Congres bedrijfsopvolging 2012

1. Congres bedrijfsopvolging 2012 Workshop overdrachtsbelasting mr. dr. Y.E. Gassler MRE MRICS 29 juni 2012

2. Programma • Rechtsgrond • Reikwijdte van de BOF • Praktijkvoorbeelden • Conclusie

3. Rechtsgrond • Rechtsgrond voor overdrachtsbelasting • Rechtvaardiging voor de BOF in de overdrachtsbelasting

4. Reikwijdte van de BOF (15.1.b.) Er geldt een subjectieve vrijstelling voor: • (pleeg-)kind, kleinkind, (half- of pleeg-)broer, (half- of pleeg-)zus (of hun echtgenoten) van een ondernemer; • de verkregen goederen behoren tot en zijn dienstbaar aan de onderneming van die ondernemer, en • de onderneming wordt – wat de bedrijfsvoering betreft – in haar geheel (al dan niet in fasen) door de verkrijger of verkrijgers voortgezet.

5. Praktijkvoorbeeld 1Subject Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door de fiscale partner. Ondernemer Fiscale partner Ondernemingsvermogen Vastgoed Onderneming

6. Praktijkvoorbeeld 2Ondernemingsvermogen Onderneming en niet tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. Ondernemer Kind Ondernemingsvermogen Vastgoed verhuur Onderneming

7. Praktijkvoorbeeld 3Gebruik Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. De helft van het vastgoed wordt gebruikt als woning. Ondernemer Kind Ondernemingsvermogen Vastgoed: woning en bedrijfsdeel Onderneming

8. Praktijkvoorbeeld 4Geheel Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. Een deel van het ondernemingsvermogen blijft achter bij de ondernemer. Ondernemer Kind Ondernemingsvermogen Vastgoed Onderneming

9. Praktijkvoorbeeld 5Bedrijfsopvolging Overname van de maatschapsparticipatie van de ondernemer door het kind (mede-participant). Ondernemer Kind Personen vennootschap Vastgoed Onderneming

10. Praktijkvoorbeeld 6Bedrijfsopvolging De ondernemer vervreemdt het vastgoed, behorend tot zijn ondernemingsvermogen en dienstbaar aan de onderneming in de gezamenlijke personenvennootschap, aan het kind (mede-participant). Ondernemer Kind Personen vennootschap Vastgoed (ondernemings Vermogen) Onderneming

11. Praktijkvoorbeeld 7Voortzetting Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een personenvennootschap. Ondernemer Kind Derde Ondernemingsvermogen Personen vennootschap 1. 2. Vastgoed Onderneming

12. Praktijkvoorbeeld 8Voortzetting Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een personenvennootschap met het andere kind. Ondernemer Kind 1 Kind 2 Ondernemingsvermogen Personen vennootschap 1. 2. Vastgoed Onderneming

13. Praktijkvoorbeeld 9Voortzetting Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een BV. Ondernemer Kind 1 Ondernemingsvermogen BV 1. 2. Vastgoed Onderneming

14. Praktijkvoorbeeld 10Voortzetting Kort voor overdracht koopt ouder een onderneming en draagt vervolgens onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed over aan het kind. Ondernemer Kind Ondernemingsvermogen Vastgoed Onderneming

15. Conclusie • De BOF wordt beperkt uitgelegd. • Gevolg: o.a. geen bedrijfsopvolgingfaciliteit bij vastgoedbelegging met gedwongen verkoop tot gevolg. • Oplossingen: • wetgever: ruimere BOF of uitstel van belastingheffing. • belastingplichtige: opteren voor andere faciliteiten.