Metoda standardních nákladů a výnosů a analýza odchylek

1. Metoda standardních nákladů a výnosů a analýza odchylek

2. Pojetí a cíle analýzy odchylek • východisko – určení předem stanovených hodnot, zjištění skutečné výše a jejich porovnání včetně analýzy rozdílů je páteří manažerského účetnictví • využití v kalkulacích, rozpočetnictví i odpovědnostním řízení • fáze systému řízení na základě odchylek 1. stanovení standardů 2. zjištění skutečných výsledků 3. zjištění odchylky mezi standardní a skutečnou hodnotou 4. analýza odchylek 5. přijetí opatření Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

3. Stanovení standardů • standard -předem stanovená výšenákladů, ceny, zisku či naturálně vyjádřeného zdrojena jednotku výkonů • jednotkou výkonu – jednotka finálního výkonu nebo „standardní dílčí části“ výkonu (→ u finálních výkonů přizpůsobovaných zákazníkům) • úrovně standardů  základní – úroveň neměnná po určitou dobu  běžný – reálně dosažitelná úroveň při efektivním provádění činnosti v daném období  ideální – úroveň dosažitelná při ideálním průběhu činnosti Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

4. Postup stanovení standardů všechny veličiny vyjádřeny na 1ks standardní jednotka výrobku (1 ks) standardní cena normy spotřeby materiálu* předem stan. cena materiálu norma spotřeby času* předem stan. mzdový tarif normativ spotřeby stroj. hodin* předem stan. výše var. režie standardní jednicové a variabilní náklady standardní marže limit fixních nákladů standardní objem výkonů standardní fixní náklady standardní zisk Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

5. Způsoby zjišťování odchylek 1. následně→ v průběhu období se v MÚ sledují skutečné veličiny a zjištění odchylek probíhá po skončení období • není možné pružně reagovat na vznik odchylek • obtížná identifikace příčin vzniku a odpovědnosti za vznik • informace o skutečných nákladech výkonů lze získat až po skončení období 2. průběžně → již při zobrazení nákladu je oddělena předem stanovená výše a odchylka skutečnosti (tzv. rozdílové metody řízení) • možnost okamžité analýzy a reakce na zjištěné odchylky • náročnější na informační systém • využívá se zejména u jednicových nákladů a prodejních cen Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

6. Analýza odchylek • příčiny vzniku a odpovědnost za vznik odchylek je možné analyzovat v různé podrobnosti podle potřeb podniku  konkrétní pravidla a metodické postupy si stanovuje podnik • analýza a zjišťování odchylek většinou vychází ze základních faktorů ovlivňujících zisk: • objem prodaných výkonů • prodejní cena • variabilní náklady • fixní náklady • struktura prodaných výkonů při nehomogenních výkonech Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

7. Odchylky prodejní ceny Odchylku prodejní ceny lze vyjádřit a) na jednotku oc = csk – cst b) na celkový objem Oc= (csk – cst) * Qsk c) procentně %oc = (csk – cst)/cst Legenda csk – skutečná prodejní cena cst – standardní prodejní cena Qsk – skutečný objem prodeje Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

8. Odchylky nákladů Odchylku variabilních nákladů lze vyjádřit a) na jednotku výkonů ov = vst – vsk b) na celkový objem výkonů Ov= (vst – vsk) * Qsk c) procentně %ov = (vst – vsk)/vst Odchylku fixních nákladů lze vyjádřit a) celkem OF = Fst – Fsk b) na jednotku výkonů oF = (Fst – Fsk)/Qsk c) procentně oF = (Fst – Fsk) / Fst Legenda vst - variabilní náklady na jednotku standardní vsk- variabilní náklady na jednotku skutečné Fst - celkové fixní náklady standardní Fst - celkové fixní náklady skutečné Qsk - skutečný objem výkonů Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

9. Odchylky objemu prodeje Vliv objemu výkonů na zisk se projeví změnou marže. Odchylka objemu prodeje se zjistí Oq = (Qsk – Qst)*mst Tuto odchylku lze dále rozložit na a) relativní úsporu fixních nákladů OR=Fst/Qst*Qsk – Fst b) vliv zisku z prodeje Oz = (Qsk – Qst)*zst Legenda mst - marže na jednotku výkonů standardní zst - zisk na jednotku výkonů standardní Fst – celkové fixní náklady standardní Qst- objem prodeje standardní Qst- objem prodeje skutečný Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

10. Odchylky ze změny struktury prodeje • při nehomogenní produkci lze odchylku objemu prodeje (změnu marže v důsledku změny objemu prodeje) rozložit na • odchylku ze změny objemu výkonů způsobenou zvýšením či snížením objemu prodeje Oq = (Qsk – Qst) * (Mst/Qst) • odchylkuze změny struktury způsobenou změnou sortimentu prodávaných výkonů Ostr = Qsk * (Mst/Qst – ΣQsk,i * mst,i/ Qsk) • alternativnělze odchylku vyjádřit přes příspěvek k tržbám Ostr = (Msk/CTsk – Mst/CTst) * CTsk Oq = (CTsk – CTst) * Mst/CTst kde CT jsou celkové tržby Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek

11. Odchylka ze změny struktury vstupů • v případě možnosti změnit v technologickém postupu tvorby výkonu poměr vstupů, je možné rozdělit celkovou odchylku ze změny objemu na „čistou kvantitativní odchylku“ a odchylku ze změny struktury vstupů • výpočet odchylek Ostr,vstupy = (průměrná cena naturální jednotky vstupů při standardní struktuře vstupů – průměrná cena naturální jednotky vstupů při skutečné struktuře) * skutečná spotřeba vstupů v naturálním vyjádření Oq = (standardní spotřeba vstupů v naturálním vyjádření – skutečná spotřeba vstupů v naturálním vyjádření) *průměrná cena naturální jednotky vstupů při standardní struktuře vstupů Metoda standarních nákladů a výnosů a analýza odchylek