05 aprilie 2012, Chişinău

1. "Operaţiuni de capital: aspecte contabile şi fiscale" Veaceslav Ciobanu, Preşedintele Consiliului Director ACAP RM 05 aprilie 2012, Chişinău

2. Soarta vitregă a contabilului • Contabilul este persoana care permanent se află între cîteva „focuri”: administratorul întreprinderii, acţionari şi asociaşi, organele cu funcţii de control fiscal şi angajaţi. • Toate controalele la întreprindere încep în contabilitate !!! • Pentru a asigura o balanţă de interese urmează să-şi îndeplinească cinstit şi corect munca.

3. „Noi suntem gata să plătim impozite în bugetul statului, chiar şi pentru dreptul de a merge pe pământ sau de a respira aer. În acest caz, statul să stabilească prin lege clar şi univoc cum să calculăm aceste impozite şi cum să le plătim”. Contabil necunoscut

4. „Relaţia contabilitate - fiscalitate este problema cheie a mediului de afaceri.Apărută iniţial ca instrument al fiscalităţii, contabilitatea în economia actuală, are mult mai mulţi utilizatori, nu doar bugetul şi conturile naţionale”.Marin Toma – profesor universitar, dr., Preşedintele CECCARÎn Republica Moldova reglementările contabile şi fiscale sunt generate de aceleaşi instituţii, existînd riscul major de a determina contabilitatea să satisfacă un singur interes – interesul bugetului.În unele cazuri, în explicaţiile organelor abilitate de stat prevalează interesul bugetului asupra conţinutului SNC, reglementărilor contabile.

5. Răspunsul unui organ abilitat la întrebarea legată de modul de formare a costurilor în alimentaţia publică: • „În baza celor expuse, modul de formare a preţurilor la entităţile de alimentaţie publică, costul mărfurilor vîndute se determină în conformitate cu prevederile actelor normative specificate, iar costul produselor fabricate va include, consumurile directe de materiale, consumurile directe privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producţie (uzura mijloacelor fixe, OMVSD, energia termică, energia electrică, arenda încăperii, etc)” • Comentarii pagina electronică: Care este părerea Domnului profesor Tuhari referitor la aceste concluzii?

6. Majorarea capitalului social din contul profituluinet, rezervelor este o repartizare de dividende? Serviciul fiscal spune – DA, dar cuaceastă părere nu sunt toţi de acord. Din care motiv pe parcursul ultimilor aniau fost sancţionate mai multe entităţi,după părerea mea, neîntemeiat. Este o întrebare care ţine de ointerpretare a legislaţiei fiscale sau decareva politici contabile?

7. Lipsă de înţelegere a conţinutului economic al noţiunilorde capital social, rezerve, profit nerepartizat, active nete, capital propriu şi dividende. • Capitalul social, ca şi profitul nerepartizat aparţine în exclusivitate entităţii concrete şi nu asociaţilor (acţionarilor) săi. În rezultatul operaţiunii de majorare a capitalului social din contul profitului net, entitatea nu devine mai bogată sau mai săracă, la fel ca şi asociaţii săi. • Atît capitalul social, cît şi profitul nerepartizat sunt două articole de capital care aparţin entităţii concrete, conţinutul economic este foarte asemănător. Aceste articole diferă în primul rînd prin gradul de stabilitate care-l reprezintă pentru entitate fiecare din ele. Profitul nerepartizat poate fi repartizat practic în orice moment prin decizia asociaţilor (acţionarilor), iar pentru repartizarea (diminuarea) capitalului social, legea prevede o procedură mai complicată.

8. Noţiunea de dividend: • Codul fiscal: „Dividend – venit obţinut din repartizarea profitului net între acţionari (asociaţi) în conformitate cu cota de participare depusă în capitalul social…”. • Standardul Internaţional de Contabilitate (IAS) 18: „Dividende – distribuirea profiturilor către deţinătorii de investiţii de capital, proporţional cu partea deţinută într-o anumită clasă de capital”. • Observăm că conţinutul definiţiilor este identic, ar fi logic ca şi înţelegerea acestei noţiuni în Republica Moldova să fie identică cu cea care se conţine în IAS 18.

