AUDITORÍA 2010 MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA PARTE FINAL

1. AUDITORÍA 2010MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍAPARTE FINAL INCLUYE: NIA 560 NIA 570 NIA 700 NIA 705 NIA 706 FECHA DEL INFORME

2. NIA 560 HECHOS POSTERIORES

3. NIA 560 - HECHOS POSTERIORES 1. Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del período, y 2. Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del período TRES MOMENTOS: I. HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR; II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL INFORME PERO ANTES DE LA EMISIÓN DE LOS EECC; III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE LOS EECC HAN SIDO EMITIDOS

4. I. HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL INFORME NO EXISTEN DIFERENCIAS CON LA RT 7 • II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS • DE LA FECHA DEL INFORME • No tiene obligación de aplicar procedimientos o efectuar investigaciones después de la fecha del informe. Si se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los EECC, debería: • a. Considerar si necesitan corrección; • b. Discutir el asunto con los administradores; • c. Tomar las acciones apropiadas

5. PUEDEN PRESENTARSE DOS SITUACIONES A. El cliente corrige los EEFF B. El cliente no corrige los EEFF A. Si el cliente corrige los EEFF, procedimientos y nuevo dictamen. B. Si el cliente no corrige los EEFF, y 1. El auditor no entregó el informe al cliente, procedimientos y nuevo informe con opinión calificada o adversa; 2. El auditor entregó el informe al cliente, debe informar a la alta dirección solicitando que no se emitan ni entreguen.

6. III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la fecha de su informe y que de haberlos conocido podría haber dado lugar a una modificación del informe, debería discutirlo con la administración. a. La administración comparte la propuesta procedimientos y nuevo informe, incluyendo un párrafo de énfasis y referencia a una nota Revisa los pasos seguidos por la Adm. para que los terceros puedan conocer la existencia de un nuevo informe.

7. III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS • Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la fecha de su informe y que de haberlos conocido podría haber dado lugar a una modificación del informe, debería discutirlo con la administración. • b. La administración no comparte la propuesta • El auditor deberá comunicar la situación a las máximas autoridades del ente.

8. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

9. Se deberá considerar lo apropiado del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EEFF. Bajo este supuesto se considera que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin la intención ni la necesidad de liquidación. Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados sobre la base que la entidad tendrá capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de sus negocios. INDICADORES FINANCIEROS INDICADORES EN OPERACIÓN OTROS INDICADORES

10. 1. Negocio en marcha justificado: OPINIÓN SIN SALVEDAD 2. Si el supuesto es apropiado pero existe una incertidumbre de importancia relativa, y 2.1. Es adecuadamente revelado (se describen los sucesos y se expone la incertidumbre): OPINIÓN SIN SALVEDAD+PÁRRAFO DE ÉNFASIS 2.2.En casos extremos (situaciones que impliquen múltiples incertidumbres) el auditor puede considerar apropiado expresar una: ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

11. 2.3. Falta de revelación adecuada OPINIÓN CON SALVEDAD O ADVERSA 3. Supuesto inapropiado de negocio en marcha OPINIÓN ADVERSA 4. Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación CONSIDERAR LA NECESIDAD DE MODIFICAR EL DICTAMEN POR LIMITACIÓN EN EL ALCANCE 5. Retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros CONSIDERAR LA NECESIDAD DE REALIZAR PROCEDIMIENTOS ADICIONALES

12. NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe sobre los estados contablesVigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusivehttp://www.ifac.org/

13. Alcance de NIA 700 • La responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre EECC de utilización general • Forma y contenido del informe del auditor • Promueve la consistencia en la redacción del informe de auditoria y ayuda a los usuarios a identificar auditorias ejecutadas según NIA’s y circunstancias inusuales • NIA 700 trata sólo de informes de auditoria “limpios” • Informes “no limpios” : NIA 705 y 706 • Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y 805

14. Objetivos del auditor • Formarse una opinión sobre los EECC basada en las conclusiones derivadas de la evidencia obtenida, y • Expresar claramente esa opinión mediante un informe escrito que describa en qué se basa la opinión

15. Definiciones • EECC de utilización general : preparados de acuerdo a un marco normativo de aceptación general (MNAG) • MNAG : conjunto de normas contables diseñado para las necesidades de información financiera de un gran número de usuarios (NCP’s, PCGA’s, etc) • Opinión no modificada u opinión “limpia” : la emitida por el auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG aplicable • EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus notas y preparados según lo requerido por el MNAG aplicable

