Prof. Dr. Andreas Bergmann Institut für Verwaltungs-Management

1. Public Finance & International Financial Organisations – Woche 9Public Sector Financial Reporting • Prof. Dr. Andreas Bergmann • Institut für Verwaltungs-Management

2. Public Sector Financial Reporting • Überblick • Cash Basis of Accounting/Reporting • Accrual Basis of Accounting/Reporting • Rechnungsmodelle und –standards • Revision von Finanzberichten • Government Financial Statistics (GFS) • Whole of Government Accounting inNew Zealand

3. Public Sector Financial Reporting • Lernziele • Unterscheidung Finanzielles und Betriebliches Rechnungswesen • Möglichkeiten und Grenzen von Cash bzw. Accrual Basis • Aufzeigen von Unterschieden zwischen Rechnungsmodellen und Rechnungslegungsstandards • Analyse der wichtigsten Bestände und Flüsse im GFS Analytic Framework • Beurteilung der Auswirkungen der GFS auf die Rechnungslegung

4. Public Sector Financial Reporting • Glossar • Accountability • Accounting models • Accounting principles • Accounting standards • Accrual basis of accounting • Auditing • Cash basis of accounting • Chart of accounts • Government Financial Statistics • Independence of audit • Reasonable assurance • Stewardship

5. Public Sector Financial Reporting • Begrifflichkeit • Financial accounting: Buchführung • Financial reporting: Rechnungslegung = finanzielle Berichterstattung • Information über die Quelle, Zuteilung und Verwendung finanzieller Ressourcen • Informationen zur Beurteilung des heutigen und künftigen finanziellen Zustands

6. Cash basis of accounting/reporting • Finanzrechnung • Statement of Cash Receiptsand Payments inkl. Anhang

7. Cash basis of accounting/reporting

8. Cash basis of accounting/reporting • Kameralistik • Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben • Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten • Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum • Überbleibsel z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK) • Verkehrsabgaben fliessen in Fonds • Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt

9. Cash basis of accounting • Kameralistik • Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben • Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten • Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum • Überbleibsel selbst in accrual, z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK) • Verkehrsabgaben fliessen in Fonds • Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt

10. Cash basis of accounting/reporting • Mängel • Vermögen und Schulden oft unbekannt/unklar • Wirtschaflicher Wertverzehr wird nicht erfasst • Risikopositionen sind nicht sichtbar

11. Accrual basis of accounting/reporting • Grundidee • Wirtschaftliche Sichtweise • Periodengerechte Erfassung von Beständen und Transaktionen • Vollständigkeit (d.h. u.a. auch Konsolidierung sowie Erfassung von moralischen Verpflichtungen) • Stetigkeit • Wesentlichkeit • Going concern • Ziel: Fair Presentation

12. Accrual basis of accounting/reporting • Konsequenz • Verzicht auf stille Reserven • Verantwortlichkeit des Managements für Rechnungslegung • Weniger Spielraum für Politik und Verwaltung • Vgl. Artikel Gut/Bergmann/Meier

13. Rechnungsmodelle und -standards • Rechnungsmodelle • Nahe an Buchführung, oft als konkrete Handlungsrichtlinie ausgestaltet (bis auf Stufe Buchungssatz!) • Hohe Bedeutung des Kontenrahmens/-plans (formal) • Geringe Bedeutung von Bilanzierung und Bewertungsvorschriften (materiell)

14. Rechnungsmodelle und -legungsstandards • Rechnungslegungsstandards • Prinzipienbasierte Standards (z.B. IPSAS, IFRS) • Grundsätze und deren Anwendung auf konkrete Sachverhalte • Regelbasierte Standards • Detaillierte Regelwerke • Generell aber: • Materielle Vorgeben zu Bilanzierung, Bewertung, Offenlegung • Keine Formalien  Umsetzung ist Sache des Anwenders

15. Revision • Arten von Revisionen • Aus Sicht der Revisionstätigkeit • Prüfung von Finanzberichten (inkl. Budgets, vgl. letzte Woche!) • Prüfung der Gesetzmässigkeit (z.B. AHV, MWST …) • Prüfung der betrieblichen Tätigkeit (z.B. Wirkungsprüfung)

16. Revision • Prüfprozess von Finanzberichten • Planung, Festlegung des Prüfauftrags • Evaluation des internen Kontrollsystems • Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts • Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit • Prüfung der Anpassungen • Prüfbericht

17. Revision • Prüfprozess von Finanzberichten • Planung, Festlegung des Prüfauftrags • Evaluation des internen Kontrollsystems • Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts • Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit • Prüfung der Anpassungen • Prüfbericht

18. Revision • Standards • Lima Deklaration: Unabhängigkeit der Revision öffentlicher Rechnungen • Dem Parlament (Legislative) unterstellte Finanzkontrollen • Oder Rechnungshöfe als Teil der Judikative • Gemäss Standards • IAS, AS • Schweiz: PS Prüfstandards basiserend auf IAS (i.d.R. noch nicht umgesetzt)

19. Revision • Angemessene Sicherheit („reasonable assurance“) • Problem: Prüfung kann nicht absolute Sicherheit gewähren • Zwei Stufen • Angemessene Sicherheit (Normalfall für Jahresabschlüsse) • Eingeschränkte Sicherheit • Hauptrisiko bei angemessener Sicherheit • Stichprobenmethode ist nicht Vollerhebung!

20. Government Financial Statistics (GFS) • Teil der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung (G) • Basis: SNA93  GFSM2001  ESA95  Anwendung in der Schweiz im Rahmen der bilateralen Verträge • Accrual Principle mit wenigen Ausnahmen (v.a. Rüstung) • Starkes Argument für Accrual acconting and reporting • Sektorisierung

21. Government Financial Statistics (GFS) • Analyseschema(analytic framework)

22. Case: Whole of Government Accounting in NZ • Whole of Government • Konsolidierung aller wirtschaftlich beherrschter Einheiten • Regierung und Verwaltung (ministries & departments) • Parlament • Anstalten (agencies, „crown entities“) • Fonds (soweit es solche noch gibt) • Unternehmen in Staatsbesitz (State-Owned-Enterprises, SOE) • Zweck: Fair presentation der wirtschaftlichen Einheit

23. Case: Whole of Government Accounting in NZ • Universitäten • Problemfall • Bestreiten wirtschaftliche Beherrschung • Akademische Unabhängigkeit • Wenden aber gleiche Standards an • Werden über Equity Methode einbezogen, d.h. unter dem Strich gleiches Ergebnis

24. Case: Whole of Government Accounting in NZ • Air NewZealand • Ursprünglich Privatisierung parallel zu Einführung Whole of Government • 2001 droht Konkurs wegen Fehlinvestitionen (Ansett) und 9/11 • Verstaatlichung und Einschuss von rund 0.8 Mrd. NZD  80% Anteil des Staates • Kein Grounding • Folge: Konsolidierung! (umgesetzt) • Nun geplant: Verkauf (ca. 1.6 Mrd. NZD)  Entkonsolidierung