MODULO I MARCO CONCEPTUAL

1. MODULO I MARCO CONCEPTUAL CATEDRA : AUDITORIA I PROFESORES :MS LUIS SANCHEZ VERA. REVISION : Octubre 2008

2. AUDITORIA • Existen muchas definiciones del concepto de auditoría, y también muchos tipos de auditoría • Para efectos de este curso consideraremos la definición entregada en 1973 por la American Accounting Association (AAA): “ La auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluaciónde evidencia objetiva respecto de afirmacionessobre hechos económicos y eventos a objeto de determinar el grado de correspondencia entre dichas afirmaciones y los criterios establecidos para comunicar los resultados a los usuarios relevantes”

3. AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS • Las afirmaciones de la administración, las cuales están implícitas en un set de estados financieros, son la materia relevante para una auditoría de estados financieros • A modo de ejemplo, el ítem “Inventarios……..$100.000” en el balance de una compañía manufacturera involucra, entre otras, las siguientes aseveraciones o afirmaciones: • Dichos inventarios físicamente existen • Son mantenidos para ser utilizados en el curso normal del negocio de la entidad • El saldo incluye todos las materias primas y productos terminados, independientemente de dónde estén almacenados • Los $100.000 son el menor valor entre el costo corregido y el valor de mercado

4. AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS • El hecho de que el objeto de la auditoría sea información acerca de hechos económicos y eventossugiere que las afirmaciones debieran ser cuantificables para ser auditables • El costo de producción es cuantificable, la moral de los empleados no es cuantificable • En general, la información que es cuantificable es también verificable • Por definición, la información que no es verificableno es auditable

5. OBTENCION Y EVALUACION DE EVIDENCIA OBJETIVA • La obtención y evaluación de evidencia objetiva es la esencia de la auditoría • Los tipos de evidencia obtenida y los criterios usados para su evaluación pueden variar de auditoría en auditoría (ambas son materias de criterio profesional del auditor) • La evidencia obtenida, además, debe ser interpretada y evaluada por el auditor antes de formarse un juicio respecto de la razonabilidad de los estados financieros • La definición de auditoría especifica que el proceso de obtención y evaluación de la evidencia debe ser llevado adelante con absoluta objetividad (la cual está referida a la habilidad del auditor para mantener una actitud imparcial en la selección y evaluación de la evidencia)

6. PROCESO SISTEMATICO • El concepto de “proceso sistemático” sugiere que la auditoría, en parte ó en el total de ella, está basada en la aplicación de la filosofía y disciplina del método científico • El porqué de esta afirmación: • Una auditoría involucra la formulación de hipótesis • También considera el testeo de dichas hipótesis por medio de la observación, inducción y deducción • Por supuesto que la auditoría debe ser resultado de la cuidadosa planificación e implementación de una estrategia de auditoría, la cual puede ser modificada en cualquier etapa del proceso en virtud de la evidencia que va obteniendo el auditor

7. TIPOS DE AUDITOR • En general, siempre podremos encontrar los siguientes tres tipos de auditor: • Auditor Externo o Independiente • Auditor Interno: La independencia del auditor externo, en general, está asociada al estatus organizacional que tiene la unidad a la cual ellos reportan • Auditor Fiscal o Gubernamental

8. TIPOS DE AUDITORIA • Auditoría Financiera: En este tipo de auditoría, el auditor busca evidencia relacionada con la confiabilidad e integridad de la información financiera y, ocasionalmente, información operacional Los conceptos claves en una auditoría financiera: • que las afirmaciones son de naturaleza financiera • Que los criterios establecidos contra los cuales se compara son principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases específicas de contabilidad

9. TIPOS DE AUDITORIA • Auditoría Operacional: Está referida a la revisión de las operaciones de una división, departamento ó función de una entidad en relación a los siguientes factores: • Control interno, incluyendo la salvaguardia de activos • Cumplimiento de leyes, regulaciones y políticas corporativas • Confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional • El uso económico y eficiente de los recursos • El logro de los objetivos establecidos para la entidad

10. TIPOS DE AUDITORIA • Auditoría de Cumplimiento:Busca verificar el nivel de cumplimiento de una entidad respecto de políticas, procedimientos, leyes, regulaciones o contratos que afecten las operaciones o los reportes. Un ejemplo de auditoría de cumplimiento es la revisión, por parte del SII, de la determinación y declaración del impuesto a la renta.

