TECNICAS DE VALUACION

1. TECNICAS DE VALUACION NORMAS DE EXPOSICION DE ESTADOS CONTABLES

2. ALCANCE • RESOLUCION TECNICA 8: Normas generales • RESOLUCION TECNICA 9: Normas particulares. Entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros, estas últimas se rigen por las normas que emiten sus respectivos organismos de control. • RESOLUCION TECNICA 11: Normas particulares. Entes sin fines de lucro como por ejemplo: Asociaciones civiles (profesionales, vecinales, deportivas), sindicatos, mutuales, etc.

3. RESOLUCION TECNICA Nº 8 y 9OBJETIVOPresentación de estados contables para uso de terceros que además, pueden ser utilizados internamente por los administradores y propietarios del Ente.

4. ESTADOS BASICOS • Estado de situación patrimonial o balance general. • Estado de resultados (en entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos). • Estado de evolución del patrimonio neto. • Estado de flujo de efectivo. • Integrado con información complementaria en notas, anexos y encabezamientos.

5. ESTADOS COMPLEMENTARIOS Los estados complementarios son: • Estado de situación patrimonial o balance general consolidado. • Estado de resultados (en entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos) consolidado. • Estado de flujo de efectivo consolidado.

6. INFORMACION COMPARATIVA • Respecto al período o ejercicio anterior. • Debe presentarse a doble columna, y expresada en moneda de cierre. • Para estados contables básicos y consolidados. • Las modificaciones de ejercicios anteriores (A.R.E.A.), deben exponerse en los estados comparativos modificando la información del estado anterior,solo a efectos comparativos.

7. INFORMACION POR SEGMENTOS Obligatorio para las sociedades que realizan oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que han solicitado autorización para hacerlo

8. INFORMACION POR SEGMENTOS • Segmento del negocio (productos o servicios sujetos a riesgos y rentabilidad distintos). • Segmento geográfico (productos o servicios en un contexto económico particular sujetos a riesgos y rentabilidad distintos).

9. INFORMACION POR SEGMENTOS Para cada segmento deberá exponerse: • Medición contable de activos y pasivos atribuibles • Ingresos y gastos • Los activos, pasivos , ingresos y gastos no identificados serán prorrateados sobre bases razonables

10. INFORMACION POR SEGMENTOS Deberá brindarse información cuando: • Los ingresos no sean inferiores al 10% • Las ganancias o perdidas no sean inferiores al 10% • Los activos no sean inferiores al 10%

11. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD • Los estados básicos deben presentarse en forma sintética, la información se detalla en notas y anexos. • Las normas particulares deben ser flexibles para permitir su adaptación a entes que poseen disímiles actividades. • Se puede: suprimir o adicionar elementos, cambiar la denominación de las cuentas y utilizar paréntesis.

12. ACTIVO Corriente No corriente PASIVO Corriente No corriente PARTICIPACION MINORITARIA EN SOC. CONTROLADAS PATRIMONIO NETO ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

13. Activo: Caja y bancos Créditos por Vtas. Otros Créditos Bs. de Cambio Inversiones Bienes de uso Intangibles Otros activos Llave de negocio Pasivo: Deudas Previsiones Participación de terceros sobre el patrimonio de soc.controladas Patrimonio Neto RUBROS QUE COMPONEN EL BALANCE GENERAL

14. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS Para la determinación y clasificación de los rubros resulta importante tomar en cuenta: • La intención de los órganos del Ente. • Información sobre Índices de rotación. • Venta de bienes no corrientes. • Hechos posteriores al cierre.

15. PARTIDAS DE AJUSTE DE VALUACION Las partidas que se utilizan para ajustar valuación de activos y pasivos tales como: amortizaciones acumuladas, intereses a devengar, previsión para incobrables, etc. se deducen o adicionan, según corresponda, a las cuentas patrimoniales respectivas.

16. COMPENSACION DE PARTIDAS • Derecho legal • Intención

17. ESTADO DE RESULTADOSEntes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos Resultados Ordinarios: Ingresos. Costos. Gastos operativos: Administración. Comercialización. Otros. Resultado inversiones permanentes. Resultado actividades secundarias. Resultados financieros y por tenencia. Impuesto a las ganancias. Participación minoritaria Resultados extraordinarios.

