Thomas Tassani Università degli Studi di Urbino

1. IL PASSAGGIO GENERAZIONALE DELL’IMPRESA ED IL TRASFERIMENTO GRATUITO DI AZIENDA Thomas Tassani Università degli Studi di Urbino

2. Passaggio generazionale di azienda e successione mortis causa • Successione dell’azienda e continuazione nell’impresa • Il sistema agevola tale successione per garantire la conservazione dei complessi aziendali e delle imprese • La azienda può essere oggetto di successione mortis causa come ogni altro rapporto patrimoniale • Necessario il rispetto dei diritti dei legittimari

3. argomento NEUTRALITA’ FISCALE Regime di neutralità nel passaggio mortis causa imposte redditi Continuità dei valori fiscali de cuius-erede o legatario Rinvio nella tassazione delle plusvalenze: se beneficiario imprenditore (art. 86 Tuir) se beneficiario non imprenditore (art. 67, 1 c., hbis Tuir) Imposte indirette (rinvio)

4. Donatario Azienda Donante Costo Storico 100 Valore Mercato 200 Costo ammortizzato 20 Ammortamento residuo: 80 Plusvalenze latenti: 120

5. Donatario Caso limite Donante Immobile: 40 Beni immateriali: 40 Attrezzature: 20 Costo Storico Totale: 100 Immobile 80 Beni immateriali: 10 Attrezzature: 10 Costo Storico Totale: 100

6. argomento LA SUCCESSIONE NELL’AZIENDA Se l’erede continua l’impresa, neutralità anche nelle imposte di successione ed ipo-catastali Se l’erede non intende continuare, applicazione della disciplina Iva per le operazioni di liquidazione Se l’erede rimane inerte, possibile realizzazione di ipotesi di destinazione a finalità estranee dei beni di impresa (autoconsumo), con obbilgo di fatturazione

7. argomento SOCIETA’ FATTO • Neutralità imposte sui redditi anche quando: • Successione mortis causa a pluralità di eredi e nascita società di fatto • Assegnazione della azienda ad uno degli eredi con scioglimento della società (se entro cinque anni) • Estensione ad ipotesi analoghe?

8. argomento REGOLARIZZAZIONE SOCIETA’ FATTO Società di fatto costituita da comunione ereditaria di azienda, successivamente “regolarizzata” in un tipo societario Nelle imposte sui redditi, regime di neutralità della trasformazione Nelle imposte di registro, ipo-catastali norme ad hoc che limitano la tassazione fissa se entro un anno Problema negli altri casi

9. argomento RESPONSABILITA’ FISCALE EREDI Responsabilità solidale nelle imposte sui redditi, con proroga dei termini per adempimenti formali Regola analoga ai fini Iva, con possibilità di chiudere la liquidazione dei beni di impresa L’AF può recuperare il tributo solo a carico dell’erede, non essendo sufficiente la condizione di chiamato

10. argomento LA SUCCESSIONE MORTIS CAUSA DELLE QUOTE SOCIETARIE • In quanto successione, necessario considerare le norme del c.c. in materia • La continuazione nella posizione di socio richiede però di considerare la specifica tipologia di società • Oltre che le disposizioni statutarie che possono determinare o tale continuazione, oppure la liquidazione della quota in capo agli eredi

11. argomento NELLE SOCIETA’ DI PERSONE Regola generale è quella della liquidazione della quota salvo diversa disposizione del contratto o decisione dei soci/eredi Clausole statutarie di continuazione facoltative obbligatorie automatiche Clausole statutarie di “entrata”

12. argomento NELLE SOCIETA’ DI CAPITALI Regola generale è quella della trasmissibilità della quota, salvo deroghe oggi ampie previste a livello statutario Clausole di liquidazione della quota Clausole di gradimento Clasuole di prelazine Clarsole di trasmissibilità a detrminati soggetti

13. argomento PROFILI FISCALI De cuius non imprenditore, irrilevanza reddituale della successione De cuius imprenditore, se le quote sono beni dell’azienda, neutralità ex art. 58 Tuir Se però erede o legatario riceve le sole quote separate dall’azienda del de cuius imprenditore? Se erede o legatario è un soggetto imprenditore?

