Metodické postupy pro kontrolu plnění rozpočtů, metoda standardních nákladů

1. Hana Bohušová Metodické postupy pro kontrolu plnění rozpočtů, metoda standardních nákladů Přednáška č. 12

2. Přednáška č. 12 Cíle systému plánů a rozpočtů • Cílem není: stanovení kritérií a veličin, které musí být splněny „za každou cenu“ v pevně stanoveném termínu • Cílem je: omezení neurčitosti zefektivnit rozhodovací proces • Formulují se na základě analýzy dlouhodobých cílů podniku a prognóz

3. Přednáška č. 12 Dlouhodobé rozpočty • Veličiny se vymezují globálně nebo zhuštěně • Je vhodnější zpracovat variantní řešení • Vychází se ze zásady postupného zpřesňování • Ověření formulovaných cílů z hlediska finanční přijatelnosti • Často se používají klouzavé rozpočty • Strategické řízení režijních nákladů

4. Přednáška č. 12 Strategicky orientované manažerské účetnictví • Dva základní přístupy: • Dlouhodobý horizont řízení • Orientace nákladů vzhledem k situaci na trhu • Metody při stanovování směrných veličin: • Hodnotová analýza • Snaha o řízení životního cyklu výkonů • Využití automatizace a robotizace pomocí počítačů • Kalkulace cílových nákladů

5. Kontrola rozpočtů Řízení podniku prostřednictvím hodnotových veličin je založeno na kontrole plnění stanovených úkolů v hodnotovém vyjádření.

6. Kontrola rozpočtu režijních nákladů Kontrola je založena na srovnávání stavu žádoucího (určeného rozpočtem) a stavu skutečného (údaje z nákladového účetnictví) – údaje jsou uspořádány ve stejné struktuře. Porovnání je uskutečněno v pravidelných intervalech (minimálně měsíčně) Z porovnání jsou vyčísleny odchylky. Odchylky jsou předmětem následné analýzy

7. Vznik odchylek režijních nákladů Odchylky jsou vyhodnocovány a přijímána opatření k odstranění nepříznivých tendencí nebo k podpoře pozitivního vývoje. Příčiny odchylek: • Nereálně stanovený úkol rozpočtu, • Odlišný vývoj podmínek v období Řešení: • Změna parametrů rozpočtu, • Systémové řešení dle konkrétné příčiny odchylky

8. Způsoby kontroly • Prostřednictvím interních výnosů a výsledku hospodaření střediska – v systému nákladového účetnictví • Porovnáním skutečně vynaložených a rozpočtovaných nákladů mimo systém účetního zobrazení

9. Kontrola prostřednictvím interních výnosů • Pro vyjádření interních výnosů vnitropodnikových útvarů slouží vnitropodnikové ceny stanovené na úrovni předpokládaných (kalkulovaných) nákladů • Náklady vnitropodnikových útvarů jsou skutečně vynaložené náklady • Porovnání – výsledek hospodaření střediska

10. Kontrola mimo systém nákladového účetnictví • Nepoužívá-li podnik pro předávání výkonů mezi útvary předem stanovených cen – kontrola probíhá mimo systém nákladového účetnictví • Kontrola plnění rozpočtu probíhá pomocí: • Pevného rozpočtu (porovnání se skutečností, kde nelze měřit objem výkonů) – pro kontrolu nákladů správního střediska, • Variantního přepočteného rozpočtu (předem stanovené náklady- variabilní složka - jsou přepočítávány podle skutečného objemu výkonů) - , • Lineárně přepočteného rozpočtu (dle skutečného objemu výroby jsou přepočteny celkové rozpočtované náklady) – servisní střediska a střediska, která jsou motivována k zvyšování objemu apod.,

