Podnikatelé - OSVČ

1. Podnikatelé - OSVČ 3. Přednáška Kursu 1FU350

2. Daň z příjmů FO

3. Daň z příjmů FO

4. Daň z příjmů FO

5. Daň stanovená paušální částkou (§ 7a) Stanoví správce daně na žádost poplatníka, který • Provozuje podnikatelskou činnost bez zaměstnanců nebo spolupracujících osob a není účastníkem sdružení, které není právnickou osobou, • Roční výše příjmů z podnikání nepřesáhla 5 mil. Kč za bezprostředně 3 předcházející zdaňovací období • Žádost podá nejpozději do 31. ledna běžného zdaňovacího období • Výše daně se určí v závislosti na předpokládaných příjmech, které jsou předmětem daně • Správce daně stanoví daň po projednání s poplatníkem do 15. května běžného zdaňovacího období

6. Daň stanovená paušální částkou (§ 7a) • Vypočtená daň se sníží o předpokládanou slevu na dani uplatněnou poplatníkem v žádosti • Daň činí nejméně 600 Kč za zdaňovací období • Přesáhnou-li příjmy o 6 000 Kč předpoklad, musí poplatník podat řádné daňové přiznání • Poplatník vede jednoduchou evidenci příjmů, pohledávek a hmotného majetku • Je-li poplatník plátcem DPH, je povinen vést evidenci pro účely této daně • Daň je splatná do 15. prosince běžného zdaňovacího období

7. Daňová evidence (§ 7b) Obsahuje údaje o • Příjmech a výdajích v členění potřebném pro zjištění základu daně • Majetku a závazcích (pro obsahové vymezení složek majetku se použijí pravidla platná pro účetnictví) Oceňování: • Hmotný majetek dle § 29 ZDP (vstupní cena) • Pohledávky dle § 5 (jmenovitá hodnota, pořizovací cena, cena pro daň dědickou a darovací) • Ostatní majetek (pořizovací cena, vlastní náklady, cena pro daň dědickou a darovací) • Závazky (jmenovitá hodnota, pořizovací cena

8. Daňová evidence (§ 7b) Koncem zdaňovacího období se provede soupis a provede se o tom zápis • Skutečného stavu zásob • Skutečného stavu hmotného majetku • Pohledávek a závazků Povinnost archivace daňové evidence za všechna zdaňovací období, pro která neskončila lhůta pro vyměření daně

9. Minimální základ daně (§ 7c)(od 1. 1. 2008 zrušen) Týká se poplatníků s příjmy pouze podle § 7 Musí být uplatněn, jestliže celkový základ daně (ze všech příjmů) je nižší než níže uvedený propočet, nebo poplatník vykazuje ztrátu Činí 50% ze součinu • všeobecného vyměřovacího základu dle ZDP za kalendářní rok, který o 2 roky předchází zdaňovacímu období, • přepočítacího koeficientu • počtu kalendářních měsíců, v jejichž průběhu poplatník provozoval výdělečnou činnost - pro rok 2006: (17 882 x 1,0532 x 12) x 0,5 = 112 950 (112 900 Kč) - pro rok 2007: (18 809 x 1,0707 x 12) x 0,5 = 120 832 (120 800 Kč) Nesnižuje se o odpočty podle § 34

10. Minimální základ daně (§ 7c)(od 1. 1. 2008 zrušen) Nevztahuje se na poplatníka • Který ve zdaňovacím období zahájil nebo ukončil podnikatelskou činnost a pro bezprostředně následující období po zahájení podnikatelské činnosti • Kterému byla stanovena daň paušální částkou • Kterému náleží rodičovský příspěvek, příspěvek při péči o blízkou osobu a nebo je poživatel důchodu • Který na počátku zdaňovacího období nedovršil 26 let a který se i po část zdaňovacího období soustavně připravoval na budoucí povolání • Který podává daňové přiznání při prohlášení nebo zrušení konkursu

11. Minimální základ daně (§ 7c)(od 1. 1. 2008 zrušen) • Který má ve zdaňovacím období nárok na slevu na dani • Který uplatnil nárok na osvobození od daně a nemá jiné příjmy než příjmy podle § 7 • Který nemá příjmy podle § 7 ve sledovaném zdaňovacím období vyšší než 15 000 Kč • Který nemá jiné příjmy podle § 7 než příjem z lesního hospodářství nebo z dotací, podpor, grandů nebo z příspěvků, které nejsou osvobozeny od daně • Který je daňovým nerezidentem, pokud příjmy ze zdrojů na území ČR činí méně než 90 % všech příjmů

