« Komercdarījumi un to aplikšana ar nodokļiem »

1. «Komercdarījumi untoaplikšana ar nodokļiem» Materiāla autors – prof. O. Lukāšina 2010g.

2. Nodokļi ieskaita darījumos Ieskaits kā ienākuma gūšanas paņēmiens (LR likumdošanā) LR Civillikums par ieskaiti Kā par vienu no saistību izbeigšanas formu UIN un IIN, izejot no tirgus vērtības Pārējie nodokļiи • Likums «Par nodokļiem un nodevām» 23.2.p., 2.daļa (no 2003.g. 01.07.) • Ieskaita darījumos nodokļi tiek aprēķināti, izejot no tirgus cenām, ja likumā par konkrēto nodokli nav teikts savādāk. • Likums «Par IIN» 17.p. 17.d. • Likuma «Par UIN» 3.panta 8.daļa («melnais saraksts») • 2006.g. 04.07.556. MK noteikumi, 134.p. • – 2006.g. 26.09. 793 MK noteikumi, 126.p. • UIN un IIN likuma izpratnē ieskaits ir pielīdzināts izmaksai. • Nodoklis no nerezidentu ienākumiem (novisiem) tiek ieturēts izmaksas vai ieskaita brīdī. 2

3. . • 126. Piemērojot likuma 17.panta divpadsmito un septiņpadsmito daļu, nodokļa ieturēšanas diena ir diena, kad nodokļa maksātājs - ienākuma izmaksātājs - veic faktisko maksājumu nerezidentam, vai arī diena, kad tiek izdarīts kreditora - nerezidenta - saistību samazinājums, veicot nodokļa maksātāja un nerezidenta savstarpējo norēķinu ieskaitu, vai arī diena, kad notiek konkrētā kreditora saistību nodošana (likuma 17.panta divpadsmitās un septiņpadsmitās daļas piemērošanas piemērs - šo noteikumu 6.pielikumā) (793. MK noteikumi) • 134.Piemērojot likuma 24.panta pirmo daļu, par ienākuma izmaksas brīdi uzskata brīdi, kad nodokļu maksātāja grāmatvedībā tiek samazinātas kreditora - nerezidenta saistības, tas ir, kad reāli tiek izmaksātas likuma 3.panta ceturtajā vai astotajā daļā minētās summas, vai arī brīdi, kad tiek izdarīts kreditora - nerezidenta - saistību samazinājums, veicot nodokļu maksātāja un nerezidenta savstarpējo norēķinu ieskaitu nodokļu maksātāja grāmatvedības reģistros, vai notiek kreditora maiņa (556. MK noteikumi). • 2-1

4. «Dāvinājuma darījumi nodokļu likumdošanā» Dāvinājums (LR Civillikums) Patapinājums 1912.p. Atcelšana (iemesli) 1919.,1927.,1930.,1933.p. Īpašuma tiesību maiņa Ст.1917 Objekts 1912.p. Motīvs 1912.p. Iespējas komercdarbībā 1913.p. Nozīme priekš PVN, IIN un UIN Mantiskās vērtības esamība Atšķirības no citiem bezatlīdzības darījumiem Nepieciešamība ierobežot ar nodokļiem 3

5. Dāvinājumi uzņēmējdarbībā Ārzemju finanšu palīdzība Ziedojumi Dāvanas darbiniekiem Parādu norakstīšana Citas dāvanas Subsīdijas Stingra nodokļu piemērošana Nodokļu atlaides un atvieglojumi Ierobežots atbrīvojums Nodokļu stimulējošā funkcija («stimuls» - «pātaga, dzenulis») 4

6. Ienākuma nodoklisdāvinājuma darījumos “Dāvinājuma darījumi nodokļu likumdošanā” Fiziskā persona – fiziskaipersonai Fiziskā persona – juridiskai personai Juridiskā persona – fiziskai personai Juridiskā persona – juridiskai personai • Dāvinātājs • ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi • Apdāvinātie • darbinieki (personificējamie ienākumi)– IIN + VSAOIe • darbinieki (ienākumi nav personificējami – nodokļu nav • pārējie (rezidenti)- IINieturdāvinātājs • nerezidenti – nodokļu nav • Apdāvinātais – • ienākumi (UIN) Nodokļu nav • Dāvinātājs • Tas pats • Apdāvinātie • ienākumi (UIN) Nodokļu specifika, veicot ziedojumus (IIN likuma 10.pants, UIN likuma 20.pants) 5

