IAS 19 Beneficios a los empleados

1. IAS 19Beneficios a los empleados EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

2. Objetivos • Principales conceptos de la IAS 19. • Identificar tipos de beneficios a empleados • Tratamiento contable de los beneficios a empleados • Exenciones voluntarias de IFRS 1 • Diferencias IFRS y NIF

3. Objetivo Principio básico Comprende los beneficios que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. El costo de entregar beneficios a los empleados deberá ser reconocido en el período en que la entidad consume los beneficios económicos obtenidos de sus servicios. <IAS 19.Objetivos, 7> . PATRON EMPLEADO Beneficios Servicios

4. Alcance La norma aplica a todos los beneficios a los empleados, exceptuando: ‒Los informes de los planes de beneficios a los empleados (IAS 26). ‒Pagos basados en acciones (IFRS 2). <IAS 19. 1 a 2> Comprende los que proceden de: ‒Planes u otro tipo de acuerdo formales entre una entidad y sus empleados. ‒Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales. ‒Prácticas informales que generan obligaciones implícitas. <IAS 19.3>

5. Ejemplo de beneficios a empleadosBeneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos Antecedentes En algunas jurisdicciones, las leyes laborales requieren que las entidades paguen a sus empleados un beneficio en efectivo que se calcula en función a una base gravable de impuestos determinada conforme a la ley de impuestos locales (antes de la deducción de pagos por participación en las utilidades a los trabajadores). La responsabilidad por el importe pagado a los empleados en el marco del plan de beneficios de reparto de utilidades es deducible de impuestos para la entidad.

6. Ejemplo de beneficios a empleadosBeneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos Pregunta ¿Bajo que norma debe contabilizarse los beneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos (P.T.U.)?. A. IAS 12 Impuestos a la utilidad. B. IAS 19 Beneficios a los empleados. C. Ninguna de las dos.

7. Ejemplo de beneficios a empleadosBeneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos Respuesta B. IAS 19 Beneficios a los empleados. IAS 19 aplica a los beneficios de los empleados previstos en los requisitos legales, incluidos los beneficios a corto plazo (por ejemplo, acuerdos de reparto de utilidades). Mientras que la cantidad pagada a los empleados se basa en la base impositiva de impuestos, se paga a los empleados a cambio de servicios prestados y, por lo tanto, el pago debe ser clasificado como compensación de los empleados. <iGAAP 2010 (Chapter 26), Example 2>

8. Tipos de beneficios a empleados Beneficios a los empleados a corto plazo <IAS 19.4> Beneficios post-empleo Los beneficios a los empleados incluyen: Otros beneficios a largo plazo Beneficios por terminación

9. Tipos de beneficios a empleados Beneficios post-empleo Beneficios a los empleados a corto plazo <IAS 19.4> Los beneficios a los empleados incluyen: Otros beneficios a largo plazo Beneficios por terminación

10. Beneficios a los empleados a corto Son los que deben liquidarse en un período de 12 meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados prestaron sus servicios. Son diferentes a los beneficios por terminación. <IAS 19.7> Beneficios a corto plazo 2012 2013 2014 Fin del período ejercicio 31 de diciembre de 2011 12 meses posteriores al término del ejercicio 31 de diciembre de 2012

11. Beneficios a los empleados a corto plazo ¿Cuáles son beneficios a corto plazo?

12. Beneficios a los empleados a corto plazo Reconocimiento y medición Se reconoce el importe (sin descontar) de los beneficios que se espera pagar a cambio del servicio recibidos durante el período, ya sea: • ‒Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe ya pagado. • Si el importe pagado excede el importe sin descontar, el excedente se reconoce como un activo (gasto pagado por anticipado). • Un activo solo se reconoce en medida que dé lugar a una reducción de pagos en el futuro o reembolso en efectivo. • ‒Como un gasto, a menos que otra IFRS requiera o permita su inclusión en el costo de un activo (IAS 2 y IAS 16). <IAS 19.10>

13. Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazo Reconocimiento del costo esperado de los beneficios a los empleados a corto plazo en forma de ausencias compensadas. Una entidad podría compensar a los empleados por sus ausencias por diversos motivos (vacaciones, incapacidad, maternidad). El derecho de compensar las ausencias puede ser acumulado o no. <IAS 19. 11 a 12> Ausencias compensadas Acumulativas No acumulativas

14. Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazo Reconocimiento y medición: No acumulativas Acumulativas Pueden ser diferidas y utilizadas en períodos posteriores, si no se utilizaron en el período corriente. Se registran al costo esperado, a la fecha del balance, que se espera pagar por los derechos acumulados. <IAS 19. 13, 14 y 16> Pueden ser diferidas y utilizadas en períodos posteriores, si no se utilizaron en el período corriente. Se registran al costo esperado, a la fecha del balance, que se espera pagar por los derechos acumulados. <IAS 19. 13, 14 y 16>

15. Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazoPermiso de vacaciones ganadas Antecedentes La compañía proporciona por ley vacaciones anuales a sus empleados el 1 de enero cada año. Un empleado tiene derecho a 20 días de vacaciones con valor de $100. Si deja la empresa durante el año, la compañía debe pagarle $100 en efectivo, menos las vacaciones usadas. Pregunta ¿Cómo deben contabilizarse las vacaciones a las que tiene derecho el empleado?.

16. Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazo – Permiso de vacaciones ganadas Respuesta La compañía debe registrar un pasivo de $100 y reconocer el gasto de $100 el 1 de enero. El arreglo está relacionado con ausencias compensadas acumulativas. La Compañía tiene un pasivo al 1 de enero ("una obligación presente ...que surge de eventos pasados, cuyo pago es probable que resulte en una salida de recursos " [IAS 37.10]). El empleado tiene el derecho al pago de vacaciones desde la fecha en que se otorgan (evento pasado) y no necesariamente tiene que prestar servicios adicionales. <iGAAP 2010 (Chapter 26) Example 3.2.1>

17. Reconocimiento Principios clave de reconocimiento La entidad tenga una obligación presente, legal o asumida (implícita), de pagar como consecuencia de eventos pasados; y Se deberá reconocer el costo estimado, sólo cuando se cumpla con: La obligación pueda estimarse confiablemente. <IAS 19.17>

18. Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales Antecedentes (1/3) Ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2012. El número total de empleados de la Oficina matriz al 31 de diciembre de 2011 y 2012 fue de 50. En 2011, el promedio de ausencias no utilizadas fue de 5 días por empleado. El 31 de diciembre de 2011, se reconoció un pasivo de $20,000. El aumento promedio del salario fue de un 2% el 1 de enero de 2012. Durante 2012, el promedio anual de ausencias utilizadas fue de 14 días por empleado, que incluye las ausencias acumuladas desde el 2011.

19. Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales Antecedentes (2/3) Extracto del contrato de empleo estándar para el personal de la Oficina Matriz –Ausencias anuales. ‒Además de los días feriados por ley, usted tiene derecho a 15 días de vacaciones anuales remuneradas, cada año, de acuerdo a la siguiente política. Las vacaciones anuales se acumulan una vez completado un mes de servicio. La acumulación de vacaciones anuales se limita a su derecho anual de ausencias. Si usted ha acumulado días de vacaciones que exceden su derecho anual, entonces su excedente se perderá el 31 de diciembre de cada año.

20. Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales Preguntas (3/3) ¿A cuanto asciende el pasivo por ausencias anuales que se deberá reconocer al 31 de diciembre de 2012? ¿Cuál es el gasto por ausencias anuales que se reconocerá en el ejercicio 2012?

21. Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales Respuesta El pasivo que será reconocido para las ausencias anuales de la Oficina Matriz en los Estados Financieros para el año que finaliza el 31 de diciembre de 2012 debe ser de $ 24,480. Los asientos de diario a registrarse para reconocer el aumento del pasivo durante el año son: Gasto ___4,480.00 Pasivo___4,480.00

22. Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales Respuesta El gasto que será reconocido para las ausencias anuales corresponde al aumento en el pasivo durante el año, el cual se determina como sigue: Pasivo del 2012 = Pasivo 2011 x aumento salarial x días acumulados en el 2012*/días acumulados en el 2011**. = 20,000 x (2%) x 6*/ 5** = 24,480. Días acumulados en el 2012. = Días acumulados en el 2011 + derecho anual – ausencias utilizadas durante el 2012. = 5 + 15 – 14 = 6* Días acumulados 2011 = 5 ** (ver antecedentes). •Derecho anual = 15 (ver extracto del contrato). •Ausencias utilizadas durante el 2012 =14 (ver antecedentes). Por lo tanto el gasto es $4,480 (=24,480-20,000). <iGAAP 2010 Chapter 26.3.2.1>

23. Beneficios post-empleo Beneficios por retiro (pensiones) Otros beneficios post-empleo (seguros de vida, beneficios de atención médica posteriores al empleo).

24. Beneficios post-empleo Aportaciones definidas vs beneficios definidos Planes de aportaciones definidas: La obligación legal o implícita se limita a la aportación acordada al fondo. El riesgo actuarial y de inversión recae sobre el empleado. La cantidad a recibir por el empleado, se limita a las aportaciones de la entidad. Poseen términos que aclaran como se determinan las aportaciones a las cuentas individuales, en vez del importe de los beneficios que recibirá el individuo. •Ejemplo: La compañía debe contribuir el 3% del salario a un fondo. <IAS 19. 24 y 25>

25. Beneficios post-empleo Aportaciones definidas vs beneficios definidos Planes de beneficios definidos: La obligación consiste en otorgar los beneficios acordados a empleados. El riesgo actuarial y de inversión recae sobre la entidad Indican el importe de los beneficios que el empleado recibirá. Ejemplo: Los participantes recibirán pagos anuales equivalentes al 1% de su último salario por cada año de servicio, durante el resto de su vida. <IAS 19.27>

26. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Antecedentes Una compañía tiene un plan de beneficios, como sigue: • ‒Las contribuciones al plan se determinan con base en la edad del empleado al entrar al plan, sueldo promedio proyectado al retiro, mortalidad proyectada, y edad de retiro. • ‒Cada empleado tiene un porcentaje de contribución calculado con información demográfica. • ‒Las contribuciones de la compañía se acumulan a la cuenta de cada empleado. • ‒Las ganancias o pérdidas de inversión de los activos del plan, se acumulan a los empleados en una base proporcional y no se consideran en el cálculo de la contribución de la compañía. • ‒Si la cuenta de balance de un empleado, al retiro o la terminación, excede o se queda corta de la cantidad designada, la cuenta no se ajustará por la compañía. • ‒Los empleados reciben sólo los fondos acreditados a sus cuentas.

27. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Pregunta ¿Este plan representa un plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos?.

28. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Respuesta Plan de aportaciones definidas. • ‒El plan tiene una fórmula compleja para calcular la contribución del patrón, sin embargo, el cálculo del beneficio no se ajusta por las ganancias o pérdidas de la inversión en los activos contribuidos a la cuenta individual del empleado. • ‒El riesgo actuarial y de inversión caen al empleado. <iGAAP 2010 (Chapter 26) Example 4.2>

29. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Debe ser contabilizado como: Las aportaciones del patrón se fijan anticipadamente sobre la base del salario actual del empleado. El empleado recibe un beneficio (un solo pago o una renta vitalicia) equivalentes a las aportaciones que han sido pagadas al plan más el rendimiento generado sobre los activos adquiridos. El patrón garantiza un rendimiento fijo mínimo sobre los activos, lo cual está especificado en los términos y condiciones del plan, durante el período hasta el pago de los beneficios. Beneficio definido Aportación definida Este es un plan con un nivel de aportaciones fijas pero que provee un rendimiento mínimo garantizado. Este es un plan de beneficios definidos. Sin embargo, sin la garantía sería un plan de aportaciones definidas.

30. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Debe ser contabilizado como: Un patrón paga a un plan estatal de pensiones una aportación igual al 3% de los salarios. •Los empleados recibirán beneficios directamente del plan estatal. Beneficio definido Aportación definida La única obligación de la entidad es pagar las aportaciones a su vencimiento. Si una entidad deja de emplear a integrantes del plan estatal, no tendrá ninguna obligación de pagar los beneficios ganados por sus empleados en años anteriores.

31. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Las aportaciones del patrón se pagan a un plan que combina en un fondo común los activos aportados por varias entidades no relacionadas. •Los activos proveen beneficios para los empleados de todas las entidades. •El nivel de las aportaciones y de los beneficios se determina sin considerar la identidad de la entidad que emplea a los empleados concernientes. •Las aportaciones del patrón se fijan solamente en relación al actual período de servicio. •El patrón puede ser responsable por la obligación de realizar aportaciones adicionales en el caso de un déficit que surge por servicios pasados. Debe ser contabilizado como: Beneficio definido Aportación definida Este es un plan con un nivel de aportaciones fijas pero que provee un rendimiento mínimo garantizado. Este es un plan de beneficios definidos. Sin embargo, sin la garantía sería un plan de aportaciones definidas. Nota: El patrón puede identificar su parte de los activos y pasivos de manera consistente y razonable.

32. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Las aportaciones del patrón se pagan a un plan que combina en un fondo común los activos aportados por varia entidades no relacionadas. •Los activos proveen beneficios para los empleados de todas las entidades. •El nivel de las aportaciones y de los beneficios se determina sin considerar la identidad de la entidad que emplea a los empleados concernientes. •Las aportaciones del patrón se encuentran afectadas por un excedente o un déficit del sistema. •El patrón no puede identificar su parte de los activos y pasivos de manera consistente y razonable ya que las aportaciones se fijan para el sistema completo en vez de reflejar las características reales de los empleados del patrón individual. Debe ser contabilizado como: Beneficio definido Aportación definida Este es un plan multi-patronal que es un plan de beneficios definidos. •La entidad tiene una obligación de pagar aportaciones adicionales si el fondo no tiene suficientes activos para pagar los beneficios. •Como no se dispone de suficiente información para utilizar la contabilización de beneficios definidos, la entidad debe contabilizar el plan como si fuese un plan de aportaciones definidas y proporcionar revelaciones adicionales. •Si existe un acuerdo contractual acerca de como el excedente/déficit del plan será asignado a los participantes, la entidad debe reconocer el activo o el pasivo que surja del acuerdo y el ingreso o costo resultante en ganancia o pérdidas.

33. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Subsidiarias Una entidad es parte de un plan de beneficios de un grupo que se opera de una manera que no permite al empleador individual identificar su parte de los activos y pasivos del plan. Debe ser contabilizado como: Aportación definida Beneficio definido No se dispone de suficiente información para utilizar la contabilización de beneficios definidos, por lo tanto las entidades individuales deben contabilizar el plan como si fuese un plan de aportaciones definidas y proporcionar revelaciones adicionales requeridas por la IAS 19.34A y B.

34. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Grupo - Matriz Una entidad es parte de un plan de beneficios de un grupo que se opera de una manera que no permite al empleador individual identificar su parte de los activos y pasivos del plan. Debe ser contabilizado como: Aportación definida Beneficio definido Grupo en su conjunto Se dispone de suficiente información a nivel de grupo para utilizar la contabilización de beneficios definidos. Matriz (o entidad patrocinadora) Si una entidad actúa como la entidad patrocinadora legal, entonces en esa entidad se aplica la contabilización de beneficios definidos.

35. Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios definidos - Ejemplo Subsidiaria Una entidad paga primas de seguros para financiar un plan de beneficios post-empleo. •Las pólizas de seguros están específicamente asignadas a la provisión de beneficios para los empleados incluidos en el plan. •Cubren todos los beneficios que son pagaderos bajo el plan a los integrantes individuales. •Habiendo pagado la prima correspondiente, el patrón no retiene ninguna obligación legal o implícita de pagar más aportaciones si las pólizas no tienen suficientes activos para pagar todos los beneficios de los empleados relacionados con el servicio de los empleados en el período actual y en períodos anteriores o aún en el caso de quiebra de la compañía de seguros. Debe ser contabilizado como: Aportación definida Beneficio definido La entidad no tiene ninguna obligación legal o implícita (ni directa ni indirectamente como resultado del plan) de pagar beneficios directamente al empleado a su vencimiento, ni de pagar montos adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios futuros relacionados con servicios de los empleados en el período actual o en períodos pasados.

36. Beneficios post-empleoEjercicio – Clasificación de beneficios Antecedentes Beneficio A (Esquema del grupo) • ‒La entidad paga el 10% del salario anual del empleado al fondo. Los empleados reciben una pensión (parte se retira como cobro único en la fecha de jubilación) calculada por medio de una fórmula basada en los años de servicio y en el salario anual final. Beneficio B (Esquema subsidiario) • ‒A los empleados se les permite, en su contrato, recibir un beneficio de pago único al término de su prestación de servicios que equivale al 1% del salario final por cada año de servicio. Los pagos de la entidad no se fijan con anticipación.

37. Beneficios post-empleoEjercicio – Clasificación de beneficios Antecedentes Beneficio C (Esquema del grupo) • ‒Se requiere que la entidad pague una aportación igual al 5% de los salarios al plan. Una vez pagadas, la entidad no tiene otras obligaciones de pago. Beneficio D (Esquema subsidiario) • ‒La entidad paga una aportación igual al 3% de los salarios al plan estatal de pensiones. Los empleados o jubilados recibirán sus pensiones por medio del plan estatal. Beneficio E (Esquema del grupo) • ‒Los empleados tienen derecho a un bono igual al 1% del salario actual después de 15 años de servicio.

38. Beneficios post-empleoEjercicio – Clasificación de beneficios Pregunta ¿Cómo se clasifican los beneficios?.

39. Beneficios post-empleoEjercicio – Clasificación de beneficios Respuesta • Los beneficios A, B, C, y D corresponden a beneficios post-empleo, ya que se pagan después del término del empleo. • ‒Los beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, dependiendo del fundamento económico del plan que derivan de sus términos y condiciones principales. • •El beneficio E es “otro beneficio a largo plazo”, cuyo pago se realiza dentro de los 12 meses posteriores al término del período en el que se prestó el servicio (cuando el servicio relacionado comienza 15 años antes del pago).

40. Beneficios post-empleoPlanes multi-patronales, gubernamentales y beneficios asegurados IAS 19 considera tres planes de beneficios post empleo. Cada plan debe clasificarse como un plan de beneficios definidos o de aportaciones definidas. <IAS 19.28>

41. Beneficios post-empleo Planes multi-patronales: El riesgo actuarial y de inversión recae sobre el empleado. Planes de aportaciones definidas o beneficios definidos, en los cuales: Planes de aportaciones definidas o beneficios definidos, en los cuales: Se utilizan los activos para otorgar beneficios a los empleados de más de una entidad. •Las aportaciones e importes de beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad y empleados cubiertos por el plan. Se juntan activos aportados por distintas entidades que no están bajo control común. Contabilizar la parte proporcional de la obligación, activos y costos, de la misma forma que para cualquier otro plan de beneficios definidos. <IAS 19.29 a 30>

42. Beneficios asegurados Planes gubernamentales: Normalmente se clasifican como planes de aportaciones definidas El tratamiento contable es el mismo que el de los planes multi-patronales. Planes establecidos por la legislación para cubrir todas las entidades (o industria específica) y se administran por autoridades nacionales o locales que no están sujetas al control o influencia de la entidad que reporta Por lo general, la única obligación de la entidad es pagar las aportaciones a medida que se realizan los pagos a los empleados. Si la entidad deja de contratar beneficiarios del plan gubernamental, no tiene obligación de pagar los beneficios acumulados por los años de servicio anteriores. <IAS 19.29 a 30>

