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NICOLA CAVALLUZZO

NICOLA CAVALLUZZO. Società di capitali: UNICO 2009. Milano, 12 maggio 2009. Società di capitali: UNICO 2009. Le disposizioni. Le influenze della Finanziaria 2008. Manovra d’estate 2008. Decreto attuativo spese rappresentanza. Misure Anti-crisi. Decreto Mille-proroghe.

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Presentation Transcript

  1. NICOLA CAVALLUZZO Società di capitali: UNICO 2009 Milano, 12 maggio 2009

  2. Società di capitali: UNICO 2009 Le disposizioni Le influenze della Finanziaria 2008 Manovra d’estate 2008 Decreto attuativo spese rappresentanza Misure Anti-crisi Decreto Mille-proroghe Nicola Cavalluzzo

  3. Società di capitali: UNICO 2009 Manovra Finanziaria 2008 Nicola Cavalluzzo

  4. Società di capitali: UNICO 2009 Manovra finanziaria 2008 L. 24/12/07, n. 244 Nicola Cavalluzzo

  5. MANOVRA finanziaria 2008 MAPPA NOVITA’ I.Re.S. Modifiche I.R.A.P. Allargamento base imponibile Riduzione aliquota legale dal 33% al 27,50% Spese di rappresentanza Armonizzazione risultato economico Vs fiscale Ammortamento Leasing ABROGATE deduzioni extracontabili Interessi passivi Scorporo delle aree Nicola Cavalluzzo

  6. MANOVRA finanziaria 2008 Le modifiche all'I.Re.S. Nicola Cavalluzzo

  7. Ampliamento base imponibile Nicola Cavalluzzo

  8. MANOVRA finanziaria 2008 Ampliamento base imponibile Modifica AMMORTAMENTO Nuova disciplina INTERESSI PASSIVI Nuova durata minima CONTRATTI LEASING Nicola Cavalluzzo

  9. Interessi passivi Nicola Cavalluzzo

  10. Interessi passivi Interessi passivi Soggetti IRES Soggetti IRPEF ABROGATI artt. 97-98 artt. 62-63 SOSTITUITI art. 61 art. 96 Nicola Cavalluzzo

  11. Interessi passivi Interessi passivi Soggetti IRPEF Inerenza art. 61 Pro rata generale Nicola Cavalluzzo

  12. Interessi passivi Interessi passivi Soggetti IRES Società indust. e comm.li % R.O.L. Soggetti “finanziari” deduz 96% art. 96 Attività “speciali” deduz 100% Nicola Cavalluzzo

  13. Interessi passivi INTERESSI PASSIVI .. a seconda della natura… di funzionamento capitalizzabili ..criterio deducibilità… competenza ECCEZIONE Interessi di mora Nicola Cavalluzzo

  14. Interessi passivi INTERESSI PASSIVI PRESUPPOSTI SOGGETTIVI OGGETTIVI • Società e enti ex art. 73, co 1, lett. a) b) • con ESCLUSIONE di: • banche e enti finanziari ex art. 1, • DLG 87/92 • assicurazioni • Holding bancarie e assicurative¹ • società consortili per lavori pubblici • società di progetto • particolari società a partec. pubblica • Interessi passivi e oneri assimilati • con ESCLUSIONE di: • capitalizzati ex art. 110, co 1, let b) • impliciti debiti commerciali • e con INCLUSIONE interessi leasing ¹ rientrano le Holding industriali Nicola Cavalluzzo

  15. INTERESSI PASSIVI:deducibilità Interessi passivi 1) Raffronto con INTERESSI ATTIVI Se MINORI Se MAGGIORI DEDUCO 100% Fino a INTERESSI ATTIVI ECCEDENZA Se ≤ 30% ROL Se> 30% ROL DEDUCO 100% ECCEDENZA Fino a 30% ROL DEDUCO 100% Esercizi successivi DEDUCO 100% Nicola Cavalluzzo

  16. Interessi passivi INTERESSI PASSIVI:deducibilità “Grandezze” rilevanti Interessi PASSIVI 1) Interessi ATTIVI 2) Reddito Operativo Lordo 3) Nicola Cavalluzzo

  17. INTERESSI PASSIVI:deducibilità Interessi passivi … il percorso …. Interessi PASSIVI Interessi ATTIVI (-) Interessi passivi debiti COMMLI (-) (-) Interessi passivi CAPITALIZZATI (-) Interessi passivi INDEDUCIBILI Vs 30%*R.O.L. Nicola Cavalluzzo