7. Aplikšana ar nodokļiem, nododot vienas personas parādu saistības citai personām «Cesijas darījumi nodokļu likumdošanā» Cesija (atkāpšanās no prasījuma tiesībām) Pārjauninājums (parādnieka aizvietošana ar citu) Parādnieka piekrišana nav vajadzīga Ir vajadzīga kreditora piekrišana Debitora parāda nodošana Tiesību un saistību nodošana • Uzņēmuma ienākuma nodoklis: • cedentam (iespējams) • cesionāram (iespējams) • Pievienotās vērtības nodoklis kopš 2002.g. - nav. Ir iespējams uzņēmuma ienākuma nodoklisun PVN 7

8. Cesijas darījuma būtība (atkāpšanās no prasījuma tiesībām) Parādu var pārdot, mainīt, uzdāvināt А 1.kreditors cedents В parādnieks «Cesijas darījumi nodokļu likumdošanā» Nauda, prece, pakalpojums 10 000,- Bilance А Debitors BijaВ - 10 000,- Tagad С - 6 000,- Tiesības saņemt parādu no В 10000,- Bilance В Kreditors Bija А 10 000,- Tagad С 10 000,- Parādnieka piekrišana netiek prasīta Nauda parāds 6000,- С 2.kreditorscesionārs Bilance С pēc cesijas Debitors В Kreditors А 6 000,- 6 000,- 8

9. «Cesijas darījumi nodokļu likumdošanā» Cesijas un ieskaita darījumu piemērošanas sfēra (piemēri) Norēķinu ar kreditoru forma Debitora maiņa Kreditora maiņa Norēķini trīspusējos darījumos А Aktīvs Pasīvs Debitors В Kreditors С Ieskaits С А Aktīvs Pasīvs Debitors В А А prece В aizdevums 1000,- Ieguldījums 1000,- ieskaita prasība tiesības uz 1000,- kreditorsС Cesija personaiХ Cesija personaiВ apmaksa pakalpojums С В С Nauda 10,- Kreditors – off-shoredāvina tiesības saņemt parādu no «А» nerezidentam – fiziskai personai, bet tas dāvina šīs tiesībasdebitoram «В» - firmas «А» dibinātājam, fiziskai personai. Kreditora un debitora parāda ieskaits. parādnieks «В» pērk no «С» viņa tiesībassaņemt parādunopotenciāli maksātnespējīgaspersonas «А» un neatgriež viņam parādu, bet pieprasa ieskaitu. «А» pārdod tiesības saņemt parādu no «В» savamkreditoram«С», kas kļūst par «А» debitoru. Kreditora un debitora parāda ieskaits. «С» nopērk no «А» viņa tiesības saņemt parādu no «В». «А» bilancē pazūd debitors «В».«В» bilancēkreditors «А» mainās uz «С». Kreditora un debitora parāda ieskaits «В» un «С». 9

10. «Cesijas darījumi nodokļu likumdošanā» Uzņēmuma ienākuma nodoklis parāda pārdevējam un pircējam cesijas darījumā Pārdevējam «А» Pircējam «С» • Zaudējumi 4 000,- tiek atjaunoti UIN deklarācijā • (Likuma “Par UIN” 9.p. 4.d.). • 2. Pārdotas tiesības atprasīt parādu 10 000 ar procentiem(maksāšanas termiņš nav iestājies) par 15 000. Peļņa 5 000tiek iekļauta apliekamajā ienākumā. • Nopirkta parāds «В» pēc cesijaspar 6 000,(VID vēstule №15.2.1-12/2785no 12.02.2001.g.nodokļu nav, tiesības iegrāmato saskaņā ar iegādes cenu, t.i. 6000. Pēc tam, kad atgūta cita summa, starpība uzrādāma P/Z aprēķinā kā ieņēmumi vai izdevumi(deklarācijā - atjauno). 10

11. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (IIN) cesijas darījumos, pērkot parādus pēc augstākas vai zemākas par parāda nominālo vērtību cenas Cesionārs – LR rezidents Parādnieks – LR rezidents Cesionārs – LR nerezidents Parādnieks – LR rezidents Saskaņā ar cesiju nopirktsparādsLs 1000 parLs 100.Arī saņemtsLs 1000. Vai būtu jāmaksā IIN no starpībasLs 900 Nodoklis nerodas, jo Likuma IIN 3.p. 3.d.nav paredzēts šāds ieņēmumu veids kā apliekamais. Jā 1. 793.Noteikumu 27., 28., 29. punkts 3. Parādnieks nodokli neietur, bet tikai paziņo par to VID. To maksā cesionārs saskaņā ar gada ienākuma deklarāciju. 11

12. . • 27. Piemērojot likuma 8.panta trešās daļas 11.punktu, ja nodokļa maksātājs - fiziska persona - saņem no aizņēmēja parāda atmaksu (tādu pašu naudas summu vai lietu daudzumu, kādu aizņēmējs saņēmis), šī parāda atmaksa nav uzskatāma par apliekamo ienākumu neatkarīgi no tā, vai atmaksa notiek tieši vai ar trešās personas starpniecību. • 28. Piemērojot likuma 8.panta trešās daļas 11.punktu, prasījumu tiesību cesijas gadījumā fiziskās personas - cesionāra - apliekamo ienākumu veido cesijas rezultātā gūtā ienākuma un cedentam samaksātās summas starpība. • 29. Piemērojot likuma 8.panta trešās daļas 11.punktu, ja fiziskajai personai ir prasījuma tiesības pret otru fizisko personu, taču šī otrā fiziskā persona, lai segtu prasījumu, cedē pirmajai fiziskajai personai prasījuma tiesības pret kādu trešo fizisko personu, kas savukārt ir parādā otrajai fiziskajai personai, tad cesionāra apliekamo ienākumu šajā gadījumā veido cesijas rezultātā gūtā ienākuma un prasījuma (kas cesionāram ir pret cedentu) starpība. (793. MK noteikumi) 11-2

13. PVN cesijas darījumos no 01.01.01.g. līdz07.09.01.g. no 07.09.01.g.līdz01.01.02.g. no 01.01.02.g.līdz28.05.02.g. no 28.05.02.g. līdzšai dienai Cesijas darījumi dalās divās grupās – apliekamie un neapliekamie. Pirmie – ja parāds radās sakarā ar preču piegādi vai pakalpojuma sniegšanu. Otrie – sakarā ar kredīta,aizņēmuma, galvojuma, garantijas izsniegšanu.(MK noteikumu №374 78. – 79.p. ) Cesija izslēgta no neapliekamo darījumu sastāva.(grozījumi Likuma 6.panta 1.daļā 17.punktā). Likuma «Par PVN»normas netiek piemērotas cesijas darījumiem. (04.04. 06.g.MK noteikumu №276, 20.p.)PVN maksātājs šo darījumu deklarācijā neparāda. Cesijas darījumi iekļauti neapliekamosarakstā,PVN deklarācijā uzrādāmi, aprēķinot proporciju(grozījumiLikuma 6.panta 1.daļas 17.punktā) 12

14. PVN dāvinājuma darījumos Dāvinātājs – neapliekamā persona Dāvinātājs – apliekamā persona Apdāvinātājs – jebkura persona • Dāvinājums ir darījums, kas nav saistīts ar PVN likumu • Dāvināta prece vai pakalpojums, iegādājoties kuru,rēķinā iekļautais PVN, netika norakstīts kā priekšnodoklis • Dāvināta prece vai pakalpojums, iegādājoties kuru,rēķinā iekļautais PVN, tika norakstīts kā priekšnodoklis • Dāvanas saņemšanai nav sakara ar PVN likumu «Pašpatēriņa» darījums. Dāvinātājs maksā PVN dāvinātās no preces vai pakalpojuma pašizmaksas (1.p. 5.punkts, 2.p. 3., 9.d.) Izņēmums – ziedojumi (933. noteikumu 2.p.) 6

