Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia

1. Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia Eduardo A Posada Peñate

2. Introducción • Órganos Emisores Nacionales • Con fundamento en las propuestas del Consejo Técnico de la Contaduría Pública: • Ministerio de Hacienda y Crédito Público • Ministerio de Comercio, Industria y Turismo • Ley 1314 de Julio 13 de 2009 • Normas de Contabilidad y de Información Financiera (NCIF) • Normas de Aseguramiento de Información (NAI) • Normas de Auditoría Integral • Autorización de contabilidad simplificada, estados financieros abreviados, y de aseguramiento moderado.

3. Introducción • IASB Órgano Emisor Internacional • (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) • Normas Internacionales de Contabilidad NIC (International Accounting Standard IAS) 1-41 • Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF (Internacional Financial Reporting Standards IFRS) 1-8 • Comité de Interpretaciones de Estándares (Standard Interpretation Committee SIC) 1-32 • Comité Internacional de Interpretaciones de Reportes Financieros (International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC) • No todas las NIC (IAS) y SIC están vigentes

4. Marco Conceptual NIC-NIIF . Tomado de Unicauca

5. IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIF • La NIC 1 que es el MARCO CONCEPTUAL no es propiamente una Norma relacionada con ESTANDARES porque no define reglas particulares sino generales. • Sólo define conceptos básicos • Si existe un conflicto entre el Marco Conceptual (NIC 1) y una norma en particular (NIC o IFRS) prevalece la norma particular sobre el marco conceptual.

6. Marco Conceptual NIC-NIIF 6 Tomado de Unicauca

7. Decreto 2649 de 1993 Art. 17. Prudencia Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. C.P Eduardo Posada

8. Marco Conceptual NIC-NIIF Párrafo 22- HIPOTESIS FUNDAMENTALES DEVENGO Las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren NEGOCIO EN MARCHA Considera que la organización Continuará operando por un Tiempo razonable C.P Eduardo Posada

9. Marco Conceptual NIC-NIIF 9 Tomado de Unicauca

10. Marco Conceptual NIC-NIIFCriterios de Reconocimiento 10 Tomado de Unicauca

11. Marco Conceptual NIC-NIIFCriterios de Medición 11 Tomado de Unicauca

12. BASES DE MEDICION DE EF: -Activos y pasivos - (1)Costo Histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momentode la adquisición. (2)Costo corriente: ( Vr actual o de reposición en COLGAAP) Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. (3)Valor realizable o de liquidación: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente por la venta no forzosa de mismos. 4)Valor actual : ( Valor presente en COLGAAP) Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.* C.P Eduardo Posada

13. Ejemplos de valoración- Nic Párrafo 101 • El costo histórico es el método mas corriente de valoración • Las existencias de registran por el menor valor entre el costo y el valor neto de realización. • Las obligaciones por pensiones se registran por su valor actual ( presente COLGAAP) . • El costo corriente ( Valor reposición o actual ) puede usarse al medir cambios en los precios de activos no monetarios. C.P Eduardo Posada

14. Ejemplo de valoración A valor Neto de realización. Los bienes fungibles que sean inventarios (Bienes intercambiables , Ej Inventarios de alimentos , herramientas , etc ) que tienen un mercado transparente y puedan ser vendidos sin esfuerzos significativos deben valuarse al valor neto de realización. A Costo corriente ( Valor actual o Costo de reposición en COLGAAP) Si el bien no es fungible podría optarse por el costo corriente (costo de reposición) . Caso año 1984 aprox. Alberto Veiras – Documento Congreso 2005 de ciencias económicas, Buenos Aires – Argentina -

15. MARCO CONCEPTUAL Activo Recurso actual controlado el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. Pasivo Obligación actual del ente que proviene de hechos pasados en virtud de la cual se espera en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes Patrimonio Resulta de la diferencia entre las mediciones de activos y pasivos C.P Eduardo Posada

16. Activos sin legalizar • Una partida podría cumplir la definición de activo aunque no se tenga el control legal de ella ,por ejemplo los procedimientos tecnológicos , producto de actividades de desarrollo ( investigación )llevadas a cabo por la empresa , pueden cumplir la definición de activos aunque se guarden en secreto sin patentar , si la empresa controla los beneficios que se esperan de ella . C.P Eduardo Posada

17. Activos sin derecho de propiedad • Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de la propiedad no es esencial ; Así por ejemplo los terrenos que se disfrutan en el régimen de arrendamiento financiero son activos , si la empresa controla los beneficios económicos que se espera de ellos . C.P Eduardo Posada

18. Ingresos Representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo, o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital Marco Conceptual NIC-NIIF 18

19. Gasto Representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incremento del pasivo, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes Marco Conceptual NIC-NIIF 19

20. NIC MARCO CONCEPTUAL

21. Un contador está confundido con los estándares internacionales de contabilidad, pues los ha leído y estudiado varias veces y ha encontrado, por ejemplo que las NIC 16, 17 y 38, entre otras, mencionan el valor razonable como medición de ciertos activos; sin embargo, el marco conceptual no habla del valor razonable en ninguna parte. Por lo tanto, no sabe a quién hacerle caso: si al marco conceptual o a las NIC específicas. ( Ejercicios propuestos por el C.P Álvaro Reyes Oviedo ) Ayúdele por favor a resolver este dilema. MARCO CONCEPTUAL

