MDD P Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

1. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

2. Podatek VAT 2008/2009Marta Szafarowska6 listopada 2008 r.

3. Bieżące problemy podatkowe VAT w 2008 r.

4. Agenda • Odbiór towaru a moment odliczenia podatku naliczonego VAT • Obciążenie korzystającego kosztami ubezpieczenia – konstrukcje bezpieczne z podatkowego punktu widzenia • Leasing finansowy – korekta VAT po zakończeniu umowy • Odliczanie podatku naliczonego VAT od paliwa do samochodów ciężarowych z 2004 r.

5. Odbiór towaru a odliczenie VAT (1) • Art. 86 ust. 12 ustawy o VAT: • W przypadku otrzymania faktury dokumentującej nabycie towarów i usług, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. • Powyższe nie ma zastosowania do przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, tj. również przy nabyciu usług leasingu.

6. Odbiór towaru a odliczenie VAT (2) • Prawo do odliczenia VAT – uzależnione od nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel • Nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel ma miejsce już z chwilą oddania tego towaru do dyspozycji (do rozporządzania) nabywcy – nie musi to oznaczać fizycznego wydania tego towaru nabywcy • Istotne jest, że nabywca może towarem swobodnie dysponować, np. zlecić jego wysyłkę do jakiegokolwiek podmiotu trzeciego • Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel – przechodzi w chwili wystawienia faktury VAT

7. Odbiór towaru a odliczenie VAT (3) • Stanowisko organów podatkowych – nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel utożsamiane z fizycznym otrzymaniem towaru • Stąd istotne, szczególnie w przypadku leasingu zwrotnego, podpisanie protokołów odbioru towarów pomiędzy sprzedającym a finansującym oraz finansującym i korzystającym. • Co w sytuacji, gdy faktura sprzedaży wystawiona przez sprzedającego i otrzymana przez finansującego we wrześniu, zaś protokół odbioru towaru podpisany w grudniu?

8. Obciążanie korzystającego kosztami ubezpieczenia (1) • Leasingodawca pozostający właścicielem rzeczy będących przedmiotem leasingu zawiera umowy ubezpieczenia przedmiotów leasingu z firmą ubezpieczeniową (leasingodawca występuje jako ubezpieczający i uprawniony do kwoty ubezpieczenia). • Obowiązek ponoszenia kosztów ubezpieczenia przedmiotów leasingu spoczywa na korzystającym. Ryzyko utraty lub uszkodzenia rzeczy obciąża korzystającego. Z drugiej strony, odszkodowanie należne na rzecz leasingodawcy ze strony korzystającego (w razie potencjalnej utraty przedmiotu umowy) będzie pomniejszone o kwotę odszkodowania otrzymaną od ubezpieczyciela. Można więc twierdzić, iż mimo że to leasingodawca jest uprawniony do otrzymania kwoty odszkodowania, korzyść w tym zakresie odnosi korzystający (zmniejszają się jego obciążenia finansowe, więc jest on beneficjentem ubezpieczenia wykupionego przez leasingodawcę). • Leasingodawca ponoszonymi przez siebie kosztami ubezpieczenia obciąża leasingobiorcę.

9. Obciążanie korzystającego kosztami ubezpieczenia (2) • Stosowane w praktyce metody: • refakturowanie z zastosowaniem zwolnienia od VAT • obciążenie notą księgową (jako niepodlegające opodatkowaniu VAT) • doliczenie do kosztów ubezpieczenia marży bądź stworzenie pakietu usług dodatkowych, towarzyszących leasingowi – opodatkowanie VAT według stawki standardowej • zobowiązanie leasingobiorcy do ubezpieczenia przedmiotu umowy + cesja na leasingodawcę

10. Refakturowanie – oparte głównie na uchwale SN III ZP 8/98 (z 15.10.1998 r.) • „W umowie leasingu, której przedmiotem jest oddanie do korzystania samochodu, dopuszczalne jest ustalenie, że kwota ubezpieczenia samochodu nie będzie stanowiła elementu opłaty leasingowej, oraz że leasingodawca będzie refakturował tę kwotę na leasingobiorcę z uwzględnieniem tej samej stawki podatku od towarów i usług (VAT), która była określona na fakturze wystawionej przez ubezpieczyciela. Ustalenia te są skuteczne także w zakresie obliczania i odprowadzania podatku VAT przez leasingodawcę.”