11. TIPOS DE AUDITORIA • No obstante, y al igual que otras ciencias, la auditoría ha debido especializarse • En definitiva, lo que hoy podemos encontrar: • Auditoría de Estados Financieros • Auditoría Tributaria • Auditoría Computacional, Informática • Auditoría Operativa u Operacional • Auditoría de Gestión • Otros tipos de auditoría

12. AUDITORIA INTERNA • Una definición bastante exacta de Auditoría Interna es “control de controles” • El objetivo de la Auditoría Interna es verificar el funcionamiento del Control Interno de la entidad • También se ha debido especializar, dados los cambios tecnológicos y el aumento de tamaño de las empresas

13. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS • El objetivo de una auditoría de estados financieros: • Expresar una opinión • Respecto de la razonabilidad de los estados financieros • En todos sus aspectos significativos: situación financiera, resultados de las operaciones y flujo de efectivo • De acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados • Se rige por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) • Estas normas exigen el obtener conocimiento previo del Control Interno de la entidad

14. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS • Todo el accionar del auditor deberá quedar reflejado en los Papeles de Trabajo (que son el respaldo del trabajo de auditoría) • El auditor, al realizar su trabajo, deberá verificar la forma y los criterios usados en el proceso contable y compararlos con los PCGA y/o aquellas normas regulatorias aplicables (SVS, SBIF, etc.)

15. EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS • Los elementos más importantes en una auditoría son la planificación, la flexibilidad y el ejercicio del juicio en forma informada • Las etapas conceptuales de una auditoría de estados financieros son las siguientes tres: • Análisis Estratégico y Planificación • Obtención y documentación del entendimiento preliminar del negocio del cliente y de las áreas de riesgo estratégicos relacionadas • Comprensión y documentación de las características de los sistemas contables, y la consideración de cómo dicho conocimiento preliminar afecta la estrategia de auditoría • Selección de los procesos claves y planificar el análisis de procesos

16. EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS • Análisis de Procesos • Entendimiento del cómo funciona cada proceso clave • Comprensión de los riesgos de negocios a nivel de procesos, los controles de negocio y los riesgos residuales de negocios • Planificar los procedimientos restantes de auditoría • Procedimientos Restantes de Auditoría y Emisión de Reportes • Obtención, evaluación y documentación de la evidencia que soporta las afirmaciones en los estados financieros y revelaciones relacionadas • Identificar e investigar las diferencias de auditoría, y evaluar los hallazgos • Formarse la opinión de auditoría y emitir el informe respecto de los hallazgos

17. ESTRUCTURA PROFESIONAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA

18. RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACION • Es responsable por los estados financieros • De adoptar prácticas contables sanas • De establecer, y mantener, el ambiente de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar información financiera congruente con sus afirmaciones • De asegurarse que todas las transacciones, y los respectivos activos y pasivos, son de conocimiento y control de la administración • De la correcta presentación de la situación financiera de la entidad, de los resultados operacionales y del flujo de efectivo, en conformidad con los PCGA

19. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE • Emitir una opinión respecto de la razonabilidad de los estados financieros • Puede, y debe, hacer sugerencias respecto de la forma o contenido de los estados financieros o preparar un borrador, total o parcial de éstos, basado en información extractada de los sistemas contables • Es clave que el auditor se asegure de que la administración de la entidad que recibirá sus servicioscomprende: • La naturaleza de la auditoría • Sus objetivos y alcance • El grado de responsabilidad que asume la administración

20. RESPONSABILIDADES Y SANCIONES • Según la ley de sociedades anónimas………los peritos, contadores o auditores externos que con sus informes, declaraciones o certificaciones falsas o dolosasinduzcan a error.........sufrirán la pena de presidio o relegación menores en sus grados medios a máximos y deberán pagar una multa a beneficio fiscal de hasta UF 4.000 • Se establece que el incumplimiento de las instrucciones de la SBS está sujeto a diversas sanciones: • Suspensión • Multas • Otras sanciones

21. RESPONSABILIDADES Y SANCIONES • Algunos requisitos para los auditores externos: • Los auditores deben ser libres administradores de sus bienes • No deben haber sido condenados por algún delito • Deben estar inscritos en la ASA • Deberán mantener estricta confidencialidad • Se le otorga al auditor la facultad para examinar todos los libros y registros de la entidad auditada • No es responsabilidad del auditor independiente el detectar fraudes

22. CALIFICACION PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE • Las cualidades profesionales requeridas de un auditor independiente son las de una persona con la educación y experiencia necesaria para actuar como tal • No incluyen las capacidades de una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u ocupación • En cumplimiento de las NAGA, el auditor independiente debe usar su criterio para determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a las circunstancias para sustentar su opinión • También, el auditor tiene una responsabilidad con la profesión (cumplir con las normas aceptadas por sus colegas en el ejercicio de la profesión)