1 / 41

APEC

APEC. Asociatia Profesionala a Economistilor si Contabililor din Romania. NOUL SISTEM TVA LA INCASARE. BAZA LEGALA Ordonanta Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

moanna
Download Presentation

APEC

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. APEC Asociatia Profesionala a Economistilor si Contabililor din Romania

  2. NOUL SISTEM TVA LA INCASARE

  3. BAZA LEGALA OrdonantaGuvernului nr. 15/2012 pentrumodificareasi completareaLegii nr. 571/2003 privindCodul fiscal publicata in MonitorulOficial, Partea I, nr. 621, din 29 august 2012.

  4. Prevederi din Legea nr. 571/2003 care au fostmodificate in vedereaaplicariisistemului TVA la incasare : • art. 134 - Faptul generator siexigibilitatea - alin.41 , alin.5, alin.6; • art. 1342 - Exigibilitatea pt. livrări de bunuri şi prestări de servicii; • art.1391 - Cursul de schimb valutar - alin.2; • art. 140 – Cotele de taxa - alin.3 si alin.4;

  5. art. 145 – Sfera de aplicare a dreptului de deducere • alin.11 si 12; • art. 146 – Conditii de exercitare a dreptului de deducere - alin.1 • lit.a; • art. 147 – Deducereataxeiptpersoanaimpozabila cu regim mixt • alin.17; • art. 152 – Regimul special de scutire pt intreprinderilemici – • alin.3; • art. 156^3 – Decontul special de taxa sialtedeclaratii - alin.11-13;

  6. Prevederilegalegeneraleprivindsistemul TVA la incasare Sistemul TVA la incasarevafunctiona de la 1 ianuarie 2013 sipresupunecaexigibilitateataxeiintervine la momentulincasariicontravaloriiintegralesaupartiale a livrarilor/prestarilorefectuatesau, in cazulfacturilorneincasate, in cea de-a 90-a zicalendaristica de la data emiteriifacturilor.

  7. Contribuabiliiobligatisaaplicesistemul TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013 • persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art.153 Cod fiscal, care au sediul activitatii economice in Romania conform art.125^1, alin.2, lit.asi care au realizatin anulcalendaristic precedent o cifra de afaceri care nudepasesteplafonulde 2.250.000 lei. Sistemul TVA la incasare se aplicadoarpentrulivrarile de bunuri, prestarile de serviciipeteritoriulRomaniei.

  8. Persoaneleexcluse de la aplicareasistemului TVA la incasare • persoaneleinregistrate in scopurideTVA care au o cifra de afacerimai mare de 2.250.000 lei; • persoaneleimpozabile care nu suntstabilite in Romania; • persoaneleimpozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform art.127 alin.8; • persoanele care nu suntinregistrate in scopuri de TVA.

  9. Obligatiadepuneriinotificarii • Reguligenerale • Persoaneleimpozabile , inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, care au sediulactivitatiieconomice in Romania, conform art. 1251alin 2, lit. a , a carorcifra de afaceri, in anulcalendaristic precedent nu depasesteplafonul de 2.250.000 lei, sunt obligate sadepunanotificarea (Declaratia 097) pana la data de 25 ianuarie a anuluiurmator , urmandsaaplicesistemul TVA la incasareincepand cu prima zi a celei de-a douaperioadefiscale (lunar, respectivtrimestrial).

  10. Persoaneleimpozabileinregistrate in scopuri de TVA care aplicasistemul TVA la incasaresi care in cursulunui an calendaristicdepasescplafonul de 2.250.000 lei. Acestepersoaneaplicasistemul TVA la incasarepana in ultimazi a perioadeifiscaleurmatoare a celei in care plafonul a fostdepasit. • Ca exceptie, persoaneleimpozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA /se reactiveaza ca platitori de TVA, vor fi inregistrati din oficiu in “Registrulpersoanelorimpozabile care aplicasistemul TVA la incasare”, incepand cu data emiteriideciziei.

  11. Obligatia depunerii notificarii II. Dispozitii tranzitorii • Pentruaplicareasistemului TVA la incasareincepand cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii a carorcifra de afacerirealizata in perioada 01.10.2011-30.09.2012 esteinferioaraplafonului de 2.250.000 lei, au avutobligatiasadepuna la organul fiscal competent o notificare (Declaratia 097) pana la data de 25 octombrie 2012. • In bazanotificarilordepuse de contribuabili, organelefiscalefacinscrierea in “Registrulpersoanelorimpozabile care aplicasistemul TVA la incasare”, prevazut la art. 156^3 alin. (13), Cod fiscal.

  12. In situatia in care contribuabilul nu a depusnotificarea, acestava fi inregistrat din oficiu de organul fiscal competent in “Registrulpersoanelorimpozabile care aplicasistemul TVA la incasare” sivaaplicaacestsistemincepand cu data de 1 ianuarie 2013.

  13. Persoaneleimpozabileinregistrate in scopuri de TVA, sau reactivate in perioada 1 octombrie 2012 – 31 decembrie 2012, a carorcifra de afaceri nu depasesteplafonul de 2.250.000 lei pana la sfarsitulanului, vordepunenotificarea la organelefiscalecompetentepanape data de 25 ianuarie 2013, urmandsaaplicesistemul TVA la incasareincepand cu prima zi a celei de-a douaperioadefiscale de raportare.

  14. Operatiuniexcluse de la aplicareasistemului TVA la incasare • Livrariintracomunitare, achizitiiintracomunitare ; • Importuri, exporturi din/in afaraComunitatii; • Operatiunisupusetaxarii inverse; • Operatiuniscutite de TVA; • In cazuloperatiunilorsupuseregimurilorspeciale: agentii de turism, operatiuni second hand, obiecte de arta, obiecte de colectie si antichitati,aurul de investitii conform art.1521 -1523; • Operatiuniincasate partial sau total cu numerar; • Livrarile de bunuri/prestarile de serviciipentru care beneficiaruleste o persoanaafiliatafurnizorului.

  15. Cifra de afaceri pentrucalcululplafonuluiprevazut de OG nr. 15/2012 Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform art. 132 si 133, realizate in cursul unui an calendaristic.Pentrucorectitudineacalculului se tine cont de randurile din decontul de TVA – 300 corespunzatoareoperatiunilortaxabile.

  16. Sistemul TVA la incasare – aplicabilitate • Persoanele care aplica TVA la incasareincepand cu 1 ianuarie 2013 vorcolecta TVA la incasareafacturiloremisedar nu maitarziu de 90 de zilede la data emiterii conform art. 134^2, alin. (3) sivor include pefacturileemisementiunea“Tva la incasare”. • Dreptul de deducere a TVA aferentaachizitiilorefectuate de o persoanaimpozabila de la o persoanaimpozabila care aplicasistemul TVA la incasareesteamanatpana in momentul in care taxa aferentabunurilorsiserviciilor care i-au fostlivrate/prestate a fostplatita • furnizorului/prestatorului.

  17. Atentie ! Acesteprevederi nu se aplicapentruachizitiile intracomunitare de bunuri, importuri, achizitii de bunurisauserviciipentru care se aplicataxarea inversa.

  18. Beneficiariilivrarilor/prestarilor de bunuri/servicii de la persoane care aplicasistemul TVA la incasarevor deduce TVA numai la platafacturilor, chiardaca nu aplicasistemul Odata cu trecerea la sistemul TVA la incasaredocumentul de plata/incasarevadeveni document justificativpentrudeducerea/colectarea TVA. Dreptul de deducere a TVA aferenteachizitiilorefectuate de o persoana care aplicasistemulesteamanatpana in momentulplatiichiarsipentru o parte din operatiunileexcluse de la aplicareasistemului : - facturipentru care s-a facut o platapartialacu numerar - facturi de la persoaneafiliate

  19. Platipartiale/integrale • Pentrudeterminareataxeiaferenteincasariicontravaloriiintegralesaupartiale a livrarii de bunurisau a prestarii de servicii, care devineexigibilapotrivit art. 1342, alin.3, fiecareincasaretotalasaupartiala se consideraca include si taxa aferenta, aplicandu-se urmatorulmecanism de calcul: • 24 x 100 / 124 in cazulcotei standard de TVA de 24% • 9 x 100 / 109 in cazulcoteireduse de TVA de 9% • 5 x 100 / 105 in cazulcoteireduse de TVA de 5%

