Modificaciones al Reglamento del Impuesto a la Renta: Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiro

1. Modificaciones al Reglamento del Impuesto a la Renta: Remuneración de accionistas y sus parientes Carlos Quiroz Velásquez , LLM

2. 1. MARCO LEGAL Remuneración del accionista o dueño Ley del Impuesto a la Renta, 37.n) Ley Imp. Renta, 37.n) Son deducibles siempre que se pruebe que trabajan en la empresa Remuneraciones del titular de la EIRL, accionista o socio de personas jurídicas Son deducibles hasta por el valor de mercado

3. 1. MARCO LEGAL Remuneración del cónyuge o pariente del accionista o dueño Ley del Impuesto a la Renta, 37.ñ) Ley Imp. Renta, 37.n) Son deducibles siempre que se pruebe que trabajan en la empresa remuneraciones del cónyuge, pariente hasta 4º de consanguinidad, 2º de afinidad del titular de la EIRL, accionista o socio de personas jurídicas Son deducibles hasta por el valor de mercado

4. 1. MARCO LEGAL Parentesco Consanguíneo: (Código Civil, Art. 236, 1º y 2º párrafos) “El parentesco consanguíneo es la relación familiar existente entre las personas que descienden una de otra o de un tronco común. El grado de parentesco se determina por el número de generaciones.” Ley Imp. Renta, 37.n)

5. 1. MARCO LEGAL Parentesco Consanguíneo: Línea Recta Bisabuelo Ley Imp. Renta, 37.n) 4to grado Abuelo Abuelo 3er grado Padre 2do grado Hijo 1er grado Nieto

6. 1. MARCO LEGAL Parentesco Consanguíneo: Línea Colateral Abuelo Ley Imp. Renta, 37.n) 2do grado 3er grado Abuelo Padre Padre / Tío 4to grado 1er grado Hijo / Primo Hijo

7. 1. MARCO LEGAL Parentesco por Afinidad: (Código Civil, Art. 237, 1er párrafo) “El matrimonio produce parentesco de afinidad entre cada uno de los cónyuges con los parientes consanguíneos del otro. Cada cónyuge se halla en igual lìnea y grado de parentesco por afinidad que el otro por consanguinidad. La afinidad en línea recta no acaba por disolución del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo grado de la línea colateral en caso de divorcio y mientras viva el excónyuge.” Ley Imp. Renta, 37.n)

8. 1. MARCO LEGAL Parentesco por Afinidad : Línea Recta Ley Imp. Renta, 37.n) Abuelo / Abuelo – Suegro Abuelo 2do grado Padre / Suegro 1er grado Hijo / Cónyuge

9. 1. MARCO LEGAL Parentesco por Afinidad : Línea Colateral Suegro (Padre) Ley Imp. Renta, 37.n) Abuelo 2do grado 1er grado Cuñado (Hermano) Cónyuge (Hijo)

10. 1. MARCO LEGAL Determinación del valor de mercado : “trabajador “referente” (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 1) 1º trabajador que realiza funciones similares – con remuneración más alta; 2º trabajador con categoría equivalente – con remuneración más alta; 3º trabajador con categoría inmediata inferior – doble de la remuneración más alta 4º trabajador con categoría inmediata superior – remuneración más baja 5º 28 UIT anuales (14 sueldos de S/. 6,400 mensuales) OBSERVACION: Las 28 UIT son el último parámetro, sólo a falta de los anteriores Ley Imp. Renta, 37.n)

11. 1. MARCO LEGAL • Carácterísticas de la remuneración del trabajador referente : (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 2) • “remuneración” = total de rentas de 5ta Categoría; • en cada ejercicio, el trabajador referente debe haber laborado el mismo tiempo que el trabajador vinculado • Oportunidad para determinar el exceso del valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) • La comparación debe efectuarse en DICIEMBRE de cada ejercicio o al cese del trabajador vinculado. Ley Imp. Renta, 37.n)

12. 1. MARCO LEGAL • Si un trabajador fuese pariente de 2 o más accionistas , el dividendo se imputará a cada accionista, en función a la participación de éstos en el capital social. (Reglamento, Art. 13-A, literal b) • El dividendo (exceso del valor de mercado) se reconocerá sólo en que haya sido pagado o puesto a disposición. (Reglamento, Art. 13-A, literal b) Ley Imp. Renta, 37.n)

13. 1. MARCO LEGAL • Tratamiento del exceso sobre el valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) Ley Imp. Renta, 37.n) No es gasto deducible para la empresa Exceso sobre el valor de mercado (dividendo) No constituye Renta de 5ta Categoría Constituye “dividendo” sólo para fines del Impuesto a la Renta Deberá mantenerse anotado en los libros contables y registros, tal como lo fue inicialmente

14. 1. MARCO LEGAL Tratamiento del exceso sobre el valor de mercado: (Reglamento, Art. 19-A, literal b), numeral 3) Ley Imp. Renta, 37.n) El impuesto a los dividendos (4.1%) debe efectuarse en DICIEMBRE como sigue: Exceso sobre el valor de mercado (dividendo) Tratándose del accionista Tratándose del pariente del accionista Paga la empresa Paga el accionista

15. 2. CASO PRACTICO Determinar el “trabajador referente” No es trabajador Directores S/. 25,000 / mes No existe un “trabajador referente”. Por tanto, habrá dividendo de S/. 13,600 (20,000 – 6,400) Accionista Gerente General S/. 20,000 / mes Pariente Gerente de Operaciones S/. 8,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 5,000 / mes Asistente de Operaciones S/. 4,000 / mes

16. 2. CASO PRACTICO Escenario 1: Accionista sin remuneración

17. 2. CASO PRACTICO Escenario 2: Accionista (S/. 20,000 al mes) antes del DS 134

18. 2. CASO PRACTICO Escenario 3: Accionista (S/. 20,000 al mes) después del DS 134

19. 3. PLANEAMIENTO Escenario 4: Accionista, Director y trabajador - después del DS 134

20. 4. PREGUNTAS FRECUENTES • ¿El “dividendo” se considera remuneración para fines laborales? ¿Está afecto a impuestos y contribuciones sociales? RESP: El “dividendo” constituye remuneración del accionista o su pariente y, por ello, genera beneficios sociales (Vacaciones, CTS, Gratificaciones) y éstá afecto a Essalud, AFP, IES, Senati, entre otros. • Un accionista o su pariente, ¿pueden ser a la vez directores y trabajadores? RESP: No existen restricciones legales. • ¿Cómo se paga el dividendo? RESP: Se usa el Formulario Virtual (PDT) 617. Ley Imp. Renta, 37.n)

21. 4. PREGUNTAS FRECUENTES • Para determinar el valor de mercado en el 2004, ¿se considera lo pagado antes del DS 134-2004-EF? RESP: El DS 134-2004-EF dispone que la comparación se hará en Diciembre. Por ello, considerar las rentas de 5ta Categoría pagadas antes del 5 de octubre, no representa aplicación retroactiva. • Las dietas del Directorio, ¿cómo se fijan? ¿qué deducciones se consideran para fines del Impuesto a la Renta? • RESP: Las fija el Estatuto o, en su defecto, la Junta General de Accionistas (Ley 26887, Art. 166). Constituyen renta de Cuarta Categoría (Ley Imp Renta, Art. 33.b). Se le deducen 7 UIT (Ley Imp Renta, Art. 46). No cabe deducir el 20% de la renta bruta (Ley Imp Renta, Art. 45). No emiten comprobante de pago (Rgto Comp de Pago, Art. 7.5). Ley Imp. Renta, 37.n)

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