Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

1. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas Departamento de Capacitación Dr. Martín S. Ghirardotti presenta a:

2. MÉTODO DEL IMPUESTO DIFERIDO A U D I T O R Í A Cr. Martín Ghirardotti

3. Descripción General • Es un método de contabilización del Impuesto a las Gananciaspor el cual se asocian adecuadamente en el tiempo el resultado contable con el Impuesto. Se determina el cargo contable por IG sobre la base del DEVENGADO.

4. Descripción General • Existen diferencias entre las normas impositivas y contables que hacen que ciertos ingresos y gastos impacten en periodos distintos. • Si las diferencias producidas en el ejercicio pueden tener reversión en ejercicios futuros estamos ante una diferencia TRANSITORIA, en caso contrario se trata de una diferencia PERMANENTE.

5. Descripción General • El método permite reconocer un activo o un pasivo consistente en el efecto fiscal (Importe x Tasa de Impuesto) que tendrán las diferencias temporarias sobre el IG de ejercicios futuros. • Además el método permite activar quebrantos impositivos. Esto implica que el cargo contable por IG puede ser ganancia.

6. Descripción General Diferencias Permanentes • Son aquellas diferencias que se originan en ingresos o egresos contables que no son admitidos por la legislación impositiva, o viceversa. • Estas diferencias no afectan ejercicios futuros, ya que su efecto se devenga en el ejercicio corriente, por lo tanto no se tienen en cuenta para el calculo de activos y pasivos por impuesto diferido. àNo generan Activos ni Pasivos por ID

7. Diferencias Permanentes • Reembolsos por exportación (Exento hasta parte del 2003) • Donaciones no admitidas • Exenciones de leyes especiales • Deducciones no admitidas • Multas, costas causídicas, intereses punitorios • Gastos no admitidos • Intereses presuntos y rentas presuntas • Ajuste por inflación de Bienes de Uso en CABA Ejemplos

8. Diferencias Temporarias Son aquellas diferencias que se originan en ingresos y gastos que la ley impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos a los que inciden contablemente. Es decir que la diferencia producida en un ejercicio estará sujeta a reversión en otro. àEstas diferencias generan activos y pasivos por impuesto diferido.

9. Diferencias Temporarias • Medición de Activos a Valores Ctes, no siendo dicho criterio el usado impositivamente. • Tratamiento del Leasing. • Amortización de BU, distinto criterio de amortización, vida útil, venta y reemplazo. • Gastos de Organización. • Ventas a plazo (devengado exigible) • Imputación de incobrables. • Provisión para despidos. • Honorarios de directores Ejemplos

10. Año 1: Ventas $10.000 Costo de ventas $11.000 Año 2: Ventas $20.000 Costo de ventas $17.000 No se realizaron a ajustes impositivos. Plantee la registración contable y el estado de resultados por el método tradicional y por el método del impuesto diferido. Ejemplo 1 : Planteo

11. Tradicional Año 1: Sin registración contable Ventas $10.000 Costo $11.000 Resultado $-1.000 Año 2: IG (R-) 600 IG a pagar 600 Ventas $20.000 Costo $17.000 Subtotal $ 3.000 IG $ -600 Resultado $ 2.400 Impuesto Diferido Año 1: Crédito ID 350 IG (R+) 350 Ventas $10.000 Costo $11.000 Subtotal $-1.000 IG $ 350 Resultado $ -750 Año 2: IG (R-) 950 Crédito ID 350 IG a pagar 600 Ventas $20.000 Costo $17.000 Subtotal $ 3.000 IG $ -950 Resultado $ 2.150 Ejemplo 1 : Resolución

12. Ejemplo 2A : Planteo Ejercicio 2003 Valor Contable Bienes de Cambio: $1.000 Valor Impositivo Bienes de Cambio: $900 Resultado por tenencia Contable: $100 Resultado impositivo: $0 Se solicita: • Establecer tipo de diferencia y valor • Contabilización del IG según el método del ID • EERR contable e impositivo

13. Ejemplo 2A : Resolución

14. Ejemplo 2B : Planteo Ejercicio 2004 Se vende el 40% de los bienes de cambio a $600. Valor contable de existencia final $800 Valor impositivo de existencia final $540 Se recibió una multa por no presentación de la DJ de ganancias periodo 2003 de $100. Se solicita: • Establecer tipo de diferencia y valor • Contabilización del IG según el método del ID • EERR contable e impositivo

15. Ejemplo 2B : Resolución

16. Ejemplo 2B : Resolución

17. Normas de medición y Exposición Las normas Argentinas relativas a la medición y exposición están contenidas en las Resoluciones técnicas 8, 9 , 17 y 19.

18. Normas de medición y Exposición MEDICION: La medición contable de los Impuestos diferidos se hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en Moneda) y 5.30 (Otros créditos en Moneda) de la RT 17, de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los aumentos o disminuciones que sobre los impuestos determinados tendrán: • La reversión de diferencias temporarias • El empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.

19. Normas de medición y Exposición MEDICION: Se imputarán como resultado del periodo: • Los impuestos determinados para el mismo • Las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o escisiones.

20. Normas de medición y Exposición EXPOSICION Estado de resultados: Debe distinguirse en la parte que afecta a resultados ordinarios y extraordinarios e incluirse en cada subtotal. Estado de situación patrimonial: Los saldos activos y pasivos por ID deben exponer como Otros Créditos NO corrientes u Otros Pasivos NO corrientes. Los saldos activos y pasivos deben compensarse y exponerse por el neto.

21. Normas de medición y Exposición EXPOSICION Notas: No solo debe exponerse en nota la composición del saldo sino que también debe confeccionarse una nota adicional en la cual se concilie: • El impuesto contable teórico (Resultado antes de impuestos x Tasa IG) y el impuesto contabilizado. Estas partidas estarán dadas por las diferencias permanentes. • El impuesto contabilizado y el impuesto determinado (impositivo). Estas partidas estarán dadas por las variaciones en las diferencias temporarias.

22. Normas de medición y Exposición EXPOSICION Ejemplo nota:

23. Tipos de Métodos El cálculo del Impuesto Diferido puede hacerse por dos métodos con los cuales deberíamos arribar a similar resultado: • Método del Balance • Método del Estado de Resultados El método adoptado por nuestras normas contables es el Método del Balance.

24. Tipos de Métodos Basado en el Balance: • Requiere la confección de un Balance impositivo • Se calculan las diferencias entre los Activos y Pasivos Contables e impositivos. • Se analiza el tipo de diferencia (temporaria o permanente) • Si hay diferencias temporarias cuyo efecto sobre los impuestos a pagar en el futuro se considera probable, se reconoce un activo o pasivo por ID, y se lo mide aplicando la tasa del impuesto a las diferencias calculadas. • Se deben obtener los ajustes impositivos ya que pueden implicar diferencias permanentes que deban incluirse como justificación en la nota del balance.

25. Tipos de Métodos Estado de Resultados • No requiere la confección de un Balance impositivo • Se analiza el tipo de diferencia (temporaria o permanente) que representa cada ajuste impositivo. • En el primer ejercicio de aplicación se deben considerar TODAS las diferencias de DJ anteriores que pudieran afectar el impuesto de ejercicios posteriores al analizado (o sea, diferencias temporarias). • La desventaja es que nos obliga a llevar un “inventario” de los ajustes anteriores.

26. Activos y Pasivos por ID • Como regla general, teniendo en cuenta que se trate de diferencias temporarias: AC < AI o PC > PI=Activo por Impuesto Diferido AC > AI o PC < PI=Pasivo por Impuesto Diferido