  20. Schimbarearegimuluiaplicabil • Regulagenerala: • Se aplicaregula de la data faptului generator. • Exceptii: • In cazulfacturilorpentruvaloaretotala a • livrarilor/prestariloremiseinainte de schimbarea • regimuluiaplicabil ( TVA la incasare) al carorfapt • generator intervinedupaschimbarearegimului, • indiferentdaca au fostsau nu incasate/platite se • aplicaregula de la data emiteriifacturii;

  21. In cazulfacturilorpentrucontravaloareapartiala a livrarilor/prestariloremiseinainte de schimbarearegimuluiaplicabil (TVA la incasare) al carorfapt generator intervinedupaschimbarearegimului, indiferentdaca au fostsau nu incasate/platite, se aplicaregula de la data emiteriifacturiinumaipentru taxa aferentacontravaloriipartiale a livrarilor/prestarilorfacturateinainte de schimbarearegimului, iarpentrudiferenta se vaaplicaregimul de la data faptului generator.

  22. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • Prinincasareacontravaloriilivrarii de bunurisau a prestarii de servicii se intelegeoricemodalitateprin care furnizorul/prestatorulobtinecontrapartidapentruacesteoperatiuni, de la beneficiarulsausau de la un tert, precum: • Plata cu numerar; • Plata prinbanca; • Compensarea; • Cesiunea de creanta; • Instrumente de plata (bilet la ordin , CEC, Cambie)

  23. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • Chitanta • In cazulincasarilorpartialesauintegrale cu numerar, exigibilitateataxeiintervine la data emiteriifacturiipentrufurnizor/prestator. • In cazulplatilorpartialesauintegrale cu numerar, exigibilitateataxeiintervine la data platiifacturiipentrubeneficiar.

  24. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • Ordin de plata • In cazulincasarilorpartialesauintegrale cu ordin de plata, exigibilitateataxeiintervine la data incasariipartialesauintegrale a facturiipentrufurnizor/prestator (data din extrasul de cont). • In cazulplatilorpartialesauintegrale cu ordin de plata, exigibilitateataxeiintervine la data platiipartialesauintegrale a facturiipentrubeneficiar (data din extrasul de cont).

  25. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • Compensarea • In cazulincasarilorpartialesauintegraleprincompensare, exigibilitateataxeiintervine la data ordinului de compensare/procesului verbal de compensare, astfel: • Pentrufacturiindividuale, cu sumemaimici de 10.000 lei a carorscadenta nu estedepasita cu maimult de 30 zile, data exigibilitatiitaxeieste data ordinului de compensare/procesului verbal de compensareincheiatintreceledouaparti.

  26. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • Pentrufacturiindividuale, cu sumemaimari de 10.000 lei a carorscadentaestedepasita cu maimult de 30 zile, data exigibilitatiitaxeieste data ordinului de compensarevizat de IMI ( Institutul de Management siInformatica), in conditiileprevazute de HG 685/1999 pentruaprobareanormelormetodologiceprivindmonitorizareadatoriilornerambursate la scadenta ale contribuabililorpersoanejuridice in vedereadiminuariiblogajuluifinanciarsi a pierderilor din economiesi a regulamentului de compensare a datoriilornerambursate la scadenta ale contribuabililorpersoanejuridice, cu modificarilesicompletarileulterioare.

  27. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • Cesiunea de creanta • In cazulcesiunilor de creanta, aferenteunorfacturiemisepentrulivrari de bunuri/prestari de servicii, exigibilitateataxeiintervine la data cesiuniicreantelor, dacacesiunea de creanta are loc inainte de expirareatermenului de 90 zilecalendaristice, pentruintreagavaloare a creanteicesionate, indiferent de pretulcesiunii.

  28. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • Instrumente de plata – CEC, cambie, BO • In cazulincasarilorpartialesauintegrale cu instrumente de plata, exigibilitateataxeiintervine la data incasariipartialesauintegrale a facturiipentrufurnizor/prestator ( data din extrasul de cont), in cazul in care instrumentul nu a fostgirat. Dacainstrumentul de plata a fostgirat , data exigibilitatiitaxeieste data girului (cu mentiunea ca trebuiesaexiste o copie a instrumentului de plata care a fostgirat).