11. Refakturowanie • Sąd Najwyższy stanął na stanowisku, że w przypadku umowy leasingu jest dopuszczalne refakturowanie towarzyszącej leasingowi usługi ubezpieczenia, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: • istnieją trzy podmioty – faktyczny usługodawca, nominalny usługobiorca oraz faktyczny usługobiorca • nominalny usługobiorca (tj. odbiorca faktury) nie korzysta z nabywanych usług – korzysta z nich bezpośrednio faktyczny usługobiorca • umowa pomiędzy nominalnym usługobiorcą a faktycznym usługobiorcą wskazuje wyraźnie, że określona usługa nie jest elementem świadczenia ze strony nominalnego usługobiorcy i będzie przedmiotem odrębnego refakturowania, • refakturując usługę nominalny usługobiorca nie dolicza żadnej marży, • nominalny usługobiorca wystawia na rzecz faktycznego nabywcy fakturę z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT (bądź zwolnienia), która widnieje na fakturze pierwotnej.

12. Refakturowanie • Zwolnienie od VAT przy refakturowaniu – wynika z art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT (załącznik nr 4) - usługa pośrednictwa finansowego jako zwolniona z VAT (kryterium przedmiotowe) • Dodatkowy argument: • Art. 73 Dyrektywy 2006/112: W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. • Art. 78 (b) Dyrektywy 2006/112: Do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy: b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Do celów lit. b), państwa członkowskie mogą uznać koszty objęte odrębną umową za koszty dodatkowe.

13. Refakturowanie • Polska ustawa o VAT - brak implementacji powyższego przepisu Dyrektywy do art. 29 ust 1 ustawy o VAT. • Zgodnie z art.. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

14. Nota księgowa • Rozwiązanie nie zostało wprowadzone do polskiej ustawy o VAT – oparte wyłącznie na przepisie Dyrektywy • Art. 79 Dyrektywy 2006/112: Podstawa opodatkowania nie obejmuje następujących elementów: c) kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym (chodzi o konto rozrachunkowe). • Podatnik musi przedstawić dowód na rzeczywistą kwotę kosztów, o których mowa w akapicie pierwszym lit. c), i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.

15. Leasing finansowy – korekta podstawy opodatkowania (1) • Leasing finansowy stanowiący dostawę towarów • Obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później 7 dnia od wydania towaru. • Podstawa opodatkowania = obrót, tj. kwota należna z tytułu sprzedaży netto. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. • Kwoty wynikające z przyszłych zmian kursu waluty bądź stopy procentowej – nie są znane, a więc i nie są należne w chwili wydania towaru na podstawie umowy leasingu finansowego. Tym samym, nie stanowią one wówczas podstawy opodatkowania VAT.

16. Leasing finansowy – korekta podstawy opodatkowania (2) • Faktura VAT wystawiana do 7 dni od wydania towaru • Podstawa opodatkowania VAT powinna obejmować: • część kapitałową przeliczoną na złote polskie według kursu waluty z dnia wystawienia faktury • część odsetkową obliczoną za cały okres trwania umowy leasingu, z zastosowaniem stopy procentowej znanej i stosowanej zgodnie z umową na dzień wystawienia faktury oraz według kursu waluty z dnia wystawienia faktury • Ostateczne kwoty wynikające ze zmian kursów walut / stopy procentowej w trakcie umowy leasingu stają się znane z chwilą zakończenia okresu umowy leasingu.

17. Leasing finansowy – korekta podstawy opodatkowania (3) • W trakcie trwania umowy leasingu pobierane są kwoty odbiegające od pierwotnie zafakturowanych. Po zakończeniu trwania umowy konieczna jest więc korekta podstawy opodatkowania dostarczonego towaru – wystawienie faktury korygującej. • Dokumentowanie poszczególnych rat leasingowych (z uwzględnieniem obowiązujących kursów walut i stóp procentowych) w trakcie trwania umowy – za pomocą not księgowych.

