kg • Kakaový prášek 15 000*0,45 6 750 kg • Kakaové lusky 15 000*0,35 5 250 kg

44. Přednáška č. 9 Vyčíslení sdružených nákladů • Celkové skutečně vynaložené sdružené náklady 720 000 • Výnosy z prodeje lusků (vedlejší výkon) 78 750 • Sdružené náklady na hlavní výrobu 641 250 • Sdružené náklady na hlavní produkty budou alokovány metodou rozčítací: • podle ceny • podle množství

45. Přednáška č. 9 Alokace podle ceny

46. Přednáška č. 9 Alokace podle objemu výkonů

47. Přednáška č. 9 Zobrazení v NÚ

48. Přednáška č. 9 Legenda • Zúčtování nákladů v okruhu NÚ • Spotřeba bobů • Režijní náklady • Snížení nákladů na hlavní výkonu o vedlejší výkony • Převod hotových výrobků na sklad • Kakaové máslo • Kakaový prášek • Prodej kakaového másla • Prodej kakaového prášku • Prodej kakaových lusků

49. Přednáška č. 8 Děkuji za pozornost