  29. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare • In cazulplatilorpartialesauintegrale cu instrumente de plata, exigibilitateataxeiintervine la data platiipartialesauintegrale a facturiipentrubeneficiar (data din extrasul de cont), in cazul in care instrumentul nu a fostgirat; Dacainstrumentul de plata a fostgirat , data exigibilitatiitaxeieste data girului (cu mentiunea ca trebuiesaexiste o copie a instrumentului de plata care a fostgirat. )

  30. Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la incasare In toatesituatiile enumerate maisus, dacaincasareacontravaloriilivrarilor/prestarilor are loc dupaexpirareatermenului de 90 zile, exigibilitateataxeicolectateintervine in cea de-a 90-a zicalendaristice de la data emiteriifacturii, dreptul de deducerefiindamanatpana la momentulplatii.

  31. STUDII DE CAZ Exemplu 1 : Persoanaimpozabila A, care nu aplicasistemul TVA la incasare (CA>2.250.000 lei), emitecatre B - persoanaimpozabila care aplicasistemul TVA la incasare, o factura in suma de 12.400 lei , TVA inclus 24%, in suma de 2.400 lei, la data de 01.01.2013. Persoanaimpozabila B platestecatre A contravaloareaintegrala a facturii in data de 15.03.2013 Persoanaimpozabila A colecteaza integral TVA la data emiteriifacturii , in suma de 2.400 lei Persoanaimpozabila B deduce TVA la data platiicontravaloriifacturii, respectiv 15.03.2013 .

  32. STUDII DE CAZ Exemplu 1 : Monografiecontabila Persoanaimpozabila A : 01.01.2013 4111 = % 12.400 lei cl. 7 10.000 lei 4427 2.400 lei 15.03.2013 5121 = 4111 12.400 lei Persoanaimpozabila B: 01.01.2013 % = 401 12.400 lei cl. 3, cl. 6 10.000 lei 4428 2.400 lei (analitic pt TVA deductibil) 15.03.2013 401 = 5121 12.400 lei 4426 = 4428 2.400 lei

  33. STUDII DE CAZ Exemplu 2 : Persoanaimpozabila B, care aplicasistemul TVA la incasare (CA<2.250.000 lei), emitecatre C - persoanaimpozabila care nu aplicasistemul TVA la incasare, o factura in suma de 12.400 lei , TVA inclus 24%, in suma de 2.400 lei, la data de 01.01.2013. Persoanaimpozabila B platestecatre A contravaloareaintegrala a facturii in data de 15.03.2013. Persoanaimpozabila B colecteaza integral TVA la data incasariifacturii , in suma de 2.400 lei , respectiv 15.03.2013. Persoanaimpozabila C deduce TVA la data platiicontravaloriifacturii, respectiv 15.03.2013.

  34. STUDII DE CAZ Exemplu 2 : Monografiecontabila Persoanaimpozabila B : 01.01.2013 4111 = % 12.400 lei cl. 7 10.000 lei 4428 2.400 lei (analitic pt TVA colectat) 15.03.2013 5121 = 4111 12.400 lei 4428 = 4427 2.400 lei Persoanaimpozabila C: 01.01.2013 % = 401 12.400 lei cl. 3, cl. 6 10.000 lei 4428 2.400 lei (analitic pt TVA deductibil) 15.03.2013 401 = 5121 12.400 lei 4426 = 4428 2.400 lei

  35. STUDII DE CAZ Exemplu 3 : Persoanaimpozabila A, care aplicasistemul TVA la incasare (CA<2.250.000 lei), emitecatre B - persoanaimpozabila care aplicasistemul TVA la incasare, o factura in suma de 1.240 lei TVA inclus 24%, in suma de 240 lei, la data de 01.01.2013. Persoanaimpozabila B plateste in numerarcatre A suma de 240 lei in data de 01.01.2013, iardiferenta o plateste in 10.06.2013. Persoanaimpozabila A colecteaza integral TVA in suma de 240 lei, la data emiteriifacturii ,respectiv 01.01.2013. Persoanaimpozabila B deduce TVA pemasuraplatiicontravaloriifacturii.