16. Marco Normativo de Aceptación General • Provee los parámetros para que el auditor evalúe si los EECC han sido preparados y presentados según los requerimientos del marco normativo, en lo referido a los criterios adoptados para registrar transacciones, cuentas y asuntos de exposición. • Marco Normativo de Aceptación General (MNAG) • Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda información relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG (raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAG • De cumplimiento : presentar sólo lo requerido en el MN aplicable (generalmente leyes o regulaciones) • Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP (RT’s) en Argentina y los PCGA de distintos países

17. Proceso de formación de la opinión s/ EE CC • Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza razonable que los EECC, en conjunto, están libres de falla material debida a fraude o error • Concluir : • Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y suficiente – ISA 330 • Acerca de la materialidad de errores no ajustados, individualmente y acumulados • Evaluar si: • Los EECC revelan adecuadamente las políticas contables aplicadas • Las políticas contables son consistentes con el MN y adecuadas en las circunstancias • Las estimaciones gerenciales son razonables • La información en los EECC es relevante, confiable, comparable y comprensible • Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones significativos, a partir de la información en los EC • La terminología utilizada en los EECC es apropiada • Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable

18. Formato de la opinión • Opinión no modificada según NIA 700 (opinión limpia) : el auditor concluye que los EECC están preparados, en todos sus aspectos relevantes, de acuerdo con el MN aplicable • Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor: • Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en conjunto no están libres de falla material • No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los EECC en conjunto, estén libres de falla material • EECC según MN de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si están presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que puedan inducir a error a los usuarios

19. Contenido del informe “limpio” de una auditoria efectuada de acuerdo a NIA’s • El informe debe ser escrito • Título • Destinatarios • Párrafo introductorio • Responsabilidad de la dirección del ente por los EC • Responsabilidad del auditor • Opinión del auditor • Otras responsabilidades de reporte del auditor • Firma del auditor • Fecha del informe • Domicilio del auditor

20. Título del Informe y Destinatarios • Título : debe indicar que el informe es de un auditor independiente. Es decir, el auditor ha cumplido todas los requisitos profesionales de independencia y diferencia al informe de los emitidos por otros • Destinatarios : generalmente, aquellos que contrataron al auditor o los órganos de gobierno del ente . Normas o regulaciones pueden definir otros destinatarios

21. Párrafo introductorio • Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados • Dice que los EECC han sido auditados • Identifica los EECC auditados por su título • Refiere al lector a las notas que resumen las políticas contables relevantes y otras informaciones • Especifica la fecha de cierre y el período abarcado por los EC • Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga otra información (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las páginas del documento que contengan los EECC

22. Responsabilidad de la dirección del ente por los EC • Esta sección del informe explica la premisa, referida a la responsabilidad de la dirección (puede ser la gerencia o el órgano de gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC • El informe indica que la dirección es responsable por : • Diseñar, implementar y mantener controles internos efectivos para preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudes • Preparar y presentar EECC que “revelen de manera verdadera y razonable …” o que “ presenten razonablemente, en todos los aspectos materiales …” la posición financiera y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicable • Las expresiones “entre comillas” son equivalentes y su uso depende de normas o practicas locales de cada país

23. Responsabilidad del auditor • Expresar una opinión sobre los EC, basada en la labor de auditoria. (el Auditor NO es responsable de preparar los EC) • Conducir la auditoria de acuerdo a NIA’s (todas las que apliquen) • Cumplimiento de requerimientos éticos • Planear y ejecutar la auditoria para obtener seguridad razonable que los EC están libres de fallas significativas • Describir la auditoria • Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el contenido de los EC • Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e incluyen una evaluación del riesgo de fallas por error o fraude • Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la preparación de EC, para diseñar procedimientos de auditoria adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CI • Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitirá la frase subrayada • Evaluar la adecuación de los criterios contables, la razonabilidad de las estimaciones y la presentación general de los EC • Indicar que la evidencia respalda la opinión

24. Opinión del auditor • La opinión sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor concluye que los EC “revelan de manera verdadera y razonable …” o “presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales” …la posición financiera y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicable • Si el MN no es NIIF se debe identificar el país de origen del MN : “ …. de acuerdo con las normas contables profesionales generalmente aceptadas en Argentina” • La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe acerca del contexto en el que se expresa la opinión • NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de informe de auditor significativamente distintos de las NIA’s, el auditor no incluirá en su informe referencia a la ejecución de la auditoria de acuerdo a NIA’s