9. Modificări în Codul fiscal începînd cu 01.01.2010: Art. 90¹ a fost completat cu lit.b) alin.(3¹) cuurmătorul conţinut: „b) suma retrasă din capitalul socialaferentă majorării capitalului social din repartizarea profitului net şi/sau altor surse constatate în capitalul propriu între acţionari (asociaţi) în conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social începînd cu perioada fiscală 2010”.

10. Modificările anului 2012 Din această dată art. 90¹ alin.(3¹) are următoarea redacţie: „Persoanele specificate la art.90 reţin şi achită la buget un impozit în mărime de: - 6% din dividende, inclusiv sub formă de cote-părţi, cu excepţia celor aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv; - 15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv;…”. Ce conţinut a inclus legiuitorul în noţiunea „de dividend sub formă de cote-părţi”? Noi nu înţelegem!.

11. Dacă se dorea ca operaţiunea de majorare a capitalului social din contul profitului să fie impozitată, atunci urma ca această intenţie să fie scrisă (formulată) clar în lege, de exemplu: „Din profitul net (rezerve) îndreptat spre majorarea capitalului social proporţional cotelor de participaţie, se reţine şi se achită în buget un impozit (care impozit? Nu este venit!) în mărime de 15%”. • În legislaţia unor ţări (Rusia) această operaţiune se impozitează, dar în acest caz în lege se scrie clar ce se are în vedere şi nu se face referinţă la dividende.

12. Dividend conform Codul fiscal, SNC, SIRF: • Venitobţinut din repartizarea profitului net între acţionari (asociaţi). • Dacă este Venit - atunci beneficiarii (asociaţi, acţionari) urmează să beneficieze liber de venitul (avantaje economice) repartizat lor, după propria voinţă. • În cazul repartizării profitului net pentru majorarea capitalului social acest principiu nu se respectă. Toate avantajele economice ce reiese din această operaţiune economică rămîn în posesia întreprinderii. Acţionarii (asociaţii) nu devin nici mai bogaţi, nici mai săraci, nu vor avea dreptul pe acest motiv la mai multe dividende, avantaje, beneficii, etc. Se modifică doar valoarea nominală a cotei acestora în capitalul societăţii. • Nici măcar preţul de piaţă a acţiunilor (cotelor părţi) nu va creşte în urma acestei operaţiuni. Atît profitul net, cît şi capitalul social aparţin întreprinderii şi sunt părţi componente ale capitalului său propriu.

13. Argumentul cheie: Dacă e să presupunem, că majorareacapitalului social din contul profitului net (nerepartizat) proporţional cotelor de participaţie este o repartizarea de dividende, atunci ar reieşi că asociaţii (acţionarii) ar trebui să constate în contabilitatea sa venit în formă de dividende? Ce nu este corect în înţelegerea conform SNC şi SIRF.

14. Părerea colegilor din România (CAFR): • „În conformitate cu legislaţia din România majorarea capitalului social din rezerve nu are incidentă fiscala. În accepţiunea noastră dividendul presupune repartizarea unei sume către acţionari sau asociaţi, plata acesteia şi utilizarea ei în interesul lor propriu. Sumele care rămân la dispoziţia societăţii din profitul net, indiferent în ce structură sunt înregistrate (rezultat reportat, rezerve, capital social) nu constituie dividend”

15. Concluzie: Majorarea capitalului social al entităţii din contul profitului nerepartizat este o simplă operaţiune de capital. În opinia noastră, această operaţiune nu poate fi privită ca o repartizare de dividende asociaţilor (acţionarilor).

