Subiecte abordate

1. Recomandări şi soluţii în aplicarea contribuţiilor sociale obligatoriiAcoperă-te din partea din care bate vântul.Maria BădoiExpert contabilcontact@contabilii.ro

2. Subiecte abordate • I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii - pilonul I (pensii publice), pilonul II (pensii administrate privat) şi pilonul III (pensii facultative) • II. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din desfăşurarea unor activităţi în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special • III. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor de natură profesională, altele decât cele de natură salarială

3. Incepand cu 2011, prin Codul Fiscal se reglementeaza urmatoarele contributii sociale: •  contributia individuala de asigurari sociale si contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor sociale de stat; •  contributia individuala de asigurari sociale de sanatate si contributia datorata de angajator la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; •  contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; •  contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj si contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj; •  contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator la bugetul asigurarilor sociale de stat; •  contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, datorata de persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale, cu completarile si modificarile ulterioare.

4. Cotele de contributii sociale obligatorii • a) pentru contributia de asigurari sociale:- 31,3% pentru conditii normale de munca, din care 10,5% pentru contributia individuala si 20,8% pentru contributia datorata de angajator;- 36,3% pentru conditii deosebite de munca, din care 10,5% pentru contributia individuala si 25,8% pentru contributia datorata de angajator;- 41,3% pentru conditii speciale de munca, din care 10,5% pentru contributia individuala si 30,8% pentru contributia datorata de angajator; • b) pentru contributia de asigurari sociale de sanatate:- 5,5% pentru contributia individuala;- 5,2% pentru contributia datorata de angajator; • c) 0,85% pentru contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate;d) pentru contributia la bugetul asigurarilor de somaj:- 0,5% pentru contributia individuala;- 0,5% pentru contributia datorata de angajator; • e) 0,15%-0,85% pentru contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale, diferentiata in functie de clasa de risc, conform legii, datorata de angajator; • f) 0,25% pentru contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, datorata de angajator.

5. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii • Pilonul I – reglementate prin legea speciala: Legea nr. 263/2010privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările şi completările ulterioare, • Pilonul II– reglementate prin legea speciala: Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, • Pilonul III– reglementate prin legea speciala: Legea nr. 204/2006 privind fondurile de pensii facultative, cu modificările şi completările ulterioare,

6. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PI • Veniturile realizate din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale. • Se supun impozitului pe venit de 16%. Impozitul calculat se reţine la data efectuării plăţii pensiei şi se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reţinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. • Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. • Venitul impozabil lunar din pensii se stabileşte prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei şi a contribuţiilor obligatorii calculate, reţinute şi suportate de persoana fizică. • Pensionarii cu venituri din pensii care depasesc 740 lei sunt contribuabilii sistemelor de asigurari sociale, mai puţin contribuţia la şomaj.

7. Începând cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculează prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat prin deducerea din venitul din pensii, în ordine, a următoarelor: • - a contribuţiilor obligatorii calculate, reţinute şi suportate de persoana fizică; şi • - a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei.

8. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PII • Drepturile primite în conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 reprezintă venituri din pensii. • La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plată unică potrivit Legii nr. 411/2004, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi Legii nr. 204/2006, cu modificările şi completările ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de la fiecare fond de pensii. • La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plăţi eşalonate în rate, în conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Legii nr. 204/2006, cu modificările şi completările ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond de pensii. • Impozitul pe veniturile din pensii se calculează, se reţine lunar de către administratorii fondurilor de pensii şi se virează de către unităţile plătitoare ale acestor venituri până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal în a cărui rază îşi au sediul plătitorii de venituri.

9. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PII • Impozitarea prestaţiilor în caz de invaliditate • De la data pensionării de invaliditate pentru afecţiuni care nu mai permit reluarea activităţii, definite potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările şi completările ulterioare, participantul poate obţine o plată unică sau plăţi eşalonate în rate pe o durată de maximum 5 ani. Încadrarea sau neîncadrarea într-un grad de invaliditate se face prin decizie emisă de medicul expert al asigurărilor sociale sau, după caz, de către comisiile de expertiză medico-militară de pe lângă spitalele din sistemul de apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională. • În raport cu gradul de reducere a capacităţii de muncă, invaliditatea este: • a) de gradul I, caracterizată prin pierderea totală a capacităţii de muncă şi a capacităţii de autoîngrijire; • b) de gradul II, caracterizată prin pierderea totală a capacităţii de muncă, cu păstrarea capacităţii de autoîngrijire; • c) de gradul III, caracterizată prin pierderea a cel puţin jumătate din capacitatea de muncă, persoana putând să presteze o activitate profesională, corespunzătoare a cel mult jumătate din timpul normal de muncă.

10. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PII • Impozitarea prestaţiilor în caz de invaliditate • Utilizarea activului personal net în caz de invaliditate a participantului • Activul personal net poate fi folosit pentru acordarea unor prestaţii de invaliditate, în cazul persoanelor pensionate de invaliditate pentru afecţiuni care nu mai permit reluarea activităţii, definite prin prevederile Legii nr. 263/2010, cu modificările şi completările ulterioare, şi al căror activ personal net la data retragerii este prea mic pentru a putea primi o pensie privată. • În cazul în care participantul beneficiază de pensie de invaliditate de gradul I sau de gradul II pentru afecţiuni care nu mai permit reluarea activităţii, în condiţiile Legii nr. 263/2010, cu modificările şi completările ulterioare, acesta va avea dreptul să primească contravaloarea activului său personal net. În cazul invalidităţii de gradul III, dacă participantul nu mai are calitatea de asigurat şi nu mai contribuie la sistemul public de pensii, plata contribuţiilor către fondul de pensii administrat privat va fi suspendată. • Pentru a primi contravaloarea activului personal net, participantul, personal sau prin mandatar având procură specială şi autentică, va depune la administratorul fondului de pensii administrat privat o cerere scrisă prin care solicită plata drepturilor cuvenite, însoţită de copia legalizată a deciziei de încadrare în gradul de invaliditate pentru care a fost pensionat, decizie care conţine menţiunea "nerevizuibil prin afecţiune" sau "nerevizuibil conform Legii nr. 263/2010, cu modificările şi completările ulterioare, după caz. Cererea prin care se solicită plata drepturilor cuvenite poate fi depusă doar după virarea contribuţiei aferente lunii în care a fost emisă decizia de încadrare în gradul de invaliditate. În cererea scrisă depusă la sediul administratorului participantul va indica modalitatea aleasă de efectuare a plăţii drepturilor sale şi va specifica toate informaţiile necesare efectuării plăţii.

11. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PII • Impozitarea prestaţiilor în caz de invaliditate • Tratamentul fiscal aplicabil prestaţiilor în caz de invaliditate, în sistemul de pensii private, pilon II • Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat. • Potrivit OUG nr. 109/2009 începând cu 14.05.2010, veniturile din pensii realizate de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, nu sunt venituri impozabile. Încadrarea într-un grad de handicap se face prin eliberarea certificatului de încadrare, de către Comisia de evaluare a persoanelor cu handicap pentru adulţi de care apartine persoana in cauza. • Potrivit OUG nr. 117/2010 începând cu 01.01.2011, pentru entităţile care plătesc venituri din pensii, altele decât cele care sunt plătite de către Casa Naţională de Pensii Publice, pentru pensionarii cu venituri din pensii care depăşesc 740 lei, baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate o reprezintă veniturile din pensii care depăşesc 740 de lei. Contribuţia lunară se datorează asupra acestor venituri, iar prin aplicarea cotei de contribuţie nu poate rezulta o pensie netă mai mică de 740 de lei.

12. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PII • Pentru pensionarii ale căror venituri din pensii depăşesc 740 lei, contribuţia datorată se calculează prin aplicarea cotei stabilite de lege 16% asupra întregului venit şi se virează odată cu plata drepturilor băneşti asupra cărora se calculează de către cei care efectuează plata acestor drepturi. • Prin aplicarea acestei cote nu poate rezulta o pensie netă mai mică de 740 lei. • Exemplul nr. 1 - În situaţia în care veniturile din pensii sunt în cuantum de 741 lei, contribuţia datorată va fi determinată astfel: 741 x 5,5% = 40,76 lei, rotunjit la 41 lei potrivit legii. În această situaţie, pentru a rezulta o pensie netă de 740 lei, contribuţia datorată este de 1 leu. • Exemplul nr. 2 - În situaţia în care veniturile din pensii sunt în cuantum de 784 lei, contribuţia datorată va fi determinată astfel: 784 x 5,5% = 43,12 lei, rotunjit la 43 lei potrivit legii. În această situaţie, contribuţia datorată este de 43 lei, iar pensia netă este de 741 lei.

13. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • Drepturile primite în conformitate cu prevederile Legii nr. 204/2006 reprezintă venituri din pensii. • La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plată unică potrivit Legii nr. 204/2006se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de la fiecare fond de pensii. • La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plăţi eşalonate în rate, în conformitate cu prevederile Legii nr. 204/2006, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond de pensii. • Impozitul pe veniturile din pensii se calculează, se reţine lunar de către administratorii fondurilor de pensii şi se virează de către unităţile plătitoare ale acestor venituri până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal în a cărui rază îşi au sediul plătitorii de venituri.

14. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • Pentru a ne asigura o pensie facultativă trebuie să aderăm la un fond de pensii facultative şi periodic să achităm o sumă de bani în contul acestuia. • Fondul de pensii este administrat în sistem privat de către o societate de pensii, denumită administrator. • Sumele de bani achitate sunt transformate în unităţi de fond şi se acumulează în contul individual al fiecărei persoane. Evidenţierea acestor sume este realizată distinct pentru fiecare persoană în parte, pe baza codului numeric personal. • Participantul este proprietarul activului personal din contul său iar activul persoanal nu face obiectul nici unei măsuri de executare silită. • Administratorul îl informează anual, în scris, pe fiecare participant, la ultima adresă comunicată, despre activul personal, respectiv numărul de unităţi de fond şi valoarea acestora, precum şi despre situaţia administratorului.

15. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • Pensiile facultative sunt reglementate prin Legea nr. 204/2006 privind fondurile de pensii facultative, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi setul de norme emis de Comisia de Supraveghere a Pensiilor Private (CSSPP) în vederea aplicării acestui act normativ. Aderarea la un fond de pensii facultative este o opţiune individuală. • Aderarea la un asemenea fond se face, în scris, prin semnarea unui act individual de aderare. Conform art. 75 alin. (1) din Legea nr. 204/2006, actul individual de aderare este un contract scris, încheiat între persoana fizică şi administrator, şi conţine acordul persoanei la contractul de societate civilă şi la prospectul schemei de pensii facultative, precum şi faptul că a primit o copie a acestor documente şi a acceptat conţinutul acestora. • La semnarea actului de aderare participanţii sunt informaţi asupra condiţiilor schemei de pensii facultative, mai ales în ceea ce priveşte drepturile şi obligaţiile părţilor implicate în schema de pensii facultative, riscurile financiare, tehnice şi de altă natură, precum şi despre natura şi distribuţia acestor riscuri.

16. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • Contribuţiile reprezintă sumele plătite de către participanţi şi/sau în numele acestora la un fond de pensii facultative. Plata acestor sume către un fond de pensii facultative asigură o pensie facultativă. • Sumele achitate la un fond de pensii facultative se stabilesc conform regulilor acelei scheme de pensii facultative, se reţin şi se virează de către angajator, odată cu contribuţiile de asigurări sociale obligatorii, sau de către participant, lunar, în contul fondului de pensii specificat în actul individual de aderare. • Contribuţiile la un fond de pensii facultative şi transferurile de lichidităţi băneşti se convertesc în unităţi de fond şi diviziuni ale acestora, calculate cu 6 zecimale. Valoarea totală a unităţilor de fond ale unui fond de pensii facultative este întotdeauna egală cu valoarea totală a activelor fondului.

17. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • Ca şi măsură prudenţială, legiuitorul impune ca valoarea activelor nete şi valoarea unităţii de fond ale unui fond de pensii facultative să se calculează atât de către administrator, cât şi de către depozitar în fiecare zi lucrătoare. • De reţinut, este faptul că suma plătită la fondul de pensii poate fi de până la 15% din venitul salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia al persoanei, şi poate fi plătită: fie numai de angajat, fie numai de angajator, fie poate fi împărţită între angajat şi angajator potrivit prevederilor stabilite prin contractul colectiv de muncă sau, în lipsa acestuia, pe baza unui protocol încheiat cu reprezentanţii angajaţilor. • Subliniem faptul că legea protejează persoana care are în intenţie de a contribui la un fond de pensii facultative. Astfel, legiuitorul pune în sarcina angajatorului obligaţia de a constitui şi a vira lunar contribuţia datorată de fiecare angajat care a aderat la un fond de pensii facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare. Pentru nevirarea la termen a contribuţiilor, CSSPP verifică modul de stabilire a dobânzilor şi penalităţilor de întârziere calculate de administrator, în conformitate cu reglementările în vigoare referitoare la sumele nevirate la termen pentru obligaţii bugetare. • Totodată, ca şi măsură prudenţială, legiuitorul dă dreptul societăţii de pensii să aplice măsurile de executare silită asupra angajatorului, potrivit dispoziţiilor Codului de procedură civilă, în condiţiile în care acesta nu îşi respectă obligaţiile asumate.

18. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • De reţinut este faptul că participanţii pot, în orice moment, să modifice, să suspende sau să înceteze contribuţiile la un fond de pensii facultative, înştiinţând în scris administratorul şi angajatorul, după caz, cu cel puţin 30 de zile calendaristice înainte de data suspendării sau încetării contribuţiilor. Acest fapt nu va afecta în nici un fel activul personal şi dă dreptul angajatorului să suspende sau să înceteze obligaţia contractuală. • Legea dă dreptul la: • - transferul de lichidităţi băneşti către alt fond de pensii facultative; • - continuarea plăţii contribuţiilor către fondul de pensii chiar şi în condiţiile în care partiicipantul a fost detaşat într-o altă ţară; • - încasarea activului personal net de către participant (disponibilităţile din contul său individual), în cazul în care acesta devine invalid; • - încasarea activului personal net de către moştenitori sau beneficiari, în cazul în care participantul decedează. • În cazul schimbării locului de muncă, a domiciliului sau a reşedinţei în altă ţară, stat membru al Uniunii Europene ori aparţinând Spaţiului Economic European, participantul şi beneficiarul păstrează dreptul la pensia facultativă câştigată în cadrul schemelor de pensii facultative din România şi aceasta se plăteşte în acel stat, în cuantumul rămas după scăderea tuturor taxelor şi cheltuielilor aferente plăţii.

19. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • Regimul fiscal • Pentru societate (în cazul în care angajatorul contribuie în numele şi în contul angajatului cu o sumă de bani la fondul de pensii facultative) • Din punct de vedere fiscal, cheltuielile efectuate de către o societate, în numele şi în contul unui participant la fondurile de pensii facultative, se încadrează la categoria cheltuielilor efectuate în scopul realizării de venituri impozabile. Astfel, suma reprezentând contribuţiile la fondurile de pensii facultative ale unui angajator proporţional cu cota acestuia de participare este deductibilă, la calculul profitului impozabil, în limita unei sume reprezentând, pentru fiecare participant, echivalentul în lei a 400 euro, într-un an fiscal. • De asemenea, pentru angajator, contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat şi contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de statnu se datorează asupra contribuţiile la fondurile de pensii facultative, în temeiul art. 296^16 alin. (5) din O.U.G. nr. 117/2010. • Pentru angajat(în cazul în care acesta contribuie în numele şi în contul său cu o sumă de bani la fondul de pensii facultative) • Suma reprezentând contribuţiile la fondurile de pensii facultative, este deductibilă pentru fiecare participant din venitul salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro, într-un an fiscal. • De asemenea, pentru angajat, contribuţia individuală de asigurări sociale nu se datorează asupra contribuţiile la fondurile de pensii facultative, în temeiul art. 296^16 alin. (5) din O.U.G. nr. 117/2010. • În concluzie, în baza prevederilor art. I, pct. 99 referitor la 296^16 alin. (5) din O.U.G. nr. 117/2010, • - contribuţia individuală de asigurări sociale (angajat şi angajator) şi • - contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat • nu se datorează asupra contribuţiilor plătite la fondurile de pensii facultative, în limitele de deductibilitate stabilite potrivit legii. În prezent, această limită este de 400 de euro/an pentru angajat şi 400 de euro/an pentru angajator.

20. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • De reţinut. Ministerul Finanţelor Publice a postat în dezbatere publică, la începutul lunii decembrie 2011, un proiect de ordonanţă de urgenţă prin care se stipulează deductibilitatea integrală a sumelor plătite la fondurile de pensii facultative, atât pentu angajat, cât şi pentru angajator. • Deductibilitatea integrală presupune că nu se datorează asupra contribuţiilor plătite la fondurile de pensii facultative, în limitele de deductibilitate stabilite potrivit legii, următoarele contribuţii: • - contribuţia individuală de asigurări sociale şi contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat; • - contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate şi contribuţia datorată de angajator la bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate; • -contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator la bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate; • - contribuţia individuală la bugetul asigurărilor pentru şomaj şi contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilor pentru şomaj; • - contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat; • - contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale, datorată de persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr. 200/2006 privind constituirea şi utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale, cu completările şi modificările ulterioare.

21. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • Tratamentul contabil aplicabil sumelor plătite de către societate • În temeiul pct. 196 din OMFP nr. 3055/2009, cu modific[rile ;i complet[rile ulterioare, contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurări sociale de sănătate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj. Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. Aici se cuprinde şi contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative şi la primele de asigurare voluntară de sănătate. • Astfel, din punct de vedere contabil, cheltuielile efectuate de către o societate, în numele şi în contul unui participant la fondurile de pensii facultative, se încadrează la categoria cheltuielilor din exploatare. • Operaţiuni înregistrate în contabilitate • a) Înregistrarea în contabilitate a cheltuielii efectuate de către o societate, în numele şi în contul unui participant la fondurile de pensii facultative, în baza actului individual de aderare: • 6456. Contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative/ analitic participant=438 "Alte datorii şi creanţe sociale" / analitic Fond de pensii facultativ X • b) Înregistrarea în contabilitate a stingerii obligaţiei faţă de fondul de pensii facultative (sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative): • 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" / analitic Fond de pensii facultativ X=5121 "Conturi curente la bănci/ analitic" X • Principalele documente • Principalele documente care stau la baza înregistrării în contabilitate a cheltuielii efectuate de către o societate, în numele şi în contul unui participant la fondurile de pensii facultative sunt actul individual de aderare, prospectul schemei de pensii la care persoana respectivă a aderat, ordinul de plată. Documentele în temeiul cărora se efectuează înregistrările în contabilitate trebuie să fie întocmite, avizate şi aprobate, după caz, potrivit procedurilor interne, cu respectarea legislaţiei în vigoare.

22. I. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din pensii – PIII • În concluzie, pensiile facultative sunt instrumente de economisire şi de investire, fiind destinate a asigura un venit comparabil cu un salariu din perioada activă fiecărei persoane care aderă la un fond de pensii. • În perspectiva în care legiuitorul va promova o deductibilitate integrală a acestor contribuţii, pensiile facultative vor deveni un beneficiu deosebit de important pentru fidelizarea angajaţilor, facilitate fiscală ce ar presupune o scutire de la plata tuturor impozitelor, taxelor şi contribuţiilor care se plătesc din venitul brut.