25. Otras responsabilidades de reporte del auditor • Se incluyen en esta sección del informe del auditor, responsabilidades de reporte adicionales a las requeridas por las NIA’s • Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de informar sobre los EECC, se las incluirá en un párrafo precedido por un título específico como por ejemplo: • “Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios” • Cuando se use dicho título específico, todos los párrafos anteriores del informe, referidos a los EECC, se incluirán bajo un título : • “Informe sobre los Estados Contables“

26. Firma del auditor, Fecha del informeDomicilio del auditor • Firma del auditor • O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones requieren identificar la matrícula profesional del auditor y / o de la firma a la que representa • Fecha del informe • Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado conocimiento de hechos y transacciones • Nunca antes de reunir evidencia válida y suficiente, Incluyendo reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del órgano competente de la entidad • Hechos posteriores a la fecha del informe : ISA 560 • Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesión, incluyendo localidad y jurisdicción profesional

27. Informes de auditoria requeridos por leyes o regulaciones • Cuando leyes o reguladores requieran formatos o redacciones específicas para su informe, el auditor se referirá a las NIA’s sólo si el informe incluye, como mínimo: • Título, • Destinatario, • Párrafo introductorio, • Descripción de la responsabilidad de la dirección del ente, • Descripción de la responsabilidad del auditor, incluyendo referencia a NIA’s y a las leyes o regulaciones y una descripción de la auditoria de acuerdo con todas esa normas • Párrafo de opinión • Firma, Fecha y Dirección del auditor

28. Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con normas de auditoria locales (NAL’s) y NIA’s • El informe referirá a las NAL’s + NIA’s, sólo sí: • No hay conflictos entre ambas que llevarían al auditor a: • Formarse una opinión diferente , o • No incluir un párrafo de énfasis requerido por las NIA’s • El informe incluye lo requerido en slide 16 • El auditor cumplió con todas las NIA’s aplicables al caso • Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a las normas de auditoria locales y a las NIA’s, e identificará la jurisdicción de origen de las NAL’s • Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a la norma de auditoria (NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe

29. Información suplementaria (IS) presentada con los EECC • IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditados • Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada de los EECC auditados • IS no diferenciada: • Requerir a la dirección cambiar la presentación de IS • Si se niega, indicar en informe: “IS no auditada” • IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su naturaleza y forma de presentación debe ser cubierta por el informe del auditor • IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720

30. Informe de auditor independiente (modelo ilustrativo de la NIA 700 ) Informe de Auditor Independiente Sres. Directores de ABC, Informe sobre los Estados Contables He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la dirección del ente por los Estados Contables El Directorio es responsable por la preparación y la presentación razonable de los estados contables, de acuerdo con las NIIF y por los controles internos necesarios para la preparación de estados contables libres de fallas significativas debidas a fraude o error.

31. Informe de auditor independiente Responsabilidad del auditor Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos, basada en mi tarea de auditoria. He conducido la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren que cumpla con requisitos éticos y que planee y ejecute la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados contables están libres de fallas significativas Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de fallas significativas en los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su evaluación de riesgo, el auditor considera los controles internos de la entidad relevantes para la preparación y presentación razonable de los EC, a efecto de diseñar los procedimientos de auditoria apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables de la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria.

32. Informe de auditor independiente (modelo ilustrativo de la NIA 700 ) – cont. Opinión del Auditor En mi opinión, los estados contables presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos) la situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 2010, los resultados, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF. Informe sobre otros requerimientos legales En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los estados contables surgen de libros rubricados llevados en legal forma y que no existe deuda devengada con o exigible por la Seguridad Social Firma____________________ Nombre y Apellido, Contador Público – UBA- CPCECABA, Tomo CC; Folio 28 Buenos Aires, 5 de marzo de 2011 Viamonte 1300, Buenos Aires, Argentina

33. NIA 705 – Modificaciones alInforme del auditor independienteVigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusivehttp://www.ifac.org/

34. NIA 705 – Alcance y tipos de opiniones modificadas • Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA 700, concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión • Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM) • Opinión con salvedad • Abstención de opinión • Opinión adversa • El tipo de OM depende de • La naturaleza de la cuestión que origina la modificación, y • La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC de manera generalizada o no

35. Tipos de opiniones modificadas

36. Efectos generalizados en los EECC : definición • NO se limitan a elementos, cuentas o ítems específicos de los EECC • Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o ítems específicos, representan o podrían representar una porción substancial de los EECC • Tratándose de aspectos de exposición, son fundamentales para la comprensión de los EECC

