Nicola CAVALLUZZO

1. Nicola CAVALLUZZO ACCERTAMENTO ANALITICO NEL REDDITO D’ IMPRESA E RELATIVA DIFESA NICOLA CAVALLUZZO

2. Accertamenti analitici Obbligazione tributaria NON determinata correttamente A.F. rettifica con provvedimento amministrativo posizione soggettiva contribuente Avviso di accertamento NICOLA CAVALLUZZO

3. Accertamenti analitici Avviso di accertamento ANALITICO Metodologia ordinaria di rettifica Rettifica singole componenti reddituali NICOLA CAVALLUZZO

4. Accertamenti analitici Attività accertativa: le fasi! Iniziativa decisoria Selezione soggetti da controllare Individuazione contenuto atto Istruttoria efficacia Selezione dati e elementi a base acc.to Notifica dell’avviso NICOLA CAVALLUZZO

5. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: composizione Art. 42 dPR 600/73 motivazione dispositivo NICOLA CAVALLUZZO

6. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: contenuto Art. 42 dPR 600/73 sottoscrizione capo ufficio dispositivo imponibile accertato aliquote applicate Imposte liquidate NICOLA CAVALLUZZO

7. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: contenuto Art. 42 dPR 600/73 Presupposti di fatto motivazione Ragioni giuridiche “di fondo” Erronea indicazione norma violata NO NULLITA’ se recupero basato su presupposti di fatto indicati, che legittimano pretesa anche su base altra norma Cassazione 31/3/2008, n. 8239 NICOLA CAVALLUZZO

8. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: altre indicazioni obbligatorie Intimazione ad adempiere entro termine ricorso “esecutivo” (art. 29, co.1, let. a-b, dl 78/2010) Avvertimento che decorsi 30 gg riscossione affidata a esattore NICOLA CAVALLUZZO

9. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: altre indicazioni obbligatorie Ufficio x informazioni responsabile procedimento Statuto Contribuente (art. 7, L. 212/2000) Organo/autorità per riesame anche nel merito Modalità, termine e Organo/autorità cui si può ricorrere NO indic. tipo “commissione tributaria competente” Individuare in concreto la specifica Commissione competente per territorio Cassazione 1/7/2004, n. 12070 NICOLA CAVALLUZZO

10. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: violazione “contenuto” Prescrizioni art. 42, dPr 600/73 Prescrizioni art. 7, l. 212/2000 Non previste conseguenze Difetto sottoscrizione Difetto notifica Violazione norme procedimentali NO NULLITA’ Difetto motivazione Erronea interpretazione legge Giudice potrebbe rimettere nei termini se indicazione avesse indotto in errore NULLITA’ Cass. 13/12/07 n. 26116 e 30/10/09 n. 23010 NICOLA CAVALLUZZO

11. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DIFETTO SOTTOSCRIZIONE Prescrizioni art. 42, dPr 600/73 Giurisprudenza è per NULLITA’ avvisi sottoscritti da soggetti non legittimati CAPO DELL’UFFICIO O ALTRO DIRIGENTE DELEGATO CTP Torino 19/2/03 n. 197; CTP Vicenza 23/5/07 n. 46; CTR Roma 10/3/09 n. 43; Cass. 27/10/00 n. 14195 Attuale struttura Agenzia: DIRETTORE PROVINCIALE Timbro “per il direttore: il Capo area” non è sufficiente NON si comprende se dirigente! CTP Pesaro 1/12/2009 n. 274/1/9 NICOLA CAVALLUZZO

12. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA La posizione della giurisprudenza NON è censurabile accertamento giudiziale legittimità delega È un «controllo non sull’organizzazione interna della p.a., ma sulla legittimità dell’esercizio dell’azione amministrativa» (Cass. 27/10/00 n. 14195) Incombe all’Amministrazione Finanziaria dimostrare la presenza della delega (Cass. 10/11/00 n. 14626 e 11/10/12 n. 17400) NICOLA CAVALLUZZO

13. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA La posizione della giurisprudenza Se sottoscrizione nonè del Capo di nona qualifica funzionale Incombe all’Amministrazione Finanziaria dimostrare la presenza della delega (Cass. 10/11/00 n. 14626 e 11/10/12 n. 17400) Ufficio deve dimostrare«l’esercizio del potere sostitutivo da parte del sottoscrittore o la presenza della delega del titolare» (Cass. 23/4/08 n. 10513) NICOLA CAVALLUZZO

14. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA La posizione della giurisprudenza DELEGA conferita a soggetti area dirigenziale Direttore ufficio preposto all’accertamento Dirigenti in genere Soggetti della “terza area professionale” NICOLA CAVALLUZZO

15. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: INDICAZIONE ALIQUOTE Aliquote progressive TUTTE le aliquote applicate NON SOLO minima e massima (Cass. 1/6/07 n. 12921; 2/7/08 n. 18095; 19/3/09 n. 6609) La nullità si verifica in presenza di «un richiamo insoddisfacente alla tabella delle aliquote allegata a testo normativo di non immediata applicazione» (Cass. 14/4/08 n. 9784; 27/4/09 n. 17362) NICOLA CAVALLUZZO

16. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE • DELINEA ITER LOGICO-GIURIDICO SEGUITO IN ISTRUTTORIA • DEVE GIUSTIFICARE IL RICORSO A METODI INDUTTIVI O SINTETICI • DEVE EVIDENZIARE RAGIONI MANCATO RICONOSCIMENTO DEDUZIONI DETRAZIONI RATIO E’ un essenziale strumento di garanzia: • in quanto delimita oggetto eventuale contenzioso • del diritto di difesa del contribuente FUNZIONE NICOLA CAVALLUZZO

17. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE Per relationem Doppia motivazione per relationem … nelle varie tipologie di accertamento Vaglio critico atti istruttori NICOLA CAVALLUZZO

18. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE per relationem Se atto non conosciuto: Allegare atto richiamato o Riportarne il contenuto essenziale REGOLA NON ledere il diritto di difesa RATIO Assenza atto «comporterebbe infatti una più o meno accentuata riduzione del lasso di tempo concesso per valutare la fondatezza dell’atto impositivo» (Cass. 3/12/01 n. 15234) NICOLA CAVALLUZZO

19. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE per relationem Se atto non è conosciuto: Allegare atto richiamato o Riportarne il contenuto essenziale REGOLA Rettifiche basate su comparazioni ATTENZIONE Menzionare solo il criterio con specifica degli estremi dell’atto «soddisfano l’onere di motivare … ma non sollevano l’Ufficio dal diverso ed ulteriore onere di allegare…l’atto assunto quale termine di comparazione» (Cass. Ordinanza 11/2/13 n. 3262; CTP Reggio Emilia 4/3/13 n. 59/3/13) NICOLA CAVALLUZZO

20. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DOPPIA MOTIVAZIONE per relationem Accertamento contesta deduzione costi x operazioni fittizie Motivato con rif a PVC notificato che contesta veridicità operazioni PVC motivato con rif altro PVC verso un terzo verif da altro Ufficio per emissione fatture per operazioni inesistenti Utilizzata nei “controlli incrociati” Leso diritto difesa se contribuente privo PVC Vs terzo ATTENZIONE Accertamento è nullo se il PVC notificato NON contiene Tutti gli elementi atti ad individuare la pretesa fiscale (Cass. Ordinanza 22/8/02 n. 12394) NICOLA CAVALLUZZO

21. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: VAGLIO CRITICO atti istruttori Agenzia nell’avviso di accertamento senza procedere ad una autonoma motivazione dell’atto riproduce il pregresso atto istruttorio (i.e.:PVC) E’ inversione di funzione tra GdF e Agenzia Entrate? ATTENZIONE Difetto di “vaglio critico” NON comporta alcuna invalidità poiché è «semplice economia di scrittura» (Cass. 6/8/08 n. 21210; 11/6/09 n. 13489; 30/9/09 n. 21030) NICOLA CAVALLUZZO

22. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: MOTIVAZIONE IN VARIE TIPOLOGIE Diverso accertamento Diversa motivazione Analitico Per ciascun rilievo le ragioni della presunta violazione Individuazione norme che si presumono violate x recupero Analitico induttivo Dimostrare verosimiglianza tra fatto noto e fatto ignoto Requisiti gravità, precisione e concordanza presunzioni utilizzate Induttivo Ragioni x tale tipo rettifica; determinazione non arbitraria reddito Legittimità uso metodo; descrizione iter logico determinazione imponibile NICOLA CAVALLUZZO

23. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: UNICITA’ AF è legittimata ad effettuare un solo atto rettifica per periodo deroghe Accertamento PARZIALE Accertamento INTEGRATIVO ART. 41-bis ART. 43, co 4 NICOLA CAVALLUZZO

24. Accertamenti analitici Accertamento PARZIALE Art. 41-bis Caratteristiche Limitatezza contenuto Tassatività Condizioni emissione Amministrazione “velocizza” azione avendo notizia NICOLA CAVALLUZZO

