Kalkulace plných a variabilních nákladů

1. Kalkulace plných a variabilních nákladů

2. Variantnost sestavení kalkulace • kalkulace se sestavují variantně s ohledem na  odlišnosti v kalkulovaných nákladů, položek, . členění, mezisoučtů, vztahu ke kalkulaci ceny • základní přístupy: 1. kalkulace • přiřazuje výkonu všechny náklady vynaložené při jeho vytvoření • vychází z odlišení přímých a nepřímých nákladů 2. kalkulace • vychází z odlišení variabilních a fixních nákladů • přiřazuje výkonu buď pouze variabilní náklady nebo odděleně variabilní a fixní náklady Kalkulace plných a variabilních N

3. Přednosti a omezení kalkulace plných nákladů  je → odpovídá pouze jedné variantě objemu a sortimentu výkonů  je → přiřazuje i náklady bez zřetelné příčinné vazby k výkonu  skutečnou výši nákladů je možné zjistit až → je nutná informace o objemu a struktuře výkonů vytvořených za období  je východiskem pro cenovou politiku, zejména z dlouhodobého hlediska  je podkladem pro měření konkurenceschopnosti podniku v rámci sektoru  je nástrojem pro analýzu a porovnání ziskovosti výkonů a služeb  je nástrojem hodnotového řízení→ umožňuje kvantifikovat vliv využití fixních nákladů na vývoj zisku Kalkulace plných a variabilních N

4. Příklad – omezení kalkulace plných nákladů při rozhodování o struktuře výkonů (I.) Vyplatí se vyrábět a prodávat ztrátový výrobek B i v roce 2008, pokud máte k dispozici následující podrobnější informace o kalkulaci nákladů a víte, že fixní náklady jsou společné oběma výkonům a nejsou v roce 2008 ovlivnitelné? Kalkulace plných a variabilních N

5. Příklad – omezení kalkulace plných nákladů při rozhodování o struktuře výkonů (II.) • porovnání podleplné nákladové náročnosti ------------------------ • porovnání přiodlišení variabilních a fixních nákladů Kalkulace plných a variabilních N

6. Kalkulace variabilních nákladů • rozlišuje náklady podle příčin vzniku • náklady vyvolané výkonem (→ variabilní náklady) • náklady vyvolané časem (→ fixní náklady) • podporuje řešení řady rozhodovacích úloh • o změnách v objemu a struktuře výkonů • o limitu prodejních cen výkonů • o posouzení přínosu výkonu k tvorbě zisku Kalkulace plných a variabilních N

7. Kalkulační vzorce Tradiční kalkulace plných nákladů Dynamická kalkulace plných nákladů Retrográdní kalkulace Retrográdní kalkulace se stupňovitým čl. FN Přímý materiál Přímý materiál Přímé mzdy Přímé mzdy - Variabilní náklady - Variabilní náklady Ostatní přímé N Ostatní přímé N variabilní Výrobní režie nepř. - Fixní náklady - FN fixní Prodejní režie Výrobní režie nepř. - FN variabilní Správní režie fixní - FN Prodejní režie variabilní - FN fixní = Správní režie

8. Motivační důsledky kalkulace plných a variabilních nákladů • v předem stanovených plných nákladech výkonu je započtena konstantní část průměrných fixních nákladů  při porovnání lineárně přepočtených nákladů s jejich absolutní výší dochází k relativní úspoře/překročení fixních nákladů (resp. překročené/nedostatečné úhradě fixních nákladů)  vhodné při motivaci útvarů na využití kapacity CN CNL = CN/QPlán* QSkut RÚFN = FN / QPlán* QSkut – FN (při QSkut>QPlán) RPFN = FN - FN / QPlán* QSkut (při QSkut>QPlán) RÚFN CN QPlán QSkut Q Kalkulace plných a variabilních N

9. VÝNOSY - Variabilní náklady na prodané výkony Fixní prodejní N N na správu a řízení Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni variabilních nákladů Vynaložené náklady Zjištění HV Nedokončené výkony Hotové výkony Variabilní výrobní N Variabilní prodejní N = Celková marže - Fixní výrobní N Fixní náklady = Kalkulace plných a variabilních N Zisk

10. VÝNOSY - Variabilní náklady na prodané výkony Fixní prodejní N N na správu a řízení Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni plných nákladů Vynaložené náklady Zjištění HV Nedokončené výkony Hotové výkony Variabilní výrobní N Variabilní prodejní N = Celková marže - Nedokončené výkony Hotové výkony Fixní výrobní N Fixní náklady (upravené o aktivované fixní výrobní N) = Kalkulace plných a variabilních N Zisk

11. Příklad – vliv kalkulace na hospodářský výsledek (homogenní výrobek)  předem stanovené náklady pro 1 období  v období 1. – 3. stabilní objem výroby = 500 000 ks / období  objemy prodeje: 1. období = 500 000 ks 2. období = 300 000 ks 3. období = 700 000 ks  nedochází k absolutní úspoře ani překročení nákladů  prodejní cena = 18 Kč / ks (stabilní) Kalkulace plných a variabilních N

12.  zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni plných nákladů  zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni variabilních nákladů

13. Porovnání rozdílu HV ve 2. období při ocenění kalkulací variabilních nákladů a plných nákladů Kalkulace plných a variabilních N

14. Vliv ocenění výkonů na úrovni plných a variabilních nákladů na hospodářský výsledek • souvisí s vymezením nákladů výkonu a nákladů období • kalkulace variabilních nákladů • náklady výkonu → variabilní náklady • náklady období → fixní náklady  HV je citlivýna změny v množství a struktuře prodaných výkonů  motivační působení na prodej výkonů • kalkulace plných nákladů • náklady výkonu → variabilní náklady + fixní náklady spojené s vytvořením výkonu • náklady období → náklady správy a řízení + prodejní náklady  HV je při kolísání objemu a struktury prodeje stabilizován  motivační působení na výrobu nikoli prodej výrobků Kalkulace plných a variabilních N