12. Slevy na dani (2007) – (2008) - § 35ba1/12 za každý kalendářní měsíc při splnění uvedených podmínek

13. Slevy na dani (2007) - (2008) - § 35ba1/12 za každý kalendářní měsíc při splnění uvedených podmínek

14. Další slevy na dani pro podnikatele - § 35

15. Nezdanitelná část základu daně (§ 15)

16. Nezdanitelná část základu daně - § 15

17. Odpočty od základu daně - § 34

18. Výpočet daňové povinnosti Základ daně - nezdanitelné části základu daně (§ 15) • odpočty od základu daně (§ 34) (zaokrouhlit na stokoruny dolu) X sazba daně (§ 16) = daň • slevy na dani (§ 35) = daňová povinnost

19. Sazba daně z příjmů FO (§ 16)

20. Další úpravy daně z příjmů FO § 11 – Výpočet příjmu spoluvlastníka (příjmy a výdaje se rozdělují dle spoluvlastnických podílů nebo podle smlouvy - v tom případě lze uplatnit výdaje pouze v prokázané výši) § 12 – Výpočet příjmu účastníka sdružení, které není právnickou osobou (příjmy a výdaje se rozdělují rovným dílem nebo podle smlouvy – v tom případě lze uplatnit výdaje jen v prokázané výši) § 13 – Výpočet příjmů spolupracujících osob Manžel (manželka) – 50 %, max. 540 000 Kč nebo 45 000 Kč za každý i započatý měsíc, po který trvala spolupráce Ostatní členové domácnosti – 30 %, max. 180 000 Kč nebo 15 000 Kč za každý i započatý měsíc, po který trvala spolupráce

21. Další úpravy daně z příjmů FO § 13a – Výpočet daně ze společného základu daně manželů (podmínka – alespoň 1 dítě žijící ve společné domácnosti) – (zrušeno 2008) § 14 – Výpočet daně z příjmů dosažených za více zdaňovacích období - (zrušeno 2008) (výsledek několikaleté činnosti poplatníka) – příjmy se rozdělí - max. na tři poměrné části, jedna se zahrne do základu daně a ostatní se zdaní stejným procentem - max. na pět poměrných částí (u správců konkursní podstaty) - max. na deset poměrných částí (u lesního hospodářství příjmy dosažené těžbou dřeva)

22. Evidenční povinnosti podnikatele FO

23. Přechod podnikatele FO z daňové evidence na účetnictví

24. Základní kroky přechodu na účetnictví Na konci období, kdy se podnikatel stal účetní jednotkou • Soupis veškerého majetku a závazků - podklad pro sestavení zahajovací rozvahy - podklad pro stanovení položek, které budou ovlivňovat základ daně na konci zdaňovacího období, ve kterém bylo zahájeno účtování • Zpracování daňového přiznání

25. Základní kroky přechodu na účetnictví Na začátku účetního období, kdy je zahájeno účtování • Sestavení účtového rozvrhu • Sestavení odpisového plánu - U odpisovaného DNaHM účetní jednotky sestaví odpisové plány. Stav oprávek se stanoví podle stavu majetku, a to z výše ocenění majetku v okamžiku jeho pořízení sníženém o předpokládané odpisy za dobu používání do okamžiku přechodu z daňové evidence na účetnictví • Sestavení zahajovací rozvahy • Otevření účetních knih

26. Zahajovací rozvaha

27. Vlastní kapitál individuálního podnikatele • V zahajovací rozvaze se vlastní kapitál vypočítá jako rozdíl mezi aktivy a závazky • Veškeré vlastní zdroje se evidují na účtu 491 • Podnikatel nemá nárok na mzdu, výběr peněz pro osobní spotřebu během roku je záloha na zisk 491-Účet individuálního podnikatele výběr prostředků vklady podnikatele pro vlastní spotřebu (peněžní i nepeněžní)

28. Otevření účetních knih

29. Daňový dopad přechodu(na konci období, v němž účetní jednotka začala účtovat) Zvýšení základu daněo • Hodnotu zásob a cenin • Hodnotu poskytnutých záloh s výjimkou záloh na dlouhodobý majetek • Hodnotu pohledávek, jejichž úhrada by v daňové evidenci byla zdanitelným příjmem Lze zahrnout buď jednorázově, nebo postupně po 9 následujících zdaňovacích obdobích Při ukončení nebo přerušení činnosti nebo vedení účetnictví nutno zahrnout zbývající dosud nezahrnout část

30. Daňový dopad přechodu(na konci období, v němž účetní jednotka začala účtovat) • Snížení základu daněo • Hodnotu přijatých záloh • Hodnotu závazků, jejichž úhrada by v daňové evidenci byla daňově účinným výdajem U pohledávek a závazků se u plátců rozumí částka bez DPH