25. Accertamenti analitici Accertamento PARZIALE Art. 41-bis Rettifica ammessa a seguito di …. Segnalazione qualificata … avente ad oggetto Accesso, ispezione, verifica Redditi non dichiarati Attività istruttorie > reddito parzialm. dichiarato Dati da Anagrafe tributaria Deduzioni, agevolazioni, esenzioni Segnalazione altri Uffici, GdF imposte non versate NICOLA CAVALLUZZO

26. Accertamenti analitici Accertamento INTEGRATIVO Art. 43, co 4 Sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi Rinvenuti in epoca successiva Tassatività condizioni emissione Nuovi elementi Requisito novità: NO da GdF Ufficio può chiederne cooperazione Ufficio deve indicare Atti fatti che ne consentono constatazione Cass. 8/5/06 n. 10526 NICOLA CAVALLUZZO

27. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: ante tempus Principio di collaborazione e buona fede Art. 12, co. 7, L. 212/2000: Accertamento post 60 gg da PVC salvo particolare e motivata urgenza Diritto di difesa Orientamenti CASSAZIONE Accertamento SEMPRE valido per principio tassatività nullità 1) Accertamento invalido SOLO in assenza motivazione urgenza 2) Accertamento invalido SOLO in mancanza di motivi urgenza 3) NICOLA CAVALLUZZO

28. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: ante tempus Principio di collaborazione e buona fede Art. 12, co. 7, L. 212/2000: Accertamento post 60 gg da PVC salvo particolare e motivata urgenza Diritto di difesa Cass. SS.UU. 29/7/13, n. 18184 Introduce forma di collaborazione Amministrazione/contribuente Il Contraddittorio procedimentale Inosservanza termine causa ILLEGITTIMITA’ atto, salvo specifiche ragioni d’urgenza da provare NICOLA CAVALLUZZO

29. Accertamenti analitici Avviso di accertamento: ante tempus Principio di collaborazione e buona fede Art. 12, co. 7, L. 212/2000: Accertamento post 60 gg da PVC salvo particolare e motivata urgenza Diritto di difesa Cass. SS.UU. 29/7/13, n. 18184 Inosservanza termine NON invalida l’atto perché non previsto Cassazione ordinanza 18/10/13 n. 23690 NICOLA CAVALLUZZO

30. Accertamenti esecutivi Accertamento ESECUTIVO Art. 29, DL 78/2010 Provvedimento impositivo ATTO <impoesattivo> Titolo esecutivo precetto NICOLA CAVALLUZZO

31. Accertamenti esecutivi Accertamento ESECUTIVO Art. 29, DL 78/2010 Sistema da 1/10/11 Esecutivo decorsi 60 giorni SI ricorso NO ricorso versamento 33% versamento 100% Trascorsi 30 giorni … Affidamento EQUITALIA intimazione pignoramento NICOLA CAVALLUZZO

32. Accertamenti esecutivi Accertamento ESECUTIVO Art. 29, DL 78/2010 IMMEDIATAMENTE Attivabile Richiesta Sospensione Cautelare!!! ATTO <impoesattivo> NICOLA CAVALLUZZO

33. Accertamenti esecutivi Cosa fare? Sospendere esecuzione amministrativa giudiziale legale NICOLA CAVALLUZZO

34. Accertamenti esecutivi Istanza acc.to adesione Esecutivo decorsi 60 giorni + 90 Sospensione feriale (event.) + 46 … ma non è finita qui!!!! Affidamento EQUITALIA Trascorsi 30 giorni … intimazione pignoramento NICOLA CAVALLUZZO

35. Accertamenti esecutivi … ma non è finita qui!!!! Esecutivo decorsi 60 giorni 60 Esecutività avviso … + 90 Istanza acc.to adesione + 46 Sospensione feriale (event.) + 31 Affidamento EQUITALIA + 180 Sospensione legale In TOTALE 407 giorni NICOLA CAVALLUZZO

36. Accertamenti esecutivi Avviso di accertamento: DEFINITIVITA’ ATTO Decorrenza termine ricorso 60+90+46 gg Sentenza di rigetto passata in giudicato Ricorso per revocazione straordinaria art. 395 cpc (dolo parte o del giudice; art 64 dlgs 546/92) Estinzione del processo Sentenza Corte Costituzionale ha efficacia retroattiva ma NON Incide su rapporti giuridici esauriti (Cass. 10/12/07 n. 25698) NICOLA CAVALLUZZO

37. Accertamenti esecutivi NICOLA CAVALLUZZO