11. Příklad • Společnost vyrábí rošty pro výrobce nábytku. Její organizační struktura zahrnuje útvary – Výroba, Prodej, Distribuce, Správa a řízení. V období probíhá výroba pouze jednoho druhu roštu. Operativní kalkulace jednicových nákladů je 250 Kč. Pro řízení variabilních nákladů je stanoven normativ ve výši 50 Kč na 1 hodinu pracovního času. Výroba podle norem trvá 3 hodiny. Limit fixních režijních nákladů byl stanoven pro útvar ve výši 4000000 Kč. Plán výroby je 10000 kusů roštů. • V období se vyrobilo pouze 9 800 kusů a skutečné náklady jsou: • Jednicové náklady 2 420 000 Kč • Variabilní režijní náklady 1 495 000 Kč • Fixní výrobní režie 3 950 000 Kč

12. Rozpočet střediska Výroba

13. Variantní rozpočet střediska Výroba

14. Lineárně přepočtený rozpočet

15. Odchylky od rozpočtu

16. Přednáška č. 12 Metoda standardních nákladů Metoda vychází z: • Předem stanovených nákladů - standardů, které podnik spotřebuje při tvorbě jednotky výkonu za konkrétních, přesně vymezených podmínek • Zjištění skutečných nákladů • Vyjádření odchylek od standardů • Analýza odchylek • Přijetí opatření

17. Stanovení standardů • Přesná specifikace jednotky výkonů či její části, na kterou budou standardy vyjadřovány, • Stanovení standardů jednicových nákladů a variabilní režie • Stanovení standardů fixních nákladů pro standardní celkový objem výkonů a na jednotku výkonu,

18. Sledování skutečného průběhu • Standard představuje základ pro vyhodnocení skutečných výsledků. Předpokladem je jejich uplatnění je vhodné zobrazení v nákladovém účetnictví, • Odchylka – rozdíl mezi hodnotou standardů a skutečnou výší (pozitivní nebo negativní)

19. Následné zjišťování odchylek Při orientaci nákladového účetnictví na sledování skutečných nákladů a výnosů výkonů, lze odchylky zjišťovat po skončení období nebo činnosti – mimo systém nákladového účetnictví, Při použití předem stanovených nákladů v systému nákladového účetnictví, lze po uplynutí období zjišťovat odchylky přímo v systému nákladového účetnictví

20. Nevýhody následného zjišťování odchylek • Neumožňují pružně reagovat na vznik odchylek, • Není možno identifikovat přesně příčiny vzniku odchylek a konkrétní odpovědnost za jejich vznik, • Informace o skutečných nákladech jsou až po skončení období

21. Průběžné zjišťování odchylek • Rozdílové metody řízení: • Kontrola jednicových nákladů (příčinný vztah k výkonům) – rozdělení prvotní spotřeby na složky: • Náklady v předem stanovené výši • Rozdíl mezi předem stanovenými a skutečnými náklady • Kontrola režijních nákladů – podobně jako jednicové

22. Analýza odchylek • Cílem analýzy odchylek je zjistit příčiny rozdílů a určení odpovědnosti za jejich vznik, • Podrobnost zjišťování odchylek: • Vyhodnocení jednotlivých transakcí, • Rozdíl mezi standardním a skutečným ziskem za měsíc a podnik • Míra podrobnosti závisí na účelu, za jakým je analýza prováděna

23. Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci I • Odchylka prodejní ceny - vyjadřuje, jak změna skutečné prodejní ceny oproti standardní prodejní ceně ovlivnila výši zisku • Ve vztahu k jednotce výkonu Oc jako rozdíl mezi skutečnou prodejní cenou Csk (zjištěnou jako podíl celkových výnosů z prodeje za období a skutečného objemu prodeje) a standardní cenou Cst • Oc = Csk - Cst • Ve vztahu k celkovému objemu prodeje Oc jako rozdíl mezi skutečnou a standardní prodejní cenou vynásobený skutečným objemem prodeje Qsk • Oc = (Csk – Cst) * Qsk • Jako procentní změnu prodejní ceny • % Oc = (Csk – Cst) / Cst * 100

24. Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci II • Odchylka variabilních nákladů – vyjadřuje, jak změna skutečné výše variabilních nákladů na jednotku oproti standardní výši variabilních nákladů ovlivnila výši zisku • Ve vztahu k jednotce výkonu Ov jako rozdíl mezi standardem variabilních nákladů na jednotku Vst a skutečnou výší variabilních nákladů na jednotku Vsk (zjištěnou jako podíl celkových variabilních nákladů za období a skutečného objemu prodeje) • Ov = Vst - Vsk • Ve vztahu k celkovému objemu prodeje jako rozdíl mezi standardem variabilních nákladů na jednotku Vst a skutečnou výší variabilních nákladů na jednotku Vsk vynásobený skutečným objemem prodeje Qsk • Ov = (Vst – Vsk) * Qsk • Jako procentní změna • % Ov = (Vst – Vsk) / Vst * 100

25. Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci III • Odchylka fixních nákladů vyjadřuje absolutní úsporu či překročení fixních nákladů • Rozdíl mezi standardními fixními náklady FNst a skutečně vynaloženými fixními náklady FNsk • Ofn = FNst – FNsk • Na jednotku výkonů vzhledem ke skutečnému objemu produkce Qsk • Ofn = (FNst – FNsk) / Qsk • V procentuálním vyjádření • % Ofn = (FNst – FNsk) /FNst * 100

26. Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci IV • Odchylka objemu výkonů vyjadřuje vliv zvýšení či snížení skutečného objemu prodeje výkonů v porovnání se standardním objemem prodeje • Zjistí se jako rozdíl mezi skutečným Qsk a standardním Qst objemem prodeje vynásobený standardní marží na jednotku výkonů Mst • Oq = (Qsk – Qst) * Mst

27. Příklad • Společnost vyrábí bundy. Plánovaný objem výroby na období byl 12 000ks. • Předpokládaná prodejní cena 7000 Kč. • Norma spotřeby základního materiálu 3 bm na 1 kus, předem stanovená cena 1 bm je 800 Kč. • Variabilní režijní náklady: • Norma spotřeby času 3 hodiny • Sazba na 1 hodinu je 200 Kč • Fixní náklady – limit 24 000 000 Kč

28. Skutečná spotřeba a výroba • Ve skutečnosti bylo vyrobeno a prodáno 10 000 ks bund, • skutečná spotřeba jednicového materiálu 30 100 bm, • skutečný počet hodin práce byl 32 000, • Skutečné náklady a výnosy: • Výnosy z prodeje 71 500 000, • Spotřeba jednicového materiálu 24 170 000, • Variabilní režijní náklady 6 080 000, • Fixní náklady 24 250 000.

29. Stanovení standardů na 1 kus • Standardní prodejní cena 7 000 • Standardní jednicové náklady 2 400 (3*800) • Standardní variabilní režie 600 (3*200) • Standardní fixní náklady 2 000 (2400000/12000) • Standardní zisk 2 000

30. Rozdíl v zisku

31. Vliv prodejní ceny • Standardní prodejní cena 7 000 • Skutečná prodejní cena (71 500 000/10 000) 7 150 • Odchylka prodejní ceny na 1 kus 150 • Odchylka prodejní ceny na celkový objem 150 000 • Odchylka prodejní ceny v %(150/7000*100) 2,14 %

32. Vliv jednicových nákladů • Standardní jednicové náklady 2 400 • Skutečné jednicové náklady (24 170 000/10 000) 2 417 • Odchylka jednicových nákladů na kus -17 • Odchylka na objem prodeje -170 000 • Odchylka v % (-17/2400) -7,8%

33. Vliv variabilních nákladů • Standardní variabilní režijní náklady na kus 600 • Skutečné variabilní náklady na kus (6080000/10000) 608 • Odchylka variabilní režijních nákladů - 8 • Odchylka na celkový objem produkce 80 000 • Odchylka variabilních nákladů v % 1,33 %

