Tutkimus- ja kehittämistoiminnan lisävähennys

1. Tutkimus- ja kehittämistoiminnan lisävähennys Juha Saarnio

2. Esityksen tavoite Tutkimus- ja kehittämistoiminnan lisävähennys vuosina 2013-2015 • Tämän tietopaketin tavoitteena on tutustuttaa lukija lain sisältöön ja sen soveltamiseen käytännössä • Esitys on luonnosasteella, kunnes verohallinnosta saadaan viralliset soveltamisohjeet

3. Miten toimia? TKI =Tutkimus, kehitys ja innovaatio Vähennyksen saadaksesi perusta tai rajaa yritykselle vähintään yksi tutkimus- ja kehityshanke 1.1.2013 alkaen Tekes neuvoo kysymyksissä, mikä lasketaan TKI-toiminnaksi Pidä kirjaa hankkeeseen kuluneista bruttopalkkakuluista (työajasta) ilman työnantajan sosiaaliturva-, eläke ja vakuutusmaksua Älä kirjaa hankkeelle palkkakuluja, joihin on jo kohdistunut muuta tukea tai avustusta Jos hankkeessa on mukana tutkimuslaitos, se ei saa saada kyseiseen hankkeeseen liittyvää valtiontukea Vähennykseen oikeuttavan palkkatulon alaraja 15 000 € ja maksimi on 400 000 € Vaadi vähennystä verotuksessa verottajan ohjeiden mukaisesti Toimi ennen yrityksen verotuksen valmistumista

4. Lain Hyväksyntä (HE 175/2012 vp) • Lakiesitys hyväksyttiin eduskunnassa toisen käsittelyn päätteeksi 18.12.2012 • Eduskunta hyväksyi lakiesityksen ja mietinnön VaVM 35/2012 vp lausumaehdotuksen (edellytys hallituksen seurannalle vaikutuksista) sekä hylkäsi toimenpidealoitteen TPA 22/2011 vp (keskustapuolue: yrityskannustimien kiirehtiminen) • Keskustapuolue esitti vastalauseen, jossa muutosehdotukset §1, §3 ja §4, jotka kaatuivat eduskunnan äänestyksissä [äänet: jaa/ei/tyhjiä/poissa] • §1: soveltamisalaksi kaikki yritykset (ei vain osakeyhtiö ja osuuskunta) [J93/E36/T27/P43] • §3: lisätään maininta alihankinnasta ja alaraja 15 000 e  5 000 e [J93/E37/T24/P45] • §4: osakeyhtiö  yritys [J93/E35/T25/P43] • Eduskunnassa vasenryhmä äänestytti lakiesityksen hylkäämisen puolesta, mutta ei saanut esitykselleen muuta kannatusta • Laki hyväksyttiin 18.12.2012 (EV 168/2012 vp) määräaikaisena vuosille 2013-1015 • Laki astui voimaan 1.1.2013

5. Lain sisältö TKI =Tutkimus, kehitys ja innovaatio Koskee osakeyhtiöitä ja osuuskuntia vuosina 2013-2015 Vähennys tehdään lisävähennyksenä elinkeinotoiminnan tulosta Vähennys perustuu TKI-toimintahankkeisiin sidottuihin palkkoihin ilman joitain etuisuuksia Vähentää voi 100 % TKI-palkoista Tulosta tehtävän verovähennyksen maksimi on 400 000 € ja minimi 15 000 €, joka vastaa 24,5 % yhteisöverokannan mukaisesti 3 675 – 98 000 € verohyötyä Vähennystä ei saa tehdä tuloksi laskettavasta konserniavustuksesta Verovähennys voi tehdä tuloksen negatiiviseksi, mikä tulkitaan normaaliksi verovuoden tappioksi Samaan palkkaan ei voi kohdistua useita vähennyksiä tai tukia Vähennystä ei voida myöntää taloudellisissa vaikeuksissa olevalle yritykselle Vähennys voidaan myöntää myös yritysjärjestelyssä siirtyvän hankkeen perusteella Lisävähennystä on vaadittava ennen verotuksen päättymistä ja se voi kohdistua vain uudelle 2013 alkaneelle hankkeelle

6. Yleisperustelut 22.3.2012 kehysriihipäätös TKI-toiminnan verokannustimesta Suomen tukimuodot tähän saakka lähes poikkeuksetta suoria (mm. Tekes) Verovähennys luetaan valtiontueksi, joka sallitaan yleisen ryhmäpoikkeusasetuksen puitteissa Sallittu, kun koskee perustutkimusta, teollista tutkimusta tai kokeellista kehittämistä Tuki ei saa kasautua riippumatta tuen lähteestä Tuen on oltava läpinäkyvä ja sillä on oltava kannustusvaikutus Tukea nauttivalla yrityksellä ei saa olla maksamatonta perintämääräystä TKI-menojen osuus BKT:stä Suomessa oli 3,78 % vuonna 2011, josta yritysten osuus oli 70 % (korkeakoulut 20 % ja julkinen sektori 10 %) TKI-prosentin arvioidaan laskevan 3,6 %:iin vuodelle 2012 Tuella haetaan erityisesti PK-sektorin yrityksiä TKI-tukien piiriin