22. Una de las compañías de un grupo económico ha tenido pérdidas recurrentes en los últimos cinco años. En el año 2010, el banco le informó al gerente de la compañía que no le otorgaría más créditos y que los actuales no se los refinanciarán; además, dos de los tres directores renunciaron porque no se les ha pagado los salarios en los últimos cinco meses. Por otro lado, el Gobierno acaba de expedir unas normas legales que restringen el desarrollo de la actividad de la Compañía. ¿Cuál hipótesis fundamental cree usted estaría en duda para esta compañía? MARCO CONCEPTUAL CP – Álvaro Reyes Oviedo

23. Un contador está preparando los estados financieros del año 2010 de la Compañía. En dicho año, la compañía realizó una serie de transacciones financieras muy complejas que envuelven derivados financieros y opciones. El está pensando que, debido al tipo de operaciones, la mayoría de los usuarios no las entenderían por lo que le ha parecido prudente dejarlas por fuera del balance. Indique si la decisión es correcta y porque. Si su decisión es diferente, explique por qué. MARCO CONCEPTUAL – No CP – Álvaro Reyes Oviedo

24. El Contador ha sido informado en diciembre de 2010, que la compañía ha aceptado una reclamación de un tercero para reconocerle $2.500 millones, según lo aprobado por la Junta Directiva. Basado en ello, el Contador por orden de su jefe, empezará a realizar el reconocimiento de dicho pasivo a partir del 2011, debido a que los estados financieros del 2010, ya han sido “cerrados”. El revisor fiscal se da cuenta de ello y considera que para el año 2010 se están violando algunos conceptos del marco conceptual de las NIC NIIF. ¿Usted está de acuerdo con él? Si es así, indique cuales características se estaría violando. MARCO CONCEPTUAL – No

25. Una compañía ha comprado una obra de arte del maestro Grau por $500 millones (antes de su muerte porque ahora vale $1.000 millones), la cual adornará la sala de juntas principal como un reconocimiento a su obra pictórica. Aunque la contadora de esa empresa tenía claro qué hacer bajo las normas contables colombianas, frente a los estándares internacionales está dudosa. En particular, no sabe si darle el tratamiento de un activo o no. Indique, de acuerdo con la definición de activo si esta partida clasifica para ser reconocida como tal o no. MARCO CONCEPTUAL CP – Álvaro Reyes Oviedo

26. La Compañía espera realizar en julio de 2011 un mantenimiento importante a la maquinaria. El costo se estima en $6.000 millones. Dado su importancia alguien dio la orden para que a partir del mes de junio de 2010 se inicie el reconocimiento de una provisión mensual por $500 millones. Al 31 de diciembre de 2010 se han reconocido $3.000 millones. De acuerdo con las NIC NIIF usted consideraría que esta partida: ¿cumple o no cumple los requisitos de ser un pasivo? MARCO CONCEPTUAL

27. La Compañía ha sido demanda por ex - empleados por valor de $500 millones. Los abogados consideran que a la fecha no es posible determinar la probabilidad de ganar o perder el juicio. De acuerdo con las NIC – NIIF: ¿se debe reconoce un pasivo por este hecho? ¿Qué pasaría si la demanda de los ex - empleados no es determinable y los abogados nos informan que es probable que se pierda el juicio? MARCO CONCEPTUAL – CP – Álvaro Reyes Oviedo

28. El 16 de noviembre de 2010 la compañía realizó la venta de unas máquinas. En esa misma fecha se le entrega al comprador. Sin embargo, el precio de venta aún no se ha establecido porque las partes han acordado que será el que fije un perito quién lo determinará el 20 de enero de 2011. Adicionalmente, el servicio de instalación y puesta en marcha se realizará solo hasta febrero de 2011, ¿Cuándo o en qué fecha debe ser reconocida la venta? MARCO CONCEPTUAL CP – Álvaro Reyes Oviedo

29. Una compañía tiene un litigio con un cliente que reclama ciertas garantías por daños ocasionados en la maquinaria que se le vendió. El valor de la reclamación, hasta el 31 de diciembre de 2010, es de $900 millones y se considera significativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Usted que haría en cada uno de los siguientes casos: La compañía al 31 de diciembre tiene el 90% de probabilidades de perder el caso. La compañía al 31 de diciembre tiene el 50% de probabilidades de ganar el caso. La compañía al 31 de diciembre tiene el 10% de probabilidades de perder el caso. MARCO CONCEPTUAL

30. MARCO CONCEPTUAL – • Los inventarios se miden al menor valor entre el costo y el valor neto de realización • Indique que atributo o característica ( principio ) del marco conceptual se aplica a la norma anterior - ( Nic 2) C. P - Eduardo Posada

31. Superservicios públicos – Grupo NICS • Carta dirigida al CTCP – Junio de 2011 - • Deben evaluarse los impactos indirectos , generados por la aplicación supletiva ( cuando no hay norma fiscal o la remite ) de las normas contables por las disposiciones fiscales. Los criterios para medición de deterioro, los cambios en las estimaciones contables, los criterios de reconocimiento de ingresos, las normas para el reconocimiento de pasivos pensiónales, el uso del valor razonable en las mediciones contables, el uso del costo estimado en el balance de apertura, el reconocimiento o bajas de partidas que no cumplen con los criterios de reconocimiento, la elaboración de información consolidada, los criterios de valoración de inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, el cambio de concepto de entidad reporte, los cambios de criterios de clasificación entre otros, son elementos que podrían afectar las bases fiscales y modificar las bases de tributación.

32. Estados Financieros Comparativos Existen revelaciones mínimas que deben hacerse. Los estados financieros deben presentarse consolidados, a menos que se cumplan ciertos requerimientos. 32 Tomado de Unicauca

33. Situación Financiera 33 Tomado de Unicauca

34. Situación Financiera Tomado de Unicauca

35. Estado de Desempeño