  18. INTERESSI PASSIVI Interessi passivi Il calcolo … “virtuali” crediti VS PA * 1/1 – 8/7 : 4% + 1% = 5,00% * 9/7 – 14/10 : 4,25% + 1% = 5,25% * 15/10 – 11/11 : 3,75% + 1% = 4,75% * 12/11 – 9/12 : 3,25% + 1% = 4,25% * 10/12 – 31/12: 2,50% + 1% = 3,50% Interessi ATTIVI Crediti comm.li Nicola Cavalluzzo

  19. INTERESSI PASSIVI Interessi passivi Il calcolo … INDEDUCIBILI • art. 90, co 2, TUIR (immobili escl. “finanz”) • art. 110, co 7 e 10, TUIR (val norm + BL) • art. 3, co 115, L. 549/95 (titoli obbligaz) • art. 1, co 465, L. 311/2004 (prestiti soci • cooperative) Interessi passivi DEDUCIBILI Regola ex art. 96, TUIR Nicola Cavalluzzo

  20. Interessi passivi INTERESSI PASSIVI Il calcolo … • Interessi ATTIVI inclusi: • quelli su crediti commerciali • figurativi Vs PA (TUR+1%) Interessi passivi DEDUCIBILI + ROL = CE voce A) (-) voce B) (+) B.10.a (+) B.10.b (+) leasing (B.8) 30% ROL¹ ¹ PRIMO periodo + 10.000 € SECONDO periodo + 5.000 € Nicola Cavalluzzo

  21. INTERESSI PASSIVI Interessi passivi Il calcolo … INTERESSI • esercizio: utilizzando ROL riportato¹ • successivi esercizi: per capienza 30% • ROL dell’anno (SENZA LIMITI) RIPORTO eccedenza R.O.L.¹ ¹ SOLO eccedenza prodotta dal 3° periodo successivo (2010) Nicola Cavalluzzo

  22. INTERESSI PASSIVI Interessi passivi Un esempio… Interessi passivi: € 32.000 di cui: debiti commerciali € 4.000 interessi impliciti leasing: € 8.000 interessi attivi: € 3.000 INTERESSI passivi rilevanti: (32.000-4.000+8.000)-3.000=33.000 Nicola Cavalluzzo

  23. INTERESSI PASSIVI Interessi passivi Calcolo R.O.L. … Valore della produzione: € 970.000 Costi della produzione: € 950.000 Ammortamenti: € 8.000 Canoni leasing: € 10.000 Reddito Operativo Lordo: 970.000-(950.000-8.000-10.000)=38.000 Nicola Cavalluzzo

  24. Interessi passivi INTERESSI PASSIVI interessi attivi 3.000 Interessi DEDUCIBILI: int. pass. commli 4.000 (30%*38.000)+10.000= 21.400 30%ROL+franchigia TOTALE: € 28.400 Differenza (11.600) a nuovo Nicola Cavalluzzo

  25. Interessi passivi La compilazione di “UNICOSC2009” 32.000+8.000 40.000 3.000 3.000 37.000 25.400 38.000 11.600 11.400+4.000+10.000 Nicola Cavalluzzo

  26. Interessi passivi Interessi passivi: Consolidato nazionale Rivedere accordi di consolidamento Compensabile eccedenza Interessi passivi con eccedenza 30%ROL altra società partecipante Compenso soggetto a trattamento ex art. 118, co, 4, Tuir Nicola Cavalluzzo

  27. MANOVRA finanziaria 2008 Dichiarazione integrativa A FAVORE!!? Interessi passivi: Società immobiliari Immobili PATRIMONIO Ha valenza RETROATTIVA interpretazione autentica art. 1, co 35 DEDUCIBILI interessi di finanziamento acquisto immobili patrimonio Nicola Cavalluzzo

  28. AMMORTAMENTO Nicola Cavalluzzo

  29. MANOVRA finanziaria 2008 I.Re.S. AMMORTAMENTI Interpretazioe autentica art. 36, co 8, DL 223/06 abrogato nell’art. 102, TUIR il comma 3 cancellata deduzione AMMORTAMENTI ANTICIPATI/ACCELERATI attesa emanazione NUOVO DM scorporo aree fabbricabili: ammortamenti (canoni) con proporzionalità Nicola Cavalluzzo

  30. MANOVRA finanziaria 2008 I.Re.S. AMMORTAMENTI Interpretazioe autentica art. 36, co 8, DL 223/06 abrogato nell’art. 102, TUIR il comma 3 cancellata deduzione AMMORTAMENTI ANTICIPATI/ACCELERATI ECCEZIONE!!!! Beni nuovi acquistati e in funzione nel 2008 • NO riduzione metà primo periodo • ∆ Vs CE in UNICO Nicola Cavalluzzo