23. II. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din desfăşurarea unor activităţi în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special • Subiectele cărora li se aplică regula stabilită la art. 296^3 lit. a) si b) CF • Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale sunt, dupa caz: • a) persoanele fizice rezidente care realizeaza: • - venituri din desfasurarea unor activitati in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevazut de lege, atat pe perioada in care desfasoara activitate, cat si pe perioada in care beneficiaza de concedii medicale si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, precum si • - veniturile asimilate salariilor. • b) persoanele fizice nerezidente care realizeaza veniturile prevazute la lit. a), cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte;

24. II. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din desfăşurarea unor activităţi în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special • Baza de calcul al contributiilor sociale individuale Art. 296^4 CF • Baza lunara de calcul al contributiilor sociale individuale obligatorii, in cazul persoanelor prevazute la art. 296^3 lit. a) si b), reprezinta castigul brut realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, care include: • a) veniturile din salarii, astfel cum sunt definite la art. 55 alin. (1). În situatia personalului roman trimis in misiune permanenta in strainatate, veniturile din salarii cuprind salariile de baza corespunzatoare functiilor in care persoanele respective sunt incadrate in tara, la care se adauga, dupa caz, sporurile si adaosurile care se acorda potrivit legii; • b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii; • c) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial; • d) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; • e) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome; • f) remuneratia obtinuta de directori in baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societatilor comerciale;

25. II. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din desfăşurarea unor activităţi în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special • Baza de calcul al contributiilor sociale individuale Art. 296^4 CF • g) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai consiliului de supraveghere, precum si in comisia de cenzori;h) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;i) indemnizatia lunara a asociatului unic;j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;k) sumele reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, precum si actualizarea acestora cu indicele de inflatie; • l) indemnizatiile lunare platite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului individual de munca;m) indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;n) remuneratia primita de presedintele asociatiei de proprietari sau de alte persoane, in baza contractului de mandat, potrivit legii privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari;o) orice alte sume de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii.

26. II. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor realizate din desfăşurarea unor activităţi în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special • Baza de calcul al contributiilor sociale individuale Art. 296^4 CF • În situatia in care totalul veniturilor este mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut, contributia individuala de asigurari sociale se calculeaza in limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. • Castigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat. • Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat = 2.117 lei. • Salariul mediu brut pe anul 2011 = 2.022 lei • Salariul mediu brut pe anul 2010 = 1.836 lei

27. In ceea ce priveste remuneratia administratorului, • “indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor” sunt considerate venituri asimilate salariilor. • Pentru aceste sume se datorează:-impozitul pe venit, • -contributia la bugetul de asigurari de sanatate si • -contributia pentru concedii si indemnizatii. • In ceea ce priveste contributia individuala de asigurari sociale, administratorii sunt obligati sa se asigure pe baza declaratiei individuale de asigurare in cazul in care realizeaza, in mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel putin de 4 ori castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat, cu exceptia persoanelor care au calitatea de pensionari.Administratorul datoreaza integral cota de contributie la bugetul asigurarilor sociale de stat, corespunzatoare conditiilor normale de munca - in procent de 31,3% din venitul brut, venitul asigurat neputand fi mai mic de 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat (2022 RON in 2011) si nici mai mare decat suma a 5 salarii medii brute (10110 RON in 2011).Administratorul se poate asigura facultativ in sistemul asigurarilor sociale pentru somaj pe baza de contract individual de asigurare. • Indemnizatia administratorului va fi raportata in declaratia 112 si nu in in registrul electronic de evidenta al salariatilor, sub denumirea de “alte categorii de persoane care realizeaza venituri asimilate salariilor - care nu au contract individual de munca sau raport de servicii (nu este salariat)”, impreuna cu impozitul si contributiile mai sus mentionate.

28. III. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor de natură profesională, altele decât cele de natură salarială • Subiectele cărora li se aplică regula stabilită la art. 296^3 lit. c) CF • Persoanele care realizeaza venituri de natura profesionala, altele decat cele de natura salariala, si pentru care, potrivit art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale, cu modificarile ulterioare, exista obligatia platii contributiei individuale de asigurari sociale si asigurari pentru somaj;

29. III. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor de natură profesională, altele decât cele de natură salarială • Baza de calcul al contributiilor sociale datorate pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. c) • Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. c), baza de calcul al contributiei individuale de asigurari sociale datorate bugetului asigurarilor sociale de stat si a contributiei individuale datorate bugetului asigurarilor pentru somaj • este cea stabilita potrivit art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010, cu modificarile ulterioare. (Art. 296^14. – CF)