14. argomento SUCCESSIONE DI QUOTE E CONTINUAZIONE Tizio e Caio soci SNC Alfa 2013 Tizio decede e lascia le proprie quote al figlio Caio Caio dopo due mesi dichiara di voler continuare in forma individuale l’attività

15. argomento Segue: quale regime fiscale? Imposte indirette: in quanto assegnazione di azienda, vi sarà imposta fissa di registro esclusione da Iva imposte proporzionali ipo-catastali Imposte sui redditi secondo AF operazione neutrale, in quanto trasformazione atipica

16. argomento DONAZIONE di azienda e partecipazioni • Atto che richiede la forma solenne dell’atto pubblico • Deve essere accettata da parte del donatario • Può essere revocata ed oggetto di riduzione e collazione • Se donazione di quote possibile la successione oppure la liquidazione della quota • Se donazione di azienda, tendenziale responsabiltà per debiti e successione nei contratti

17. argomento DONAZIONE DI AZIENDA Norma di esenzione nelle imposte di donazione Neutralità ex art. 58 Tuir e continuità dei valori fiscali Rinvio della tassazione sui plusvalori in capo al donatario, anche se costui non è (e non diventa) imprenditore Problema per la donazione ad un soggetto imprenditore: sopravvenienza attiva ex art. 88, 3 c., b) Tuir? imprenditori individuali società ed enti commerciali

18. argomento DONAZIONE DI BENI E QUOTE Donante imprenditore: destinazione a finalità estranee dei beni (ricavi, plusvalenze ed operazioni Iva) La donazione di quote societarie rileva la classificazione in bilancio poteri di accertamento dell’AF

19. argomento DONAZIONE DI BENI E QUOTE Donante non imprenditore: non rilevanza reddituale della donazione Possibile plusvalenza quale reddito diverso in caso di successiva vendita del bene o della quota da parte del donatario Per la base imponibile, regole dell’art. 68 Tuir.

20. argomento DONAZIONE DI BENI E QUOTE Imposta di donazione e possibile norma di esenzione (se donate quote) Imposte ipotecaria e catastale per donazione di beni immobili

21. argomento Caso Tizio è imprenditore individuale ed intende cessare l’attività nel 2012 Vuole fare confluire l’azienda nella SRL Beta, partecipata dai suoi figli, Caio e Sempronio Quale soluzione giuridica e fiscale?

22. argomento Soluzioni Evitare la donazione dell’azienda nella Srl Possibili strade alternative: a) conferimento dell’azienda in società e donazione delle quote ai figli b) donazione della azienda ai figli e conferimento da parte di questi nella società

23. argomento Responsabilità del donatario di azienda per i debiti fiscali Art. 14, D.lgs. 472/97 prevede una responsabilità per debiti fiscali e sanzioni commesse o contestate nell’anno del trasferimento e nei due precedenti La responsabilità è solidale e nei limiti del valore dell’azienda Si ritiene applicabile non solo ai cessionari a titolo oneroso ma anche ai donatari

24. argomento PATTO DI FAMIGLIA NEL C.C. • Atto pubblico pena nullità • Con cui un soggetto trasferisce azienda o partecipazioni ad uno o più discendenti • Necessaria partecipazione dei legittimari, con liquidazione quota • No soggetto a collazione e riduzione

25. Imposta successione e donazione • Trasferimento di azienda e quote societarie • Norma di esenzione

26. Successione/donazioneAzienda/Partecipazione Valore della azienda TUS – ART. 8, C 1-bis Ai fini della determinazione della base imponibile, il valore globale dell’asse ereditario in cui siano incluse aziende deve essere assunto al netto dell’avviamento. Valore della partecipazione TUS – ART. 8, C 1-bis Per azioni e titoli non quotati, si fa riferimento al valore, alla data di apertura della successione, del patrimonio netto dell'ente o della società, risultante dall'ultimo bilancio pubblicato o dall'ultimo inventario regolarmente redatto, tenendo conto dei mutamenti sopravvenuti ed escludendo l'avviamento Dr. Lelio Cacciapaglia

27. Circolare n. 3/2008 Punto 8.3.4 Azienda - imposta di donazione/successione ESENTE SE… - Donatari/Eredi sono il coniuge e/o discendenti; • Prosecuzione nell’esercizio dell’impresa almeno x 5 anni; • Esplicita menzione nell’atto di donazione/dichiarazione di successione Legge n. 224/2007 Presenza di immobili Ipotecarie e catastali non dovute (ESENTI) (fisse €. 168) Dr. Lelio Cacciapaglia