43. Beneficios post-empleoPlanes de aportaciones definidas La obligación está determinada por el importe contribuido al plan por un período. No se necesitan supuestos actuariales. • ‒No existe posibilidad de ganancias o pérdidas actuariales. Cuando un empleado ha prestado servicios durante un período, la entidad reconoce las contribuciones a pagar, a cambio de ese servicio, simultáneamente. <IAS 19.43>

44. Beneficios post-empleoPlanes de aportaciones definidas– Reconocimiento y medición En el estado de resultados • ‒Como un gasto, a menos que otra IFRS requiera o permita su inclusión en el costo de un activo (IAS 2 y IAS 16). En el balance: • ‒Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe ya pagado. • •Si el importe pagado excede el importe sin descontar, el excedente se reconoce como un activo (gasto pagado por anticipado). • •Un activo sólo se reconoce en medida que de lugar a una reducción de pagos en el futuro o reembolso en efectivo. <IAS 19.44>

45. Beneficios post-empleoPlanes de aportaciones definidas– Ejercicio Beneficio C Antecedentes La entidad debe pagar al plan una aportación igual al 5% de los salarios y la entidad no tiene otras obligaciones de pago. Salarios totales de todos los empleados bajo el Beneficio C en el 2012: $900,000 Contribuciones al plan realizadas por la entidad durante el 2012: $40,000 No se tiene registrado un activo o pasivo por las aportaciones prepagadas/pendientes al 31 de diciembre de 2012. Pregunta ¿Qué pasivo (si hubiera) se debe reconocer bajo este plan?. ¿Qué gasto se debe reconocer bajo este plan?.

46. Beneficios post-empleoPlanes de aportaciones definidas– Ejercicio Beneficio C Respuesta Determinar qué gasto y pasivo (si hubiera) se debe reconocer bajo este plan. 1.Gasto $40,000 Pasivo $0 2.Gasto $45,000 Pasivo $0 3.Gasto $40,000 Pasivo $5,000 4.Gasto $45,000 Pasivo $5,000 Bajo un plan de aportaciones definidas, la obligación de una entidad está limitada a la cantidad que acordó contribuir al fondo, por lo tanto, la obligación para cada período está determinada por la cantidad a aportar por ese período. •La aportación del el año equivale al 5% de los salarios: $900,000 * 5% = $45,000. La entidad debe reconocer la aportación a pagar a cambio del servicio del empleado durante un período: • ‒Como un pasivo, después de deducir cualquier aportación cancelada; y • ‒Como un gasto, a menos que otra norma requiera o permita que sea capitalizada.

47. Beneficios post-empleoPlanes de aportaciones definidas– Ejercicio Beneficio C Respuesta Los asientos de diario a realizar en 2009 son los siguientes: • ‒ DrGasto $45,000 • ‒ Cr Efectivo $40,000 • ‒ Cr Pasivo (gasto acumulado) $5,000 <iGAAP 2010 Chapter 26.4.2>

48. Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos <IAS 19, BC 5, 48>

49. Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos - Características

50. Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Reconocimiento y medición Los planes pueden o no estar fondeados por aportaciones de la entidad. • ‒El gasto que se reconoce no es necesariamente igual al monto que se aporta. Pasos para su contabilización: • 1.Cálculo actuarial para hacer una estimación confiable. • 2.Determinar el valor presente (“VP”) de las obligaciones. • 3.Determinar el valor razonable (VR) de los activos del plan de inversiones definidas. • 4.Determinar las ganancias y pérdidas actuariales y la porción que será reconocida en el período • 5.Determinar cualquier costo de servicios pasados y ganancia o pérdida en donde se haya reducido o liquidado en un plan. • 6.Determinar la ganancia o pérdida por reducciones o liquidaciones del plan. <IAS 19. 49 a 50>