30. III. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor de natură profesională, altele decât cele de natură salarială • Orice venituri de natură profesională, altele decât cele salariale, se impozitează cu cota de impozit pe venit. • În sistemul public de pensii şi în sistemul asigurărilor pentru şomaj, prin venituri de natură profesională, altele decât cele de natură salarială, se înţelege acele venituri realizate din drepturi de autor şi drepturi conexe şi/sau venituri rezultate din activităţi profesionale desfăşurate în bazacontractelor/convenţiilor încheiate potrivit Codului civil, precum şi contractele civile şi cele de colaborare încheiate conform legii. • Asupra acestor venituri se datorează: • -contribuţiile individuale de asigurări sociale şi • - asigurări pentru şomaj. • Persoanele fizice care realizează venituri de natură profesională, pentru care, se datorează şi se plăteşte contribuţia individuală de asigurări sociale şi contribuţia individuală de asigurări pentru şomaj, sunt considerate asigurate obligatoriu, prin efectul legii, în sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, precum şi în sistemul asigurărilor pentru şomaj şi beneficiază de prestaţiile prevăzute de Legea nr. 263/2010, precum şi de indemnizaţie de şomaj în condiţiile Legii nr. 76/2002. • Baza lunară de calcul nu poate depăşi în cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin Legea bugetului asigurărilor sociale de stat. • Obligaţia declarării, calculării, reţinerii şi plăţii contribuţiilor individuale de asigurări sociale şi de asigurări pentru şomaj, revine plătitorului de venit.

31. III. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor de natură profesională, altele decât cele de natură salarială • Persoanele care, în mod ocazional, realizează, pe lângă veniturile de natură salarială, şi venituri de natură profesională nu datorează contribuţiile individuale şi pentru aceste venituri de natură profesională. • Persoanele care, în mod ocazional, realizează exclusiv venituri de natură profesională datorează contribuţiile individuale de asigurări sociale şi asigurări pentru şomaj. • În această situaţie baza de calcul anuală nu poate depăşi de 5 ori câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin Legea bugetului asigurărilor sociale de stat. • Prin venituri realizate în mod ocazional se înţelege acele venituri realizate ca urmare a desfăşurării unei activităţi, în mod sporadic, fără a avea un caracter de regularitate. • Obligaţia declarării, calculării, reţinerii şi plăţii contribuţiilor individuale de asigurări sociale şi de asigurări pentru şomaj, revine plătitorului de venit.

32. Persoanele care realizează, cu caracter de regularitate, pe lângă veniturile de natură salarială, şi venituri de natură profesională datorează contribuţiile individuale şi pentru aceste venituri de natură profesională la baza de calcul este: - venitul brut diminuat cu cota de cheltuială, pentru veniturile din drepturi de autor şi drepturi conexe; - venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfăşurată în baza contractelor/convenţiilor încheiate potrivit Codului civil. Persoanele care realizează, cu caracter de regularitate, numai venituri de natură profesională datorează: - contribuţiile individuale de asigurări sociale şi - asigurări pentru şomaj. Baza de calcul este: - venitul brut diminuat cu cota de cheltuială, pentru veniturile din drepturi de autor şi drepturi conexe; - venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfăşurată în baza contractelor/convenţiilor încheiate potrivit Codului civil. Obligaţia declarării, calculării, reţinerii şi plăţii contribuţiilor individuale de asigurări sociale şi de asigurări pentru şomaj, revine plătitorului de venit. III. Aplicarea contribuţiilor sociale obligatorii asupra veniturilor de natură profesională, altele decât cele de natură salarială

33. Să nu uităm! Legea grăieşte: Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 1-3 ani sau cu amendă: reţinerea şi nevărsarea, cu intenţie, în cel mult 30 de zile de la scadenţă, a sumelor reprezentând impozite sau contribuţii cu reţinere la sursă. Atenţie la cazurile de genul: suma reţinută ca fiind datorată statului cu titlu de impozit sau de contribuţie nu era de fapt datorată statului, bilanţul contabil fiind întocmit eronat.

34. Vă mulţumim pentru atenţia acordată!