7. Keskeiset ehdotukset Vähennys on suunnattu elinkeinotoimintaa harjoittavalle osakeyhtiölle ja osuuskunnalle, joka on Suomessa yhteisöverovelvollinen Rajoitetusti mahdollinen myös Suomessa toimivalle ulkomaalaiselle yritykselle, kunhan sillä on verotuksellisesti kiinteä toimipaikka Suomessa Yritysmuotorajaus perustellaan verotusasteen kiinteydellä Vähennys on hankeperustainen ja vaatii hankkeeseen kuluvien palkkojen seurantaa Jos työntekijä tekee vain osan työajastaan hankkeelle, tämän on käytävä ilmi seurannasta Tuki voidaan myöntää yrityksen sisäisen TKI-toiminnan palkoille tai yhteistyössä muiden yritysten kanssa tehtävälle TKI-toiminnalle Tukea ei kuitenkaan myönnetä alihankintana tehtävälle tai ostettavalle TKI-toiminnalle (tätä perustellaan seurannan vaikeudella) Vähennnys toteutetaan verotuksen toimittamisen yhteydessä

8. Huojennuksen määrä Tuki lasketaan TKI-hankkeen palkoista ollen 100 % kyseisistä palkoista Tulosta tehtävän vähennyksen alaraja on 15 000 € ja yläraja 400 000 € verovuodessa Vähennys tehdään itse tuotetusta elinkeinotoiminnan tuloksesta, eli ei esim. konserniavustuksesta Tuloksen voitollisuus ei ole määräävä tekijä ja vähennys voi myös kääntää voitollisen tuloksen tappiolliseksi Vähentämättä jääneen määrän voi vähentää tulevina verovuosina Yritysjärjestelyssä siirtyvän TKI-toiminnan vähennyksen saa tehdä jatkuvuuden periaatteella uudessa omistajayrityksessä siltä osin, kuin vähennystä ei ole tehty luovuttavassa yrityksessä

9. Tukien kasautuminen Yleisessä ryhmäpoikkeusasetuksessa määrätään valtiontukien kasaantumisen rajoittamisesta ja tuki-intensiteetti ei saa ylittää sille asetettua enimmäismäärää TKI-toiminnan verohuojennus on säädetty muiden tukien kanssa vaihtoehtoiseksi, eli vähennystä ei voi saada palkoille, jotka huomioidaan muuta valtiontukea myönnettäessä Yhdelle hankkeelle voi saada monia tukia, mutta yksi palkkakustannus ei voi nauttia, kuin yhtä tukea, eli tästä on pidettävä kirjaa Tuen ulkopuolelle rajataan myös yritysten ja tutkimusorganisaatioiden yhteistyöhankkeet, jos kyseinen tutkimusorganisaatio saa kyseiseen hankkeeseen muita valtiontueksi laskettavia rahoitusosuuksia

10. Mikä on TKI-toimintaa? • Perustutkimus • Kokeellinen tao teoreettinen työ, jolla pyritään pääasiassa hankkimaan uutta tietoa ilmiöiden ja tosiseikkojen perusperiaatteista • Teollinen tutkimus • Tutkimus, jonka tavoitteena on, että uusia tietoja ja taitoja voidaan käyttää uusien tuotteiden, prosessien tai palvelujen kehittämiseen tai että olemassa olevat tuotteet, prosessit tai palvelut paranevat huomattavasti • Kokeellinen kehittäminen • Olemassa olevan tieteellisen, teknisen liiketoiminta- ja muun relevantin tiedon ja taidon hankkimista, yhdistämistä, muokkaamista ja käyttöä suunnitelmien ja järjestelyiden tai mallien laatimiseksi uusille, muutetuille tai parannetuille tuotteille prosesseille tai palveluille • Muu sellainen toiminta, jonka tarkoituksena on uusien tuotteiden, prosessien ja palvelujen peruskäsitteiden määrittely, suunnittelu ja dokumentointi • TKI-toimintaa ei ole • Hallinnollinen tai myynti- ja markkinointityö • Opetus- ja koulutustoiminnot • TKI-hankkeeseen suoraan liittymättömät rutiiniluontoiset työt

11. Mitä tarkoitetaan palkalla? Palkka määritellään ennakkoperintälain (1118/1996) 13 §:n mukaisesti lukuun ottamatta tuloverolain 66-68§:ssä tarkoitettuja ansiotuloon rinnastettavia etuja (osakeanti, työsuhdelaina, vakuutusmaksut) Huomioidaan myös palkat, joihin sovelletaan ulkomailta tulevan palkansaajan lähdeverosta annettua lakia (1551/1995) sekä rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamista koskevaa lakia (627/1978) Palkasta huomioidaan vain se osuus, joka kohdistuu vöhennysperusteena olevaan TKI-hankkeeseen Palkkojen määrässä otetaan huomioon työnantajan maksama bruttomäärä ilman työnantajan sosiaaliturva-, eläke- ja vakuutusmaksua

12. Kiitos Juha Saarnio Head of Innovation Networks Teknologiateollisuus ry juha.saarnio@teknologiateollisuus.fi +358 45 135 2688 Lisätietoja