15. «Nodokļi atdošanas līgumos (aizdevums, glabāšana, patapinājums)» Civillikuma normas, kas ir svarīgas no aplikšanas ar nodokļiem viedokļapatapinājuma līgumos CL 1949.pants (uzskatāma par dāvinājumu) CL 1947.pants (patapinājums) CL 1960.pants (peļņu ir jāatdod) CL 1965.pants (Jākompensē izdevumi) Īpašniekam nav izmantošanas saimnieciskajā darbībā(PVN?, nolietojums nodokļiem?) Uzņēmuma ienākuma nodoklis un priekšnodoklis Ienākuma nodoklis? Nodoklis no apdāvinātā P.S. Līguma darbības termiņa noteikšana 13

16. «Nodokļi nomas un īres darījumos» Svarīgas uzskaitei un aplikšanai ar nodokļiem atšķirības patapinājuma un nomas darījumos (komersantiem – juridiskajām personām) Noma Patapinājums • Vienmēr un tikai maksas pakalpojums (ienākumi un nodoklis iznomātājam) • Augļi un peļņa paliek iznomātāja īpašumā, viņš maksā no tiem nodokļus. • Līdzdalībalietošanā nav aizliegta • Lietošanas termiņš var sakrist ar fiziskās nolietošanas termiņu (noma ar izpirkumu) • Nomāto bez izpirkuma tiesībām pamatlīdzekļu kapitālie izdevumi nomnieks noraksta izmaksāspakāpeniski nomas termiņa laikā, ja ir kompensācija – tad ienākumi. • Nodokļu un finanšu nolietojumu veic iznomātājs (noma bez izpirkuma) vai nomnieks (noma ar izpirkumu). • Iznomātājs neatgriež norakstīto PVN priekšnodokli (izņemot gadījumus sakarā ar importētiem pamatlīdzekļiem). • Nav lietošanas maksas (lietas īpašniekam nav ienākumu un nav nodokļa). • Augļi un peļņaatgriežas personai, kas atdevusi lietu lietošanā, kaut arī nodokli maksājis lietotājs. • Līdzdalība lietošanā pārvēršdarījumu par dāvinājumu. • Lietošanas laikam ir jābūt mazākam par lietderīgās lietošanas laiku, jo lietu obligāti jāatgriež labā stāvoklī. • Patapinājumā ņemto PL kapitālie izdevumilietotājam: • Jāprasa, laisegtu persona, kas iedeva mantu lietošanā (D 2.3. К2.6.) • Jāatjauno UIN deklarācijā (jāpalielina AIe) • Nolietojumu nodokļiem nerēķina neviens. • Personai, kas iedeva lietu lietošanai pastāv PVN risks, jo lieta netiek izmantota apliekamajiem darījumiem 14

17. «Nodokļi nomas un īres darījumos» Nomas darījuma piemērošanas prakse biznesā Noma bez izpirkuma Noma ar izpirkumu Lieta netiek pieņemta nomnieka bilancē Lieta – nomnieka bilancē Firmas darbinieks Saimnieciskās darbībās veicējs Persona, kas nav fiziskā Parasta noma darbība ir reģistrēta darbība nav reģistrēta personiskāautomašīna citas lietas Parasta noma operatīvais līzings Kas labāks? Finanšu līzings Kopējās pazīmes (trīs darījuma dalībnieki) Īpatnības (nolietojums nodokļiem) • Ir svarīgi aplikšanai ar nodokļiem: • Ienākuma nodokļi • Nomniekam - izdevumi, iznomātājam - ienākumi • Nomas maksa sastāv no finanšu nolietojuma un peļņas daļas • No iznomātāja nerezidentaietur 25% (IIN) vai 5% (UIN) (15% UIN, ja tas ir off shore) (vai rodas pastāvīgās pārstāvniecības pazīmes) • PVN – atkarīgi no pakalpojuma sniegšanas vietas (Likuma “Par PVN” 4.pants) • Nekustamā īpašuma nodoklis – kas maksā? (īpašnieks, likumīgais valdnieks, nomnieks) 15