18. Estado de resultados Deberá contener: • Los resultados de las operaciones que continúan • Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación

19. Resultados ordinarios • Ventas netas de bienes y servicios ( reintegros - bonificaciones) • Costo de ventas • Resultado bruto sobre ventas • Resultado de la producción agropecuaria • Resultado por valuación de bienes de cambio • Gastos de comercialización • Gastos de Administración • Otros gastos • Resultado de inversiones de entes relacionados • Depreciación de llave de negocio en los estados contables consolidados

20. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el R.E.I.) Alternativa 1: Informar los resultados financieros y por tenencia en términos reales y en detalle.  Clasificados en:  - Generados por activos, y - Generados por pasivos. Alternativa 2: Cuando no se hayan segregados los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados y éstos fueran significativos. Los resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición a la inflación se exponen sin desagregación alguna.

21. Otros ingresos y egresos • Impuesto a las ganancias • Participación minoritaria sobre resultados • Resultados extraordinarios • Resultado por acción ordinaria

22. Resultados extraordinarios: • Son resultados atípicos y excepcionales del ejercicio proveniente de suceso infrecuente en el pasado y que se supone solo se repetirán excepcionalmente en el futuro, por cuestiones ajenas a decisiones del ente • Pueden incluirse en un renglón en el estado de resultado neto del impuesto a las ganancias, realizando la discriminación en notas a los estados contables.

23. Aportes de los propietarios Aportes de capital (a valor nominal) Ajuste al capital Aportes irrevocables Prima de emisión Resultados acumulados Ganancias reservadas Resultados diferidos Resultados no asignados ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

24. Distinción entre pasivo y patrimonio Acciones preferidas rescatables, integran el pasivo cuando: Obligan al emisor al rescate Otorgan al tenedor el derecho a solicitar el rescate por un monto y fecha determinado o determinable Las preferidas rescatables a opción del emisor integran el patrimonio neto mientras la opción no haya sido decidida

25. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones • Sólo deben considerarse como parte del patrimonio neto los aportes que: • hayan sido efectivamente integrados; • surjan de un acuerdo escrito en el que conste que el aportante mantendrá su aporte y se convertirá en acciones; • hayan sido aprobado por asamblea de accionistas o por el organo de administración ad referéndum.

26. Distinción entre pasivo y patrimonio neto Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas: Los aportes irrevocables integrados para absorber pérdidas, serán registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por asamblea de accionistas.

27. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores • Estas modificaciones se practicarán con motivo de: • a) correcciones de errores en la medición de los resultados en estados contables de ejercicios anteriores; o • b) la aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior.

28. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES Se originan en: • Corrección de errores de ejercicios anteriores (errores de calculo, o estimaciones) • Cambios en criterios contables de valuación (empleo de VPP en lugar de costo, criterios de amortización, etc.). Se exponen en: • Modifica el saldo inicial de resultados no asignados en el estado de Evolución del Patrimonio Neto.

29. Estado de flujo de efectivo Debe informar la variación en la suma de los siguientes conceptos: a) efectivo más depósitos a la vista. b)equivalentes de efectivo para cumplir con compromisos a corto plazo. Las inversiones pueden considerarse equivalente cuando tienen alta liquidez, y sujetos a riesgos insignificantes de cambio de valor.  

30. Estado de flujo de efectivo • Estructura • Operaciones ordinarias • Actividades operativas • Actividades de inversión • Actividades de financiación • Operaciones extraordinarias

31. INFORMACION COMPLEMENTARIA

32. Hechos posteriores al cierre Deberán considerarse los efectos de los hechos posteriores que proporcionen evidencias confirmatorias o permitan perfeccionar estimaciones.

36. Clasificación de colocaciones de fondos, prestamos y pasivos a cobrar o pagar en moneda • Apertura según: • Plazo vencido • Sin plazo establecido • A vencer ( por trimestre) • Pautas de actualización • Tipos de interés Composición y evolución de los rubros • Monto del capital. • Composición.

38. Bienes de disponibilidad restringida Deben aclararse las restricciones a la libre disponibilidad de los bienes. Gravámenes sobre activos Deberán informarse la existencia de bienes gravados con hipotecas, prendas u otro derecho real. Indicando: Respecto a la obligación que garantizan: naturaleza del gravamen, rubro del pasivo en el que esta incluida, y monto. Respecto al activo gravado rubro del activo en el cual esta expuesto y valor de libros .

41. Contingencias Exposición de las situaciones contingentes, no remotas y que no se encuentren contabilizadas. (naturaleza, efectos patrimoniales, indicando las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancelación.