COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE SALTILLO, A.C.

1. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE SALTILLO, A.C. • BOLETÍN 5290 – PROCEDIMIENTOS PARA LA COMPROBACIÓN DEL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD CPC CUAUHTÉMOC MENESES STAMA. SALTILLO, COAH. MAYO 2008.

2. BOLETÍN 5290 - GENERALIDADES (P1) NIF D-4 reglas para el registro, valuación, determinación y revelación de los impuestos a la utilidad. (P2) Los causados y diferidos, tienen relevancia, por su impacto en la utilidad neta y en el balance general por el pago de los impuestos a la utilidad en ejercicios futuros. (P3) Disposiciones fiscales variadas y complejas hacen necesario que el auditor aplique procedimientos de auditoria que le permitan asegurarse de que los importes registrados, fueron determinados de manera razonable, conforme a las disposiciones fiscales vigentes y la NIF D-4

3. BOLETÍN 5290 – DEFINICIÓN DE TÉRMINO (P4) “EL TÉRMINO IMPUESTOS A LA UTILIDAD ES EQUIVALENTE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ASÍ COMO A CUALQUIER OTRO IMPUESTO QUE LO SUSTITUYA PARCIAL O COMPLETAMENTE.”

4. BOLETÍN 5290 – DEFINICIÓN DE TÉRMINO • INIF 8 – Efectos del IETU • La INIF 8 se emite para dar respuesta a las siguientes preguntas: • 1.¿Es el IETU un impuesto a la utilidad? • Para el reconocimiento en los estados financieros de las entidades, el IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de ingresos como de deducciones de la entidad.

5. BOLETÍN 5290 – DEFINICIÓN DE TÉRMINO • INIF 8 – Efectos del IETU • 2. ¿Cómo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad? • Tanto el IETU causado como el diferido deben reconocerse con base en la NIF D- 4, Impuestos a la utilidad. • El IETU diferido puede generarse por: • Diferencias temporales • Créditos fiscales de IETU

6. BOLETÍN 5290 – ALCANCE (P5) • Examen del control interno. • Procedimientos de auditoria. • Comprobar la adecuada determinación, registro y revelación de los impuestos a la utilidad, causados y diferidos.

7. BOLETÍN 5290 – OBJETIVO (P6) • Señalar los procedimientos de auditoria recomendados para la revisión de los impuestos a la utilidad, causados y diferidos. • De conformidad con la NIF D-4.

8. BOLETÍN 5290 – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA (P7) PRINCIPAL: verificar y comprobar que los procedimientos de la empresa para determinar los impuestos a la utilidad: • Son correctos. • Pueden ser verificables. • Los montos determinados son correctos.

9. BOLETÍN 5290 – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA (P8) DERIVADOS: a) Comprobar el cálculo. b) Comprobar la adecuada aplicación de las disposiciones fiscales. c) Comprobar que los importes registrados, tanto de impuesto a pagar o por cobrar, han sido correctamente reflejados en el balance general.

10. BOLETÍN 5290 – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DERIVADOS: d) Comprobar que en los casos en que se registraron partidas del capital contable, hayan sido afectadas con el impuesto que les corresponde.

11. BOLETÍN 5290 – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DERIVADOS: e) Comprobar que el monto registrado como reserva de valuación sobre las partidas que generaron un impuesto a la utilidad diferido del activo, hayan sido determinadas correctamente y reflejadas en los estados financieros.

12. BOLETÍN 5290 – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DERIVADOS: f) Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplan con las revelaciones requeridas en las NIF.

13. BOLETÍN 5290 – CONTROL INTERNO (P9) El estudio y evaluación del control interno contable deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el “Boletín 3050”

14. CONTROL “ DOMINIO ABSOLUTO SOBRE UNA COSA”

15. CONTROL • PREGUNTA INTERESANTE: • ¿ El término control produce rechazo y habríamos de preguntarnos por qué? • Este rechazo implica puntos de vista no conciliados de los que lo rechazan, respecto de los puntos de vista de la Contaduría Pública.

16. CONTROL • Hablamos del mismo término pero lo entendemos diferente. • Si una organización no estima como valioso el control es obvio que no le preocupará su existencia y mucho menos su evolución. • Si bien nos va, será indiferente. Si no, lo rechazará con múltiples argumentos.

17. CONTROL • Si la Contaduría Pública lo considera importante en la vida de las organizaciones, debemos replantearnos la atención que le hemos dado en términos de explicación de sus bondades.

18. CONTROL INTERNO “ El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de información financiera correcta y segura, la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a las políticas preescritas por la dirección.”

19. El sistema de control interno se extiende más allá de las funciones que directamente corresponden a los departamentos contables y financieros. Control presupuestal Costos estándar Sistema operativo Análisis estadístico Adiestramiento de personal Auditoria interna Tiempos y movimientos Control de calidad CONTROL INTERNO

20. CONTROL INTERNO • OBJETIVOS: 1.- Proteger el patrimonio de la entidad. 2.- Adhesión a las políticas preescritas por la dirección.

21. CONTROL INTERNO • OBJETIVOS: 3.- Eficacia y eficiencia en las operaciones. • Eficacia: Virtud, poder para obrar. • Eficiencia: Virtud y facultad para lograr un efecto determinado

22. CONTROL INTERNO 4.- Obtener información financiera, correcta y segura: • CONFIABILIDAD: el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas. • RELEVANCIA: posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes la utilizan.

23. CONTROL INTERNO • COMPRENSIBILIDAD: los estados financieros deben ser entendibles para el usuario. • COMPARABILIDAD: los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con otras entidades.

24. CONTROL INTERNO 5.- Cumplimiento con las leyes y normas que sean aplicables. • Leyes: LISR, IETU • Normas: NIF

25. BOLETÍN 5290 – CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO (P10ª) ¿La entidad cuenta con un plan de capacitación para el personal involucrado en la preparación de los cálculos.? (P10b)¿La entidad cuenta con un manual de políticas y procedimientos que normen la preparación de los cálculos relativos.?

26. BOLETÍN 5290 – CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO (P10b-x) ¿Dichos manuales se encuentran actualizados.? (P10c-10d) ¿Los mismos señalan las políticas y procedimiento para llevar a cabo el control interno: • Básico. • Supervisión. • Autorización.

27. BOLETÍN 5290 – CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO (P10c) ¿Los cálculos de los impuestos a la utilidad causados y diferidos son autorizados por parte de un funcionario de alto nivel.? (P10d) ¿Respecto de la declaración anual de los impuestos a la utilidad, es autorizada por parte de un funcionario de nivel apropiado.?

28. BOLETÍN 5290 – CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO (P11) ¿Los controles, registros y sistemas de operación, proporcionan la información necesaria para determinar correctamente los impuestos a la utilidad?

29. BOLETÍN 5290 RIESGOS DE AUDITORIA (P13) En el diseño de las pruebas de auditoria considerar factores para identificar o evaluar riesgos de fraude. Relacionarlos con el riesgo de error por la complejidad de las disposiciones fiscales. Riesgo de que los controles no los detecten. Riesgo de que el auditor no los descubra.

30. BOLETÍN 5290 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PLANEACIÓN: (P15) Obtener información general sobre el cáculo y registro del UT: • Métodos • Registros • Formatos • Políticas y procedimientos

31. BOLETÍN 5290 – ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO (P16) En base al cuestionario de control interno documentar el estudio y evaluación del CI establecido, para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los demás procedimientos de auditoria. (P17) Detalla ejemplos de pruebas de cumplimiento

32. BOLETÍN 5290 – REVISIÓN ANALÍTICA (P18) Se utilizan en el procedimiento de planeación. (P19) Técnicas y procedimientos de revisión analítica aplicables en base al juicio profesional del auditor. a) Análisis de variaciones. b) Cálculos globales de impuestos. c) Determinación de la tasa efectiva. d) Análisis de variaciones de partidas de la conciliación contable / fiscal.

33. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P20) Obtener copia de la conciliación: a) Cotejar resultado contable b) Verificar contra registros contables las partidas en conciliación. c) Verificar que se incluyan el total de erogaciones no deducibles. d) Revisar deducción costo de lo vendido cumpla con requisitos.

34. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P20) Obtener copia de la conciliación: e) En criterios contables y fiscales distintos en la determinación del costo de ventas, verificar cálculos y se hayan presentado correctamente en la conciliación. f) Verificar métodos valuación inventarios.

35. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P20) Obtener copia de la conciliación: g) Verificar la correcta determinación de la ganancia o pérdida, de las operaciones siguientes: • Operaciones financieras derivadas • Ventas de terreno, títulos valor, etc. • Venta de acciones. h) Obtener la conciliación contable fiscal, del ejercicio anterior, para identificar si existen partidas que afecten el resultado fiscal del ejercicio sujeto a revisión.

36. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P20) Obtener copia de la conciliación: • Verificar tratamiento fiscal correcto a los asientos de auditoria. j) Obtener papeles de trabajo de la depreciación fiscal del ejercicio y verificar de manera selectiva o con la extensión que se considere necesaria k) Verificar cálculo de la ganancia o pérdida por inflación.

37. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P20) Obtener copia de la conciliación: l) Verificar de manera selectiva bajas de activos fijos. m) Verificar monto y derecho a amortizar las pérdidas fiscales. n) Verificar correcta aplicación de la tasa de impuesto.

38. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P20) Obtener copia de la conciliación: o) Verificar los estímulos de carácter fiscal se encuentren determinados conforme a disposiciones fiscales. p) Verificar valor fiscal de las cuentas de capital contable.

39. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P21) Vigilar la correcta aplicación de las disposiciones fiscales. - Cuando se trate de partidas que requieran aplicación de criterios en su tratamiento especial, opcional, documentar en papeles de trabajo, las interpretaciones relativas de la administración y/o del auditor, que soporten el criterio adoptado.

40. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO CAUSADO (P22) Verificar que los IU resultantes, se hayan registrado en los resultados del ejercicio. (P23) Vigilar que se cumpla con las normas de revelación establecidas en las NIF. (P24) Aplicar procedimientos que se consideren adecuados en las circunstancias, en la existencia de impuestos mínimos alternativos, sustitutos o complementarios, para obtener un nivel de confianza u que no existan errores en cálculos y que se apegan razonablemente a las disposiciones fiscales.

41. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (P25) Obtener el cálculo y papeles de trabajo de los IUD y aplicar: a) Verificar se apliquen tasas de impuesto vigentes y vigilar que se revelen, los efectos de los cambios en tasas, de conformidad con las NIF.

42. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (P25) Obtener el cálculo y papeles de trabajo de los IUD y aplicar: b) Verificar cálculos del monto registrado en el capital contable por concepto de IUD, como consecuencia de disposiciones establecidas en las NIF, como: instrumentos financieros, efectos por conversión, etcétera.

43. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (P25) Obtener el cálculo y papeles de trabajo de los IUD y aplicar: c) Conexión contra los registros contables de los saldos importantes incluidos en el cálculo (p.e. estimaciones de cuentas de activo, anticipos recibidos y otorgados, provisiones de pasivo, etcétera).

44. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (P25) Obtener el cálculo y papeles de trabajo de los IUD y aplicar: d) Verificar los papeles de trabajo que soportan los valores fiscales de los activos y pasivos: • Cifras bases coincidan con registros contables y/o declaraciones. • En indexaciones se hayan determinado correctamente. • Cálculos correctos. • Los totales coincidan con el cálculo de IUD.

45. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (P25) Obtener el cálculo y papeles de trabajo de los IUD y aplicar: e) Ejemplo de cálculos sujetos a verificar: - Valor fiscal de Los activos, fijos, gastos diferidos, pagos anticipados, anticipos de clientes, pérdidas fiscales, etcétera.

46. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (P25) Obtener el cálculo y papeles de trabajo de los IUD y aplicar: f) Analizar conciliación contable y fiscal, para detectar partidas por las que debiera registrar los IUD. g) Revisión de Balanza y/o auxiliares en búsqueda de partidas por las que debiera registrar los IUD. h) Verificación del registro contable de los movimientos resultantes y saldos finales a registrarse por IUD en balance general y estado de resultados.

47. BOLETÍN 5290 – IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (P25) Obtener el cálculo y papeles de trabajo de los IUD y aplicar: • En el caso de reservas de valuación de los IUD de activo, revisar documentación que soporte el monto registrado: • Cálculos que sirvieron de base (proyecciones y/o pronósticos) • Importes soportados con tendencias históricas de la empresa. • Razonabilidad de las bases utilizadas. • Los supuestos utilizados estén acordes con hechos que se estiman con certeza razonable. • Operaciones aritméticas. • Elección de opciones fiscales disponibles. • Determinación del monto que se estima no recuperable y su conexión con registros contables por la reserva de valuación creada. • Conservar evidencia en papeles de trabajo del auditor.

48. BOLETÍN 5290 – OTROS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL (P26) Documentar en papeles de trabajo la revisión efectuada a las partidas que componen la conciliación entre la tasa efectiva y la legal de los impuestos a la utilidad.

49. BOLETÍN 5290 – OTROS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL (P27) En los casos de impuestos mínimos alternativos o similares, por los que las disposiciones fiscales permitan su aplicación contra los impuestos a la utilidad, deberán sujetarse: • Pruebas de realización que requieren las NIF: • Verificar que las reservas de valuación, se registren conforme a las NIF.

50. BOLETÍN 5290 – OTROS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL (P28) En el caso de existir impuestos mínimos alternativos que cobren las entidades federativas, analizar si conforme a las disposiciones fiscales, los importes pagados podrán ser aplicados contra los impuestos a la utilidad federales, asegurándose que dichos importes se hayan incluido en el cálculo de los IUD.