  31. MANOVRA finanziaria 2008 Eliminazione deduzioni extracontabili ... ma proprio del tutto eliminate??? NO! CO. 34 Beni nuovi acquistati e in funzione 1° periodo post 31/12/07 NO ½ coefficiente e differenza ANCHE in dichiarazione! Nicola Cavalluzzo

  32. LEASING Nicola Cavalluzzo

  33. MANOVRA finanziaria 2008 I.Re.S. LEASING modificato nell’art. 102, TUIR il comma 7 nuovi limiti di DURATA MINIMA CONTRATTO Beni mobili 2/3 della durata ammortamento Immobili minimo 11 anni Superminimo 18 anni Coeff. 3%: da 15 a 18 anni Coeff. 4%: da 12,5 a 16,7 anni AUTO art. 164, co. 1, let. b) 100% durata ammortamento art. 164, c. 1, let. a) b-bis) 2/3 durata ammortamento Nicola Cavalluzzo

  34. Spese di rappresentanza Nicola Cavalluzzo

  35. Spese di rappresentanza Art. 1, co 33,let. p) Modifica criteri deducibilità modificato nell’art. 108, TUIR il comma 2, periodi 2° 3°4° Rilevanza non più limitata a 1/3 a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 Nicola Cavalluzzo

  36. Spese di rappresentanza Elevato a € 50 beni modico valore DM per stabilire requisiti per deducibilità NON più richiamati contributi erogati per organizzazione convegni e simili DM 19 nov 2008 Nicola Cavalluzzo

  37. Spese di rappresentanza Elevato a € 50 beni modico valore DM per stabilire requisiti di …. NON più contributi per organizz convegni INERENZA 1) CONGRUITA' 2) natura e destinazione spesa volume dei ricavi in funzione di ... attività internazionale Nicola Cavalluzzo

  38. Spese di rappresentanza Elevato a € 50 beni modico valore DM per stabilire requisiti… NON più richiamati contributi erogati per organizzazione convegni e simili DM 19 nov 2008 "misura" requisiti INERENZA e CONGRUITA' stabilisce PARAMETRI natura e destinazione identifica SPESE Nicola Cavalluzzo

  39. Categorie di spese con carattere promozionale o p.r. Spese di rappresentanza Spese a carattere promozionale DEDUCIBILI entro un limite DEDUCIBILI integralmente Nicola Cavalluzzo

  40. Spese di rappresentanza: devono essere …. … inerenti … congrue Nicola Cavalluzzo

  41. Spese di rappresentanza INERENTI Spese per erogazione beni e servizi … ragionevoli per generare benefici a titolo gratuito finalità promozionali o pubbliche relazioni coerenti con pratiche settore Nicola Cavalluzzo

  42. Spese di rappresentanza INERENTI Spese per erogazione beni e servizi … manca corrispettivo o controprestazione a titolo gratuito 8 sett 2000, n. 137/E 17 sett 1998, n. 148/E 2 ott 2002, n. 316/E Nicola Cavalluzzo

  43. Spese di rappresentanza INERENTI Spese per erogazione beni e servizi … consolida nel pubblico immagine positiva, florida finalità promozionali o pubbliche relazioni Nicola Cavalluzzo

  44. Spese di rappresentanza INERENTI Spese per erogazione beni e servizi … ragionevoli per generare benefici rapporto causa/effetto tra spesa e benefici coerenti con pratiche settore Nicola Cavalluzzo

  45. Spese di rappresentanza INERENTI Una elencazione NON esaustiva: viaggi turistici con attività promozionali feste, ricevimenti, altri eventi in occasione di ... beni e servizi distribuiti gratuitamente inaugurazione di nuove sedi, uff, stabil. ricorrenze aziendali, festività nazional/religiose mostre, fiere, eventi simili... Nicola Cavalluzzo

  46. Spese di rappresentanza CONGRUITA’ Elevato a € 50 beni modico valore DM per stabilire requisiti… NON più richiamati contributi erogati per organizzazione convegni e simili DM 19 nov 2008 LIMITI deducibilità 1,3% fino a € 10 mio 0,5% da € 10 a 50 mio 0,1% oltre € 50 mio Quali RICAVI e PROVENTI? A1+A5 RM 10/04/08 n. 143/E Nicola Cavalluzzo

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