37. NIA 705 - Objetivo • El objetivo del auditor es expresar claramente una opinión modificada sobre los EECC cuando: • Basándose en la evidencia obtenida, concluye que los EECC en su conjunto no están libres de fallas significativas; o • No puede obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente para concluir que los EECC en su conjunto estén libres de fallas significativas

38. Opinión con Salvedad • Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas pero no afectan los EECC de manera generalizada; o • El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos pero no generalizados

39. Opinión Adversa • Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas y afectan los EECC de manera generalizada

40. Abstención de opinión • El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos y generalizados • En circunstancias extremadamente inusuales que involucran múltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los EECC debido a la potencial interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los EECC

41. Imposibilidad de obtener evidencia por una limitación impuesta por la dirección del ente, después de haber aceptado el trabajo • Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor requerirá a la dirección del ente que remueva la limitación • En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos posibles de errores no detectados : • significativos y no generalizados : opinión c/ salvedad • significativos y generalizados : retirarse del trabajo o abstención de opinión. En caso de retirarse, comunicar a la dirección las cuestiones que hubieran resultado en una opinión modificada

42. Prohibición de opinión parcial • Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los EECC en su conjunto: • El informe no incluirá una opinión limpia sobre elementos, cuentas o ítems específicos de los EECC • Una opinión limpia parcial contradice la opinión adversa o la abstención sobre los EECC en su conjunto • No contradicen la opinión adversa o la abstención: • Una opinión limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo un MNAG diferente • Una opinión limpia sobre el balance, cuando se emite abstención sobre el estado de resultados y el EFEf°, porque la abstención no se refiere a los EECC en su conjunto

43. Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo descriptivo • Incluye elementos requeridos por NIA 700 • Antes del párrafo de opinión : incluir párrafo describiendo la cuestión que genera la modificación • Título : bases de la salvedad, abstención o negación • Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica imposibilidad de cuantificar • Explica si se trata de revelaciones inexactas • Falta de revelaciones requeridas: • Describir la naturaleza de la información omitida • Incluir la información omitida si se ha obtenido evidencia apropiada y suficiente • Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y suficiente • Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran requerido modificación de la opinión y sus efectos, aun cuando se emita una opinión adversa o una abstención

44. Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo de opinión - 1/2 • Título: opinión con salvedad, adversa o abstención • Opinión con salvedad por error significativo en EC • En opinión del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad, los estados contables: • presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo con el MN razonable; o • Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento • Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente: “excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad”

45. Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo de opinión - 2/2 • Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión adversa, los EECC: • no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo con el MN razonable, o • no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN de cumplimiento • Abstención de opinión por falta de evidencia apropiada y suficiente: el párrafo de opinión indicará que • Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinión y, por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC

46. Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: Responsabilidad del auditor • Modificar párrafo de responsabilidad del auditor cuando se emite : • Opinión con salvedad o adversa • Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad (o adversa) • Abstención de opinión • Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria

47. Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada Responsabilidad del auditor …. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad. Base para la opinión con salvedad Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado la depreciación de los bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2010, calculado por el método de la línea recta, ascendería a $ ……… aplicando una tasa anual de depreciación del 5 % para los edificios y 20 % para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debería reducirse por amortizaciones acumuladas de $ …….. , el cargo por impuesto a las ganancias y la pérdida del ejercicio se incrementarían en $ …… y $ ……, respectivamente y los resultados acumulados se reducirían en $ ……… Opinión con salvedad En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC …..

48. Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada Responsabilidad del auditor …. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión adversa de auditoria. Base para la opinión adversa Según se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no ha consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida durante 2009 porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debió haber sido consolidada por tratarse de una compañía controlada. De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los estados contables adjuntos habrían sido significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la falta de consolidación sobre los EECC de ABC. Opinión adversa En mi opinión, debido a la significatividad de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión adversa, los EC consolidados no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC y sus compañías controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF

49. Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos de manera generalizada Responsabilidad del auditor …. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad. Base de la opinión con salvedad La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y contabilizada por el método de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y su participación en los resultados debido a que se me negó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados Opinión con salvedad En mi opinión, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC …..

50. Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC de manera generalizada Responsabilidad del auditor (se modifica este párrafo como sigue) Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre losEECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria Bases para la abstención de opinión No presencié el recuento físico del inventario de BC° practicado el 30/12/2010, dado que esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la compañía y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC° que figuran en el balance por $ …. Consecuentemente, no he podido determinar si se requerirían ajustes a los saldos de BC° y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf° Abstención de Opinión Debido a la significatividad de la cuestión descripta en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una opinión sobre los EECC.