  36. STUDII DE CAZ Exemplu 3: Monografiecontabila Persoanaimpozabila A : 01.01.2013 4111 = % 1.240 lei cl. 7 1.000 lei 4427 240 lei 5311 = 4111 240 lei 10.06.2013 5311 = 4111 1.000 lei Persoanaimpozabila B: 01.01.2013 % = 401 1.240 lei cl. 3, cl. 6 1.000 lei 4428 240 lei (analitic TVA ded) 401 = 5311 240 lei 4428 = 4426 46,45 lei 10.06.2013 401 = 5311 1.000 lei 4426 = 4428 193,55 lei

  37. STUDII DE CAZ • Exemplu 4 : • Persoanaimpozabila A, care aplicasistemul TVA la incasare (CA<2.250.000 lei), emitecatre B - persoanaimpozabila care aplicasistemul TVA la incasare, o factura in suma de 1.240 lei , TVA inclus 24%, in suma de 240 lei, la data de 01.01.2013. Persoanaimpozabila B plateste cu OP catre A suma de 240 lei , in data de 01.01.2013, iardiferenta o plateste in 10.06.2013 • Persoanaimpozabila A colecteaza TVA astfel : • La data de 01.01.2013, suma de 46,45 lei , TVA aferentincasarii de 240 lei. • La data de 01.04.2013 (trecereacelor 90 zile ) colecteaza TVA-ulpentrudiferentaneincasata , respectivsuma de 193,55 lei • Persoanaimpozabila B deduce TVA pemasuraplatiicontravaloriifacturii.

  38. STUDII DE CAZ Exemplu 4: Monografiecontabila Persoanaimpozabila A : 01.01.2013 4111 = % 1.240 lei cl. 7 1.000 lei 4428 240 lei (analiticpt TVA colectat) 5121 = 4111 240 lei 4428 = 4427 46,45 lei 01.04.2013 4428 = 4427 193,55 lei 10.06.2013 5121 = 4111 1.000 lei Persoanaimpozabila B: 01.01.2013 % = 401 1.240 lei cl. 3, cl. 6 1.000 lei 4428 240 lei (analitic pt TVA ded) 401 = 5311 240 lei 4426 = 4428 46,45 lei 10.06.2013 401 = 5311 1.000 lei 4426 = 4428 193,55 lei

  39. STUDII DE CAZ • Exemplu 5 : • Persoanaimpozabila A, care aplicasistemul TVA la incasare (CA<2.250.000 lei), emitecatre B - persoanaimpozabila care aplicasistemul TVA la incasare, o factura in suma de 1.240 lei , TVA inclus 24%, in suma de 240 lei, la data de 01.01.2013. Persoanaimpozabila B plateste cu numerarcatre A suma de 1.240 lei , in data de 01.03.2013. Persoanaimpozabila A are perioadafiscalalunara. • Persoanaimpozabila A colecteaza TVA astfel : • La data de 01.01.2013, avand in vederefaptul ca esteoperatiuneexclusa din sistemul de TVA la incasare, A esteobligatasacolecteze integral TVA la data emiteriifacturii, respectiv 01.01.2013. • Persoanaimpozabila B deduce TVA pemasuraplatiicontravaloriifacturii.

  40. STUDII DE CAZ Exemplu 5: Monografiecontabila Persoanaimpozabila A : 01.01.2013 4111 = % 1.240 lei cl. 7 1.000 lei 4428 240 lei 01.03.2013 5311 = 4111 1.240 lei 4428 = 4427 240 lei (data exigibilitate TVA : 01.01.2013) Persoanaimpozabila B: 01.01.2013 % = 401 1.240 lei cl. 3, cl. 6 1.000 lei 4428 240 lei (analitic pt TVA deductibil) 01.03.2013 401 = 5311 1.240 lei 4426 = 4428 240 lei

  41. APECAsociatiaProfesionala a EconomistilorsiContabililor din Romania www.apec-romania.ro office@apec-romania.ro

More Related