31. Účty, o jejichž PZ se zvýší základ daně

32. Účty, o jejichž PZ se sníží základ daně

33. Účtování splatné daně z příjmů

34. Zdravotní a sociální pojištění individuálního podnikatele (rok 2007)

35. Zdravotní a sociální pojištění individuálního podnikatele (rok 2008)

36. Placení záloh OSVČ na zdravotní pojištění Zdravotní pojištění • Vyměřovací základ 50 % z rozdílu mezi příjmy a výdaj • Minimální měsíční vyměřovací základ 2007 - 10 069,50 Kč 2008 – 10 785,18 Kč • Minimální záloha 2007 - (10 069,5 x 0,135) = 1 360 Kč 2008 - (10 785,18 x 0,135) = 1 450 Kč

37. Placení záloh OSVČna sociální pojištění

38. Příklad 2007- zadání • Pan Svoboda je OSVČ a je účetní jednotkou. Ve sledovaném účetním a zdaňovacím období zaplatil zálohy na zdravotní pojištění 25 000 Kč (sazba 13,5%) a na sociální pojištění 35 000 Kč (neplatí si zálohy na nemocenské pojištění, sazba 29,6 %). • Koncem účetního období 2007 činily jeho příjmy 1 500 000 Kč a náklady (včetně zaplacených záloh na SZP) Kč 1 200 000 Kč. Vyměřovací základ pro SZP je 50 % Úkol: • Doplňte účtový předpis k operacím související s výše uvedeným zadáním, které se budou týkat běžného i následujícího účetního a zdaňovacího období

39. Příklad 2007- řešení • Rozdíl příjmů a výdajů (1 500 000 – 1 200 000) = 300 000 Kč • Vyměřovací základ 50 % (300 000 x 0,5) = 150 000 Kč • Zdravotní pojištění 13,5 % (150 000 x 0,135) = 20 250 Kč • Vyúčtování záloh (20 250 – 25 000) = 4 750 Kč přeplatek • Sociální pojištění 29,6 % (150 000 x 0,296) = 44 400 Kč • Vyúčtování záloh (44 400 – 35 000) = 9 400 Kč nedoplatek

40. Příklad 2007- účtování

41. Příklad 2008- zadání • Pan Svoboda je OSVČ a je účetní jednotkou. Ve sledovaném účetním a zdaňovacím období zaplatil zálohy na zdravotní pojištění 25 000 Kč (sazba 13,5%) a na sociální pojištění 35 000 Kč (neplatí si zálohy na nemocenské pojištění, sazba 29,6 %). • Koncem účetního období 2007 činily jeho příjmy 1 500 000 Kč a náklady Kč 1 140 000 Kč (zaplacené zálohy 60 000 Kč nejsou v nákladech). Vyměřovací základ pro SZP je 50 % Úkol: • Doplňte účtový předpis k operacím související s výše uvedeným zadáním, které se budou týkat běžného i následujícího účetního a zdaňovacího období

42. Příklad 2008- řešení • Rozdíl příjmů a výdajů (1 500 000 – 1 140 000) = 360 000 Kč • Vyměřovací základ 50 % (360 000 x 0,5) = 180 000 Kč • Zdravotní pojištění 13,5 % (180 000 x 0,135) = 24 300 Kč • Vyúčtování záloh (24 300 – 25 000) = 700 Kč přeplatek • Sociální pojištění 29,6 % (180 000 x 0,296) = 53 280 Kč • Vyúčtování záloh (53 280 – 35 000) = 18 280 Kč nedoplatek

43. Příklad 2008 - účtování

44. Převod výsledku hospodaření do příštího období

45. Kontrolní otázky • Co to je samostatný základ daně (uveďte příklady) • Jaký režim má daň stanovená paušální částkou • Co obsahuje daňová evidence, kdo ji vede a jaký předpis jí upravuje • Jak se počítá minimální základ daně a na koho se nevztahuje • Vysvětlete rozdíl mezi daňovými odpočty a slevami na dani a jmenujte příklady • Kteří individuální podnikatelé jsou účetní jednotkou a jaký předpis se na ně vztahuje • Uveďte základní kroky při přechodu z daňové evidence na účetnictví • Jakým způsobem a kdy se při přechodu z daňové evidence na účetnictví upravuje základ daně • Uveďte způsob zjištění vlastního kapitálu individuálního podnikatele při zahájení vedení účetnictví a způsob jeho zvyšování a snižování v průběhu další činnosti • Vysvětlete režim účtování sociálního a zdravotního pojištění individuálního podnikatele