18. Leasing finansowy – korekta podstawy opodatkowania (4) • I MUS, pismo z 26.09.2006 r. (sygn. 1471/NTR1/443-256/06/AW) oraz pismo z 26.09.2005 r. (sygn. 1471/NTR2/443-465/05/TK): • „wystawienie faktury korygującej winno mieć miejsce z upływem określonego w umowie okresu korzystania z przedmiotu leasingu, tak aby faktura korygująca uwzględniała różnicę pomiędzy faktycznie dokonanymi płatnościami przez korzystającego a kwotą przyjętą do podstawy opodatkowania w momencie dostawy.” • Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT w związku z podwyższeniem podstawy opodatkowania?

19. Korekta a błąd na fakturze pierwotnej - wyrok WSA III SA/Wa 1516/07 „Konsekwencją takiego stanu rzeczy jest nieprawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania, a także zadeklarowanie zobowiązania podatkowego (kwoty zwrotu różnicy podatku, kwoty zwrotu podatku naliczonego) w niewłaściwej wysokości. Wystawienie w takiej sytuacji faktury korygującej opisany wyżej błąd nie kreuje nowej sytuacji prawnej - w części objętej korektą, lecz stwierdza (ze skutkiem wstecznym) stan jaki powinien być uwidoczniony na fakturze pierwotnej. Wystawienie faktury korygującej doprowadza zatem - jak trafnie zauważyła Skarżąca, stan zobowiązania podatkowego do prawidłowego poziomu. Skonstatować wobec powyższego należy, iż wystawiając fakturę korygującą, w której doszło do zmiany (czy to podwyższenia czy też obniżenia) podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w związku z okolicznościami istniejącymi w dacie powstania obowiązku podatkowego, Skarżąca powinna skorygować rejestr sprzedaży - w zakresie objętym tą fakturą - oraz deklarację VAT-7 za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, a który to obowiązek z uwagi na popełniony błąd nie został w pełni zrealizowany w terminie wynikającym z przepisu art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT.”

20. Korekta a zmiana okoliczności – podwyższenie ceny po wydaniu towaru • Wyrok WSA III SA/Wa 1516/07 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnił, że „sposób rozliczenia faktur korygujących zwiększających podatek należny uzależniony jest od przyczyn które legły u podstaw ich wystawienia, a mianowicie faktury takie mogą być wystawione: 1) w celu naprawienia błędu oraz 2) z innych - wskazanych w § 17 rozporządzenia wykonawczego przyczyn. W pierwszym z wymienionych przypadków sprzedawca wystawiając fakturę korygującą powinien ją rozliczyć tak jak fakturę pierwotną. W przypadku zaś gdy faktura korygująca wystawiona jest zasadniczo z powodu okoliczności zaistniałych po dokonaniu pierwotnej sprzedaży rozlicza się ją na bieżąco, co oznacza że ujmuje się ją w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia”

21. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (decyzja z 11.07.2007 r., sygn. 1401/PH-II/4407/14-19/07/MZ) stwierdził, iż: „Sposób rozliczenia wystawionych przez sprzedawcę faktur korygujących, w sytuacji gdy korekta powoduje podwyższenie podatku należnego, uzależniony jest od przyczyn, które spowodowały konieczność wystawienia danej faktury. I tak faktura korygująca podwyższająca podatek należny w stosunku do faktury pierwotnej może być wystawiona: • w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie kwoty podatku wykazanego w pierwotnej fakturze (np. niewłaściwa stawka podatkowa, błąd rachunkowy, zaniżenie wartości sprzedaży), lub • z powodu innych przyczyn określonych w § 17 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, np. podwyższenia ceny sprzedaży. W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy w wyniku wykazania zbyt małego podatku należnego, sprzedawca poprawiając swój błąd poprzez wystawienie faktury korygującej, winien rozliczyć tę fakturę korygującą tak jak fakturę pierwotną. W drugim zaś przypadku, gdy faktura korygująca wystawiona jest zasadniczo z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się ją na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia oraz w deklaracji VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy.”

