Účetní konsolidace státu Česká republika

1. Účetní konsolidace státu Česká republika Ministerstvo financí České republiky Ing. Alena Kochová Ředitelka odboru 54 – Ekonomické informace

2. Co je to účetní konsolidace? Zjednodušeně řečeno: • „ Je to proces, jehož výsledkem je sestavení takových výkazů za skupinu organizací, jako kdyby se jednalo o jeden celek.“

3. Od individuální účetní závěrky ke konsolidaci státu • Stát je právnická osoba, která je atomizována do značného počtu účetních jednotek. • Tyto účetní jednotky plní funkce státu, jednají jeho jménem, poskytují zpoplatněné služby, vybírají daně a poplatky a hospodaří a spravují majetek státu, atd. … . • Toto jsou všechno skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví, jehož výsledkem je sestavení účetní závěrky v podobě Rozvahy, Výkazu zisku a ztráty, Přílohy účetní závěrky, Přehledu o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu za každou konkrétní účetní jednotku.

4. Od individuální účetní závěrky ke konsolidaci státu Aby bylo možné plně využívat všechny informace, které je možné z účetnictví získat pro řízení státu jako celku je nutné využít procesy účetní konsolidace, abychom mohly sestavit: • Souhrnný výkaz majetku a závazků státu • Souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu • Přílohu • Výkaz peněžních toků státu

5. Legislativa – východiska • Legislativní rámec pro povinnost k sestavování konsolidovaných výkazů za státu ČR vychází z ustanovení §23b zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví v aktuálním znění. • Pro provádění účetní konsolidace státu ČR budou použity přiměřeně standardní konsolidační metody, které jsou osvědčené a používané v podnikatelském prostředí a vychází ze 7. Direktivy Rady Evropských společenství. • Takovýto přístup bude mít i nespornou výhodu zejména v tom, že bude dosaženo srovnatelnosti konsolidovaných účetních informací státu ČR s informacemi zveřejňovanými podnikatelskou sférou a také i s výsledky ostatních Evropských zemí.  

6. Legislativa ČRpro konsolidaci státu ČR • § 23b Zákona o účetnictví 563/1991 Sb. • Konsolidační vyhláška – v současné době v připomínkovém řízení MF • Konsolidační manuál – metodická součást konsolidační vyhlášky • Konsolidační pravidla - (jednotné uplatňování účetních metod – pro potřeby konsolidace)

7. Smysl účetní konsolidace státu ČR • Zjištění za stát i nižší seskupení státu: + Struktury majetku + Složení a poměr vlastního a cizího kapitálu + Poměrové ukazatele aktiv a pasiv + Stav a vývoj pohledávek a závazků státu včetně podmíněných + Výsledek hospodaření běžného roku i let minulých • Druhý pilíř nástroje řízení státu

8. Procesy konsolidace Celý proces konsolidace probíhá ve čtyřech fázích (etapách). • V první fází je nutné vymezit potenciální konsolidační celek – konsolidační vyhláška. Osvobozeny od povinnosti být součástí konsolidačního celku budou pouze ty účetní jednotky, které budou splňovat kritéria významnosti pro osvobození stanovená v konsolidační vyhlášce.

9. Procesy konsolidace Ve druhé fází probíhá: • analýza vztahů mezi organizacemi konsolidačního celku • určení konsolidačních metod a systému konsolidace • stanovení konsolidačních pravidel – tj. sjednocení účetních metod(úprava položek rozvahy a výsledovky, popis oceňování majetku a závazků, volba přepočtu kurzových rozdílů, způsob odepisování apod.)

10. Procesy konsolidace Třetí fáze je prováděcí, ve které jsou prováděny konkrétní konsolidační postupy podle jednotlivých metod konsolidace v souladu s konsolidačním manuálem. Čtvrtá fáze je závěrečná tj. nastává: • sestavení konsolidovaných výkazů za stát ČR (Souhrnný výkaz majetku a závazků státu, Souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu, Příloha a Výkaz peněžních toků státu) • zveřejnění údajů

11. Kdo tvoří konsolidační celek státu? • konsolidující jednotka ČR • konsolidované účetní jednotky (ČNB, ČTV, ČRo, PF, RRRS, zdravotní pojišťovny, obchodní společnosti s majetkovou účastí státu) • dílčí konsolidační celky státu (dále jen „DKCS“) vládní části • DKCS municipální části