34. Vliv fixních nákladů • Standardní fixní náklady 24 000 000 • Skutečné fixní náklady 24 250 000 • Odchylka fixních nákladů celkem - 250 000 • Odchylka fixních nákladů na jednotka -25 • Odchylka fixních nákladů v % - 1,04%

35. Vliv objemu výkonů • Standardní objem 12 000 • Skutečný objem 10 000 • Odchylka objemu výkonů (-2000*4000) - 8 000 000 • Odchylka objemu výkonů v % - 16,67%

36. Jednicové náklady • Standardní spotřeba materiálu 1 ks 3 bm • Skutečná spotřeba materiálu 1ks 30 100/10 000 3,1bm • Standardní cena za 1 bm materiálu 800 Kč • Skutečná cena za 1 bm materiálu 24 170000/30 100 803 Kč • Kvalitativní odchylka (800-803) * 30100 - 90 000 • Kvantitativní odchylka (30000-30100)*800 - 80 000 • Odchylka jednicových nákladů -170 000

37. Variabilní režijní náklady • Standardní spotřeba hodin 30 000 • Skutečná spotřeba hodin 32 000 • Standardní variabilní náklady na 1 h 200Kč • Skutečné variabilní náklady na 1 h 6080000/32000 190 Kč • Kvalitativní odchylka (200-190)*32000 320 000 Kč • Kvantitativní odchylka (30 000-32 000)*200 -400 000 Kč • Celková odchylka variabilních nákladů -80 000 Kč

38. Odchylky při nehomogenní produkci Vyrábí-li podnik více výrobků, ovlivňuje výši zisku nejen objem výkonů, ale i jejich struktura. Při nehomogenní produkci vzniká další odchylka, která je způsobena změnou sortimentu.

39. Přednáška č. 12 Analýza odchylek při nehomogenní produkci I • Odchylka ze změny sortimentu výnosů vyjadřuje změnu marže v důsledku změny struktury prodávaných výkonů • Kvantitativní odchylka – vzniká zvýšením objemu výkonů bez vlivu změny sortimentu, rozdíl mezi celkovým skutečným a standardním objemem výkonů násobený standardní průměrnou marží Mst/Qst • Oq = (Qsk – Qst) * (Mst / Qst) • Odchylka struktury – vzniká změnou sortimentu, změna průměrné marže násobená skutečným celkovým objemem výkonů • Oq = Qsk * (Mst / Qst -∑(Qsk * mst) / Qsk)

40. Přednáška č. 12 Analýza odchylek při nehomogenní produkci II • Odchylka ze změny struktury vstupů vyjadřuje rozdíl v nákladech na skutečně spotřebované zdroje při standardním poměru těchto zdrojů a v nákladech na skutečně spotřebované zdroje při skutečném poměru těchto zdrojů

41. Příklad • Společnost vyrábí dva druhy výrobků

42. Přednáška č. 12 Přehled odchylek

43. Přednáška č. 12 Typy odchylek I • Odchylky kvalitativní - vznikají rozdílem mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní dosažené ceny, mzdového ocenění a jiných parametrů souvisejícíchs oceněním hodnocené veličiny • Odchylky kvantitativní - vznikají z rozdílu mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní naturální spotřeby, prodaných výkonů a jiných parametrů souvisejícíchs vědnou podstatou hodnocené veličiny • Sortimentní odchylky - kvantifikující rozdíl mezi směrným a skutečným sortimentním složením nakupovaných a prodávaných výkonů • Odchylky z výtěžnosti a úspornosti – vynakládaných ekonomických zdrojů

44. Přednáška č. 12 Typy odchylek II • Pomocí kombinace variantního a pevného přepočteného rozpočtu: • Spotřební odchylka • Objemová odchylka • Pomocí kombinace variantního a pevného přepočteného rozpočtu rozlišujícího činnost produktivní a neproduktivní • Rozkladem spotřební odchylky • Rozpočtová odchylka • Výkonnostní odchylka • Rozkladem objemové odchylky • Účinnostní odchylka • Kapacitní odchylka

45. Přednáška č. 12 Děkuji za pozornost