22. Odliczanie podatku VAT od paliwa do samochodów ciężarowych (1) • Postępowanie przed Europejskim Trybunałem Sprawiedliwości C-417/07 w sprawie Magoora Sp. z o. o. (do 2009 r.) Sprawa ta dotyczy zmian do ustawy o VAT wprowadzonych 22.08.2005 r. Niemniej jednak, oczekuje się, że ETS wypowie się również na temat zmian (ograniczeń) wprowadzonych od 1.05.2004 r. • Dodatkowo, szereg orzeczeń polskich sądów administracyjnych potwierdziło niezgodność zmian wprowadzonych w zakresie prawa do odliczenia VAT od paliwa do samochodów ciężarowych od 1.05.2004 r. Tym samym, w oparciu o przepisy VI Dyrektywy, po 1.05.2004 r. podatnikom nadal przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od paliwa do samochodów ciężarowych, o dopuszczalnej ładowności przekraczającej 500 kg.

23. Odliczanie podatku VAT od paliwa do samochodów ciężarowych (2) • Art. 86 ustawy o VAT: Podatnik może odliczyć podatek VAT poprzez korektę deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia – nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia. • Prawo do skorygowania podatku naliczonego VAT nieodliczonego w 2004 r. upływa z końcem 2008 r. Dodatkowo, od grudnia 2008 r. / stycznia 2009 r. likwidacji ulega sankcja VAT (30%), która stanowiła dotychczas zagrożenie dla podatników chcących wystąpić o stwierdzenie nadpłaty podatku. • Wniosek: w celu odzyskania podatku VAT od paliwa nabytego w 2004 r. konieczne jest przeprowadzenie korekt deklaracji do końca 2008 r. Sugerowane jest powiadomienie o tej możliwości klientów użytkujących floty samochodów

24. Nowelizacja ustawy o VAT – ustawa zmieniająca ustawę o VAT z 7.11.2008 r.

25. Agenda • Wyłączenia z zakresu opodatkowania podatkiem VAT. • Prezenty o małej wartości. • Magazyny konsygnacyjne. • Nowe zasady rozliczania dostaw wewnątrzwspólnotowych. • Miejsce świadczenia usług. • Faktury korygujące. • Przeliczanie faktur wystawionych w walutach na złote. • Tzw. Komis usług. • Rozliczanie podatku VAT z tytułu importu towarów. • Zwolnienie od podatku VAT dla rzeczy ruchomych. • Zwolnienie od podatku VAT dostawy nieruchomości. • Nowe zasady odliczenia podatku naliczonego VAT. • Zasady zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym VAT. • Deklaracje kwartalne. • Sankcje.

26. Zorganizowana część przedsiębiorstwa (art. 6) • Wprowadzenie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa Art. 2 pkt 27e) „Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”

27. Definicja dostawy towarów- użytkowanie wieczyste (art. 7 ust. 1) W art. 7 ust. 1 dodaje się pkt 6 i 7 w następującym brzmieniu: 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (NIE: ustanowienie użytkowania wieczystego) 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

28. Definicja dostawy towarów- prezenty o małej wartości (art. 7 ust. 4)

29. Call-off stock – definicje (art. 2 pkt 27c i 27d) • 27c) magazyn konsygnacyjny – rozumie się przez to (i) wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE (B), o którym mowa w   art.  97 ust. 4, (ii) miejsce przechowywania (iii) na terytorium kraju (iv) towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej (A) (v) przemieszczonych przez niego (A) lub na jego rzecz (vi) z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (vii) do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE (B), przechowujący towary, pobiera je, (viii) a  przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania; • 27d) prowadzący magazyn konsygnacyjny – rozumie się przez to podatnika, który przechowuje w  magazynie konsygnacyjnym towary i pobiera je z tego magazynu (B);

30. Call-off stock – warunki uznania za WNT (art. 12a) „Art. 12a. 1. Przemieszczenie towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, nieposiadającego siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, do magazynu konsygnacyjnego w celu ich dostawy prowadzącemu magazyn konsygnacyjny, oraz dostawę tych towarów, uważa się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o  którym mowa w art. 9 ust. 1, u prowadzącego magazyn konsygnacyjny, pod warunkiem że: …”

31. Call-off stock – warunki uznania za WNT „…pod warunkiem że: • podatnik podatku od wartości dodanej nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony; • przechowywane w magazynie konsygnacyjnym towary są przeznaczone do działalności produkcyjnej lub usługowej, z wyłączeniem działalności handlowej, przez prowadzącego magazyn konsygnacyjny; • prowadzący magazyn konsygnacyjny, przed pierwszym wprowadzeniem przez podatnika podatku od wartości dodanej towarów do tego magazynu, złożył w  formie pisemnej naczelnikowi urzędu skarbowego zawiadomienie o zamiarze prowadzenia magazynu konsygnacyjnego, zawierające: a) dane podatnika podatku od wartości dodanej dokonującego przemieszczenia towarów do magazynu konsygnacyjnego oraz prowadzącego magazyn konsygnacyjny, dotyczące ich nazw lub imion i nazwisk, numerów identyfikacyjnych stosowanych na potrzeby odpowiednio podatku od wartości dodanej i podatku, adresów siedziby lub miejsca zamieszkania oraz adresu, pod którym znajduje się magazyn, b) oświadczenie podatnika podatku od wartości dodanej, że zamierza dokonywać przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, do magazynu konsygnacyjnego; w oświadczeniu wskazuje się prowadzącego magazyn konsygnacyjny;

32. Call-off stock – warunki uznania za WNT/dodatkowe rozwiązania • Prowadzący magazyn konsygnacyjny prowadzi ewidencję towarów wprowadzanych do magazynu, zawierającą datę ich wprowadzenia, datę pobrania towarów z magazynu, dane pozwalające na identyfikację towarów, a w przypadku, o którym mowa w art. 20b ust. 3 – także dane dotyczące powrotnego przemieszczenia towarów; przepis art. 109 ust. 3 stosuje się odpowiednio. • W przypadku gdy towary przechowywane w magazynie konsygnacyjnym nie zostały pobrane przez okres 24 miesięcy od dnia ich wprowadzenia do tego magazynu, uznaje się, że ich pobranie ma miejsce następnego dnia po upływie tego okresu. • W przypadku stwierdzenia braku przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym towarów albo całkowitego ich zniszczenia, uznaje się, że pobranie towarów miało miejsce w dniu, w którym towary opuściły magazyn albo zostały zniszczone, a jeżeli nie można ustalić tego dnia, w dniu, w którym stwierdzono ich brak albo ich zniszczenie. • W przypadku użycia lub wykorzystania towarów przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym przed ich pobraniem z  magazynu konsygnacyjnego, uznaje się, że pobranie ma miejsce w dniu użycia lub wykorzystania tych towarów.

33. Call-off stock– obowiązek podatkowy w WNT Zasada ogólna (art. 20b ust. 1): • Obowiązek podatkowy w WNT, o którym mowa w art. 12a ust. 1, powstaje: • z chwilą pobrania towarów z magazynu konsygnacyjnego, • nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury. Regulacje szczególne (art. 20b ust. 2-3): • Z chwilą, gdy warunki określone w art. 12a ust. 1, przestają być spełnione, u podatnika, który przemieścił towary do magazynu konsygnacyjnego, powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do towarów pozostałych w tym magazynie. • W przypadku gdy w okresie 24 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu konsygnacyjnego nastąpi powrotne przemieszczenie przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz towarów, które zostały przez niego wprowadzone do magazynu konsygnacyjnego i nie zostały pobrane, nie powstaje obowiązek podatkowy w WNT i w WDT w odniesieniu do tych towarów.

34. Call-off stock przy WDT (art. 20a) • Art. 20a. 1. W przypadku przemieszczenia towarów, o  którym mowa w art. 13 ust. 3, do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemuw celu ich późniejszej dostawy podatnikowi podatku od wartości dodanej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę podatnikowi podatku od wartości dodanej, pod warunkiem że podatnik podatku od wartości dodanej jest obowiązany wykazać dokonane przemieszczenie towarów w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki oraz dostawę towarów jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w kwartale, w którym u podatnika powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy.

35. Call-off stock przy WDT Przepis ust. 1 stosuje się jeżeli: • przemieszczenia towarów dokonuje podatnik, który nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki; • podatnik, który przemieszcza towary do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemu prowadzi ewidencję towarów przemieszczanych do tego miejsca, zawierającą datę ich przemieszczenia, datę dostawy towarów podatnikowi podatku od wartości dodanej, dane pozwalające na identyfikację towarów, a w przypadku, o którym mowa w ust. 3 – także dane dotyczące powrotnego przemieszczenia towarów.

36. Call-off stock– powrotny przywóz towarów W przypadku powrotnego przemieszczenia towarów: • przez podatnika, który pierwotnie dokonał ich przemieszczenia, lub na jego rzecz, • które nie były przedmiotem dostawy zgodnie z ust. 1, nie powstaje obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów w odniesieniu do tych towarów.

37. Rozliczenie WDT (art. 42 ust. 12)

38. Rozliczenie WDT (art. 42 ust. 13)

39. Miejsce świadczenia usług(art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a)

40. Miejsce świadczenia usług (art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a) Art. 52 lit a Dyrektywy: „Miejscem świadczenia następujących usług jest miejsce, w którym usługa jest faktycznie świadczona: • działalność kulturalna, artystyczna, sportowa, naukowa, edukacyjna, rozrywkowa lub podobna, w tym działania podejmowane przez organizatorów takiej działalności oraz, w stosownym przypadku, usługi pomocnicze do takiej działalności”.

41. Miejsce świadczenia usług(art. 27 ust. 4 pkt 3 i 3a)

42. Obowiązek podatkowy (art. 19) • Likwiduje się szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów (art. 19 ust. 6) • Wprowadza się szczególny moment powstania obowiązku podatkowego przy oddaniu gruntu w użytkowanie wieczyste (art. 19 ust. 16b) „W przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.”

43. Podstawa opodatkowania– faktury korygujące (art. 29) 4a W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje, pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

44. Podstawa opodatkowania– faktury korygujące (art. 29) 4b Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się: • w przypadku eksportu towarów, WDT oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; • wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy 4c. Przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

45. Podstawa opodatkowania- nieodpłatne przekazania (art. 29 ust. 10)

46. Podstawa opodatkowania- nieodpłatne przekazania (art. 29 ust. 10a)

47. Podstawa opodatkowania– kursy walut (art. 31a) 1. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. 2. W przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

48. Tzw. „komis usług” ??? (art. 30 ust. 3) Od 1.12.2008 r. w art. 30 ust. 3 wprowadzono następujący zapis: „3. W przypadku gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.”

49. Tzw. „komis usług” ??? (art. 30 ust. 3) Jest to jest zmiana, która powinna zostać ujęta w art. 8, wtedy nowelizacja przepisów o podstawie opodatkowania byłaby zbędna. • Uzasadnienie MF: „Propozycja dodania ust. 3 w art. 30 stanowi jednoznaczne doprecyzowanie, w jaki sposób jest określana podstawa opodatkowania przy świadczeniu usług o podobnym charakterze do usług m.in. pośrednictwa, jeżeli podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług.”

50. Rozliczenie VAT z tytułu importu towarów • Do 31.12.2008 r.: Art. 33 ust. 4 ustawy: podatnik ma obowiązek zapłaty podatku od importu towarów w ciągu 10 dni od dnia powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych • Par. 2 rozporządzenia MF z 26 października 2005 r.: podatnik – importer stosujący procedurę uproszczoną (wpis do rejestru) może wpłacić podatek od importu w terminie do 16 dnia miesiąca następnego po miesiącu w którym dokonał importu • Nowelizacja od 1.12.2009 r.: Art. 33a. 1.: • W przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. (procedury uproszczone), • w której okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, • podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.