12. DKCS vládní části • Konsolidující jednotka ČR • část účetní jednotky Ministerstvo financí (kapitola 312) a jím řízené organizační složky státu nebo jejich části a další účetní jednotky, • ostatní resorty (kapitoly) a jimi řízené organizační složky státu a další účetní jednotky, • státní podniky, veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce, školské právnické osoby a veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení

13. DKCS municipální části • kraje a Hlavní město Praha • účetní jednotky, u kterých kraj nebo Hlavní město Praha plní funkci zřizovatele (zejména příspěvkové organizace • obce a části obcí, které jsou samostatnými účetními jednotkami (městské části) • dobrovolné svazky obcí • účetní jednotky, u kterých obce a části obcí plní funkci zřizovatele (zejména příspěvkové organizace) • a jimi zřízené organizace a jejich majetkové účasti

14. Zjednodušený model konsolidace ČR GŘC 312 DKCS municipální části GFŘ 312 Konsolidující jednotka stát ČR MF(396,397,398,FP,NF) DKCS obce ÚnL DKCS KÚ ÚK DKCS obce … Majetkové účasti státu (vládní část), ČNB, ČT, VZP … DKCS vládní části STC MF 312 ÚZSVM DKCS kraj Ústecký DKCS M… DKCS MPO DKCS MF DKCS kraj …

15. Zpracování konsolidace – 1. stupeň (DKCS obec) Data z individuální účetní závěrky ÚJ Pohledávky, závazky, náklady, výnosy, podrozvaha PKP 2. stupně ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 1. STUPNĚ Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu Konsolidované účetní výkazy 1. stupně • PKP 1. Převodní tabulka ---------- Rozdíly z různých metod

16. Zpracování konsolidace – 2. stupeň (DKCS kraj) Data z konsolidovanýchúčetních výkazů 1. stupně Pohledávky, závazky, náklady, výnosy, podrozvaha PKP 3. stupně ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 2. STUPNĚ Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu Konsolidované účetní výkazy 2. stupně • PKP 2. Převodní tabulka ---------- Rozdíly z různých metod

17. Zpracování konsolidace – stát Data z konsolidovaných účetních výkazů 2. stupně Pohledávky, závazky, náklady, výnosy, podrozvaha ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE STÁTU Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu SESTAVENÍ KONSOLIDOVANÝCH VÝKAZŮ STÁTU • PKP 3. Převodní tabulka ---------- Rozdíly z různých metod

18. Povinnosti konsolidující jednotky • Sestavit konsolidační pravidla platné v rámci státu a svého DKCS • Metodicky zajistit správné účetní postupy v rámci státu a svého DKCS • Zaslat seznam účetních jednotek DKCS do CSÚIS • Poskytovat informace vyššímu DKCS • Konsolidovat svůj DKCS a odeslat konsolidované výkazy včas do CSÚIS

19. Povinnosti konsolidované jednotky • Dodržování stanovených jednotných účetních postupů a jednotné uplatňování účetních metod • Poskytovat informace konsolidující jednotce • Aktivně komunikovat ostatními jednotkami v rámci konsolidačního celku • Předávání účetních výkazů a PKP do CSÚIS

20. Základní kroky při konsolidaci • Vylučování vzájemných pohledávek a závazků tj.včetně vylučování vzájemných poskytnutých a přijatých dotací a transférů (tuzemsko i zahraničí) • Vylučování kapitálu (v případě majetkových účastí s rozhodujícím vlivem) • Vylučování vzájemných nákladů a výnosů (spotřebované a nespotřebované dodávky v rámci DKCS)

21. Nástroje pro účetní konsolidaci • Převodový můstek z výkazů sestavených vyhl. 410/2009 Sb., 500, 501, 502, 503 a 504/2002 Sb. na výkazy státu • Manuál ke konsolidační vyhlášce • Konsolidační pravidla • Vzorové příklady • Nástroj pro manuální vyplnění PKP (MS Excel) • Metodická podpora (MF – kraje – obce) • Kontrolní algoritmy a validace

22. Komu jsou konsolidované výkazy státu určeny? • orgánům zákonodárné, výkonné a soudní moci, • orgánům municipalit (krajům, obcím), • Českému statistickému úřadu, • občanům České republiky, • orgánům Evropské Unie (řídícím i monitorovacím) , • tuzemským a mezinárodním finančním institucím , • odborné veřejnosti (vysoké školy, vědecké instituce, tisk apod.).

23. Závěr Děkuji Vám za pozornost. Už víte co je konsolidace státu ČR?