28. Ris. n. 341/2007 La cessione infraquinquennalenon sanzionata Conferisco azienda in società di persone Conferisco azienda in società di capitali Il conferente deve avere e mantenere la maggioranza del capitale sociale della conferitaria sino al termine dei 5 anni Il conferente deve mantenere il possesso della partecipazione sino al termine dei 5 anni Dr. Lelio Cacciapaglia

29. Partecipazione Imposta di donazione/successione ESENTE SE… - Donatari/Eredi sono il coniuge e/o discendenti; • Detenzione del controllo per 5 anni (ma solo per soc. di capitali); • Esplicita menzione nell’atto di donazione/dichiarazione di successione Legge n. 224/2007 Dr. Lelio Cacciapaglia

30. Donazione/Successionedi partecipazione (solo soc. di capitali) In caso di quote sociali e azioni di soggetti di cui all’articolo 73, comma 1, lettera a), del TUIR il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integratoil controllo ai sensi dell’articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile. Dr. Lelio Cacciapaglia

31. Partecipazioni società di capitali Circ. n. 11 del 16.2.2007, par. 12.1 Più eredi o donatari con quota determinata per ognuno Più eredi o donatari con quota pro-indiviso Ok se la quota rappresenta almeno il 51% O nessuno ha la maggioranza O solo uno ha la maggioranza Dr. Lelio Cacciapaglia

32. Ris. n. 341/2007 La cessione infraquinquennalenon sanzionata Conferisco partecipazione in società di persone Conferisco partecipazione in società di capitali Il conferente deve avere e mantenere la maggioranza del capitale sociale della conferitaria sino al termine dei 5 anni Il conferente deve mantenere il possesso della partecipazione nella conferitaria sino al termine dei 5 anni Dr. Lelio Cacciapaglia

33. L’inadempimento In caso di cessione dell’azienda/perdita del controllo soc. capitali prima del termine del quinquennio verrà applicata l’imposta di successione/donazione con le modalità ordinarie, maggiorata di sanzioni (30%) e interessi di mora Resta ferma la franchigia ai fini delle predette imposte Dr. Lelio Cacciapaglia

34. argomento PATTO FAMIGLIA E IMPOSTE REDDITI Donazione di azienda e neutralità nelle i.redditi Donazione di partecipazioni e rilevanza dello status di imprenditore per il donante In ogni caso, donazione di carattere personale come tale no sopravvenienza attiva per il donatario imprenditore No deducibilità per la quota liquidata ai legittimari

35. argomento PATTO DI FAMIGLIA E IMPOSTE INDIRETTE Norma di esenzione imposta donazione applicabile anche alle donazioni tramite patto di famiglia Problema interpretativo per attribuzioni (denaro o natura) ai legittimari. attribuzione effettuata dal disponente attribuzione effettuata dall’assegnatario

36. argomento Segue Rinuncia dei legittimari – imposta fissa di registro Trasferimenti immobiliari nel patto di famiglia, imposte ipo-catastali in misura ordinaria (salvo norma di esenzione)

37. argomento TRUST FAMILIARE (cenni) • Avente ad oggetto la ricchezza familiare e rapporto stretto di parentela tra disponente e beneficiario • In grado di realizzare un passaggio generazionale graduato e veicolato dal disponente • Con una gestione virtuosa da parte del trustee

38. argomento TRUST FAMIGLIA E IMPOSTE INDIRETTE • Regime fiscale favorevole dovuto a: • Una sola tassazione sul trasferimento iniziale • Rilevanza del rapporto disponente/beneficiario (spt in caso di parenti in llinea retta e coniuge) • Tassazione solo sul quantum segregato e non su successivi incrementi

39. argomento Norma di esenzione Per passaggio gratuito di aziende e partecipazioni Applicabile al trust se - segregata azienda o partecipazione - trustee prosegue l’esercizio o il controllo - beneficiari coniuge o discendente - trust di durata almeno quinquennale - trust non revocabile nè discrezionale

40. argomento TRUST FAMIGLIA E IMPOSTE SUI REDDITI Trust opaco – soggetto Ires – tassazione 27,5% Trust trasparente – tassazione progressiva beneficiari In ogni caso: - una sola tassazione sui redditi prodotti - determinazione secondo regole soggetti Ires