16. Facilitate legată de majorarea capitalului social : Art.103 alin.(1) punct 23) al Codului fiscal: “(1) TVA nu se aplică la importul mărfurilor, serviciilor şi pentru livrările de mărfurile, … ce constituie rezultatul activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova : …23) activele materiale a căror valoare depăşeşte 6.000,00 lei pentru o unitate şi al căror termen de exploatare depăşeşte un an, destinate includerii în capitalul statutar (social) în modul şi în termenele prevăzute de legislaţie. Modul de aplicare a facilităţii fiscale respective se stabileşte de Guvern;”.

17. Punctul 4 al Regulamentului cu privire la modul de aplicare a facilităţilor fiscalestabilite în art.103 alin.(1) pct.23) (aprobat de Guvern) este în redacţia : • “Facilitaţile fiscale prevăzute în pct.1 şi 2 din prezentul Regulament se aplică asupra activelor materiale destinate includerii în capitalul social, importate sau livrate pe teritoriul ţării de către : • agentul economic (în capitalul social al căruia acestea sunt introduse), din contul venitului net şi/sau al capitalului de rezervă; • fondator, din contul propriu şi/sau al mijloacelor băneşti depuse de acţionar sau de asociaţi“.

18. Aport adăugător al asociatului (acţionarului) în capitalul entităţii • Este o realitate situaţia cînd asociaţii (acţionarii) doresc să investească în activitatea întreprinderii unde deţin cote-părţi (acţiuni) aporturi adăugătoare în bani sau bunuri materiale (utilaj, echipamente, etc) pentru a accelera activitatea întreprinderii. Care sunt aspectele contabile şi fiscale ale unui aport al asociatului unei entităţi care este depus fără a modifica capitalul social?

19. SNC 18 „Venitul” conţine următoarea normă: „Venit - afluxul global de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune, rezultat în procesul activităţii ordinare a întreprinderii sub formă de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor de la contribuţiile proprietarilor întreprinderii”.

20. Cheltuieli curente acoperite dincontul conturilor de capital Unde este limita?

21. Utilaj donat întreprinderii – aspecte contabile şi fiscale • Aici cuvîntul „donat” în sensul că bunul este transmis entităţii fără recompense şi fără condiţionări. • Constatăm venit în conturile de profit şi pierderi în momentul înregistrării donaţiei? • Constatăm venit impozabil în scopuri fiscale? • Avem dreptul la deducerea valorii de bilanţ a utilajului donat? • Comparăm cu cazul cînd donaţia este în bani?

22. Din raportul Curţii de Conturi pe marginea auditării veniturilor administrate deServiciul fiscal de Stat în perioada anului 2010: „Prin controlul efectuat la S.R.L. „Cerealis-Prod”, n-a fost supus inventarierii motorul sincronic în valoare de 57.000.000,00 lei, donat de către Compania „Milport Marketing” LLP (Anglia) şi n-a stabilit corectitudinea raportării la venituri a acestuia. Dacă în actul de control iniţial S.R.L. „Cereaplis-Prod” S.R.L. a fost amendată doar pentru nedeclararea impozitului, atunci prin controlul repetat s-a stabilit diminuarea venitului impozabil pentru anul 2008 cu 24.755.200,00 lei, fiind aplicată o amendă în conformitate cu prevederile art.260 alin.(5) din Codul fiscal, în mărime de 3.713.300,00 lei”.

23. Noi dorim prelungirea urgentă prin fapte a reformelor în contabilitate şi audit !!! • Standarde profesionale de calitate cunoscute de toată lumea (autorităţi de stat, entităţi, auditori, contabili, etc) • Cunoaşterea şi implementarea SIRF (SNC în baza SIRF) – calea cea mai scurtă spre dinamizarea profesiei contabile în ţara noastră !!! Calea cea mai scurtă pentru a avea rapoarte financiare de calitate !!! • Profesia urmează să participe la finanţarea sistemului de supraveghere şi controlului calităţii lucrărilor de audit (contabilitate) • Avem nevoie de o organizaţie profesională a contabililor şi auditorilor recunoscută de toată societatea cu funcţii de autoreglementare în profesie

24. ACAP – soluţia cea mai bună !!!

25. Vă mulţumim pentru atenţie!Vă rog întrebări!