18. . • 12. Ja maksātājam nerodas saimnieciskās darbības izdevumi vai tie ir nebūtiski, maksātājs, gūstot ienākumu no īpašuma (iznomājot vai izīrējot nekustamo īpašumu, nododot lietu tālāk apakšnomniekam vai apakšīrniekam, iznomājot kustamo mantu vai gūstot samaksu par dabas resursu izmantošanu vai izmantošanas aprobežojumiem), var nereģistrēties VID kā saimnieciskās darbības veicējs. Šajā gadījumā maksātājs nav tiesīgs piemērot saimnieciskās darbības izdevumus un tajos iekļaut ar īpašuma uzturēšanu un pārvaldīšanu saistītos izdevumus, izņemot nekustamā īpašuma nodokļa maksājumus par attiecīgo nekustamo īpašumu (IIN 11.p. (12)). • 8) piecu darbdienu laikā no līguma noslēgšanas dienas, kā arī no līguma darbības izbeigšanās dienas informēt par to Valsts ieņēmumu dienesta teritoriālo iestādi, ja viņš saimnieciskāsdarbības ienākumu nosaka atbilstoši šā likuma 11.panta divpadsmitajai daļai (IIN 28.p. (8)). • 2.Ja maksātājs noteiktajos termiņos nav informējis Valsts ieņēmumu dienesta teritoriālo iestādi saskaņā ar šā likuma 28.panta 8.punktu un no gūtā ienākuma netiek ieturēts nodoklis saskaņā ar šā likuma 17.panta desmitās daļas 7.punktu, tiek uzskatīts, ka maksātājs veic nereģistrētu saimniecisko darbību un tam tiek piemērota likumā "Par nodokļiem un nodevām" noteiktā atbildība (IIN 32.p. (2)). • 15-1

19. «Nodokļi nomas un īres darījumos» 16

20. «Darbinieku, uzņēmēju (izpildītāju) un pilnvaroto personu ienākumu nodokļi» Nodokļidarba līgumos Darba devējs – LR rezidents Darba devējs – LR nerezidents Darbinieks - rezidents Darbinieks - nerezidents Darbinieks – rezidents Darbinieks – nerezidents • darbs LR • teritorijā • darbs LR teritorijā (IINunVSAOIemaksā pats vai viņa darba devējs) IIN, VSAOIe IIN, VSAOIe IIN + VSAOIe Maksā pats, darbinieks vai viņa darba devējs Izņēmumi: 1)Sertifikāts E 101; 2)Atteikums no dubultās aplikšanas ar nodokļi; 3) LR darba devējs reģistrēts ārzemēs (svarīgi - tikai ES) Termiņš vairāk par 12 mēn., (VSAOIe – sākot ar 184.d.) Termiņš mazāk par 12 mēn. Izziņas vai Е sertifikāta «nav». (VSAOIe – sākot ar 184.d.) Termiņš mazāk par 12 mēn., ir izziņa vai Е sertifikāts (VSAOIenav jāmaksā līdz 366.dienai) • darbs • ārzemēs: IIN maksā darbinieks pats(pēc gada deklarācijas) 17

21. «Darbinieku, uzņēmēju (izpildītāju) un pilnvaroto personu ienākumu nodokļi» Nodokļi uzņēmuma līgumos Uzņēmuma, graudniecības, pārvadājuma līguma īpatnības Aplikšanas ar nodokļiem vēsture Uzņēmējs ir reģistrējis savu saimniecisko darbību Uzņēmējs nav reģistrējis savu saimniecisko darbību Visus nodokļus maksā pats (IIN, VSAOIe) reiz ceturksnī Visus nodokļus aprēķina, ietur un maksā pasūtītājs (analoģiski kā no darba algas) No neto ienākuma No bruto ienākuma 18

22. «Darbinieku, uzņēmēju (izpildītāju) un pilnvaroto personu ienākumu nodokļi» Komersanta pilnvarotās personas 19