EHH -tartalékok 1 9. Altenburger Gyula Szimpózium 2009. május 23. Hanák Gábor

1. EHH-tartalékok19. Altenburger Gyula Szimpózium2009. május 23.Hanák Gábor

2. Egy hipotetikus helyzet • Egy jogrendben működik egy speciális piac • Számos piaci szereplő van • A piaci szereplők tevékenysége olyan, hogy ha egyedül lennének a piacon, akkor a múltbeli események miatt a jövőben pénzügyi ráfordítással járó kötelem hárulna rájuk • Ha ez lenne a helyzet, akkor pénzügyi beszámolójukban e kötelmet tartalékként kellene megjeleníteniük Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

3. Egy hipotetikus helyzet • Van egy központi, nem piaci szereplő, nevezzük EHH-nek • Az EHH finanszírozza a piaci szereplők összességére háruló kötelem miatti kifizetéseket • Ha pontosan azonosítható lenne az, hogy mely piaci szereplőkhöz kapcsolódó múltbeli események miatt keletkezik az EHH-nek kifizetési kötelezettsége, akkor pontos elszámolást készítene a piaci szereplők számára • Mivel erre az elszámolásra nem képes, az EHH évente a piaci szereplők aktuális piaci részesedése alapján felosztja és kirója az adott évben teljesített fenti kifizetéseit Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

4. Egy hipotetikus helyzet és az IFRS • Az IFRS alapján • az egyes piaci szereplők a fenti tevékenységre nem jeleníthetnek meg tartalékot beszámolójukban • a tárgyévben rájuk kirótt fizetési kötelezettséget tárgyévi költségként kell megjelenítsék Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

5. IFRS alapú számvitel • Framework 49 (b): „a liability is a present obligation of the entity arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the entity of resources embodying economic benefits” • IAS37.19: „It is only those obligations arising from past events existing independently of an entity’s future actions… that are recognised as provisions.” • Pl. be/kilép-e a piacra/ról, vagy növeli/csökkenti piaci részesedését Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

6. IFRS, Framework, 83 • An item that meets the definition of an element should be recognised if: (a) … (b) the item has a cost or value that can be measured with reliability Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

7. IFRS, Framework, 83 • Esetünkben ez a kritérium nem áll fenn • Az EHH éppen azért folyamodik a piaci részesedés alapú felosztásához, mert képtelen lenne megbízhatóan kimutatni azon ráfordításait, amelyek egyébként a piaci szereplőkre hárulnának, ha az azonosítás nem jelentene problémát Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

8. IFRIC Interpretation 6 • Cím: “Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment” • Az IFRIC6 hivatkozik az EU azon szabályozására, amely szerint bizonyos idő-szakban (amikor az egyedi azonosítás még nem történt meg) az Elektronikus Háztartási Hulladék kezelésének költségét az adott időszakban piacon levő gyártóknak piaci részesedésük arányában kell viselniük Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

9. IFRIC Interpretation 6 • Az értelmezés megállapítja azt, hogy az EU szabályozás specifikuma miatt a fenti esetben a kötelem a piacon való részvétellel keletkezik, nem pedig az elektronikus eszköz gyártásával vagy eladásával Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

10. A magyar számvitel • Az Szt szerint a pénzügyi kötelezettség (3.§ (9) 2. a): • „szerződéses megállapodáson alapuló kötelezettség pénzeszközök vagy egyéb pénzügyi eszközök más felek részére történő átadására” Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

11. Vélemény • A biztosítónak nem feltétlen az egyes bekövetkezett károkkal közvetlen összefüggésben kell jövőbeli kifizetést teljesítenie (bár kétségtelenül ez az általános eset), hanem ténylegesen bizonyos múltbeli események miatt a jelenben meglevő kötelmei alapján a jövőben felmerülő kifizetések miatt (ld. Framework 49 (b)) Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

12. Vélemény • Jelen esetben a kötelem az EHH felé áll fenn • Nem a konkrét károkat kell rendezni! • Nincs kimutatható kapcsolat a bekövetkezett EHH-s károk és az EHH-nak fizetendő összeg között Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

13. Nincs kapcsolat a bekövetkezett EHH-s károk és az EHH-nak fizetendő összeg között • Az EHH szerződés megkötése nem kötelező • Belépés a piacra • Kilépés a piacról • A piaci részesedés módosítása/módosulása • Tehát nincs kapcsolat Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

14. Van kapcsolat a bekövetkezett EHH-s károk és az EHH-nak fizetendő összeg között • Ha a károk megnőnének, akkor az EHH is többet kérne el • A fizetendő összegben benne vannak azon összegek is, amelyek a korábbi években bekövetkezett károk miatt jelentkeztek az EHH-nál • Tehát mégis van kapcsolat Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

15. A magyar számvitel • Bármilyen furcsa: a magyar tartalékrendelet nem definiálja a függőkár tartalékot • definiált a tételes függőkár tartalék • definiált a kései károk (IBNR) tartaléka • Az EHH-károkra tételes függőkár vagy IBNR tartalékot kell-e képezni? Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

16. A magyar számvitel • Tételes: „a mérleg fordulónapjáig bekövetkezett és bejelentett, de még nem… rendezett károk… miatti kifizetések… fedezetére szolgál” • Lehet, hogy bizonyos EHH-károk ilyenek, de nem feltétlen tudható ez róluk • Az értelmezéshez kritikus, hogy a bejelentés szó mit takar: kinek és mit jelentenek be? Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

17. A magyar számvitel • IBNR: „a mérleg fordulónapjáig bekövetkezett…, de még be nem jelentett késői károk…miatti kifizetések …fedezetére szolgál” • Lehet, hogy bizonyos EHH-károk ilyenek, de nem feltétlen tudható ez róluk Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

18. A magyar számvitel • Az látható, hogy a magyar jogrendben a függőkár tartalék általános definíciójának hiánya miatt problémák vannak • Természetesen ez nem ok arra, hogy szakmailag inkorrektül járjunk el! Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra

19. Melyik számvitel? • Nem mindegy, hogy milyen számviteli rend szerint készítjük a beszámolót • IFRS: nem engedi meg az EHH tartalékot • Magyar számvitel: a szabályozásbeli bizonytalanság miatt érdemes megfontolni az IFRS nyújtotta fogódzókat Hanák Gábor: OEP-tartalékok a KGFB károkra