AUDITORIA

1. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba AUDITORIA www.audicor.com.ar UNIDAD N° 18: “ESTADO DE RESULTADOS” 2013

2. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba ESTADO DE RESULTADOS • Forma de determinar los resultados: • Variación entre patrimonios netos sucesivos. • Comparación entre cuentas de resultado positivo y negativo. • Detalle de hechos ocurridos o posibles de ocurrir que explican la variación del patrimonio neto.

3. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba • Conceptos generales a tener en cuenta: • Revisión de las tendencias del ramo. • Efectuar el análisis de las variaciones en ingresos y gastos entre períodos. • Tener en cuenta las particularidades de la empresa, los procedimientos contables, el alcance y efectividad de los controles internos. Verificar por muestreo período específico.

4. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Algunos ejemplos: Autorización del crédito (si corresponde) ? Control de bienes a despachar ? Emisión de factura contra remito conformado, debe tomarse fecha de remito o de factura ? Control cantidad, precio, condiciones, etc. ? Autorizaciones de devoluciones y descuentos ? Verificación de registro de ventas

5. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba AFIRMACIONES RELATIVAS A: OBJETIVO LO REGISTRADO ES REAL Que hayan acaecido las Ventas, Costos, gastos de cualquier índole (remuneraciones, consumos de activos, quebrantos, etc.) TODO LO REAL ESTÁ REGISTRADO Inexistencia de LOS HECHOS DETALLADOS PRECEDENTEMENTE, que se hayan omitido. Por ej. Ventas registradas en sub diario de ventas y en submayor de clientes ? LO REGISTRADO ES PROPIO Que las operaciones que forman los saldos sean propios. LA MEDICION ES CORRECTA Conforme a normas contables LA EXPOSICIÖN ES CORRECTA Conforme a normas contables

6. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba RIESGO OBJETIVO EXISTENCIA Errores en corte de documentación (corte tardío, aumento indebido de ventas; corte anticipado, disminución indebida de ventas) – Operaciones no acaecidas (no reales) por ej. entregas de bs cambio registradas en otro período. Hechos, operaciones no registradas – cruce global contra cuentas por cobrar Compromisos que generan pérdidas RT 17 Pto.5.18 INTEGRIDAD PROPIEDAD Inclusión de hechos u operaciones que no pertenecen a la empresa (ej. Son de socios) – que los costos correspondan a ventas reales – Verificar cargos a C.V. con créditos a almacenes

7. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba RIESGO OBJETIVO Errores en la Determinación de V. Ctes. (costo vtas) – Entrega de bs c. no pedidos con venta anulada en el ejerc. siguiente No respeto del criterio de lo devengado – Verificar facturas posteriores al cierre teniendo presente la condición (destino – origen) MEDICIÓN No tener en cuenta ajustes por valores recuperables No tener en cuenta contingencias – Incorrecta o no segregación de componentes financieros Facturaciones a menor precio que el fijado

8. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba RIESGO OBJETIVO Incorrecta apertura de rubros (ordinarios – extraordinarios, por ej.) EXPOSICIÓN Omisión de información complementaria (Ej. C.V.)

9. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba OBJETIVO Ley Sociedades RT 8, 9, 11 y 18 (FACPCE) EXPOSICION - Art. 64 – Ver Artículo RT N° 9 – Punto A.4 Por separado materias primas, productos en proceso de elaboración y terminados, mercadería de reventa, etc. RT 18 – Punto 8 – Información por Segmento - Art. 65 – (Ver artículo) Notas referidas al criterio de medición utilizado Anexo de costo de ventas - RT 9 Punto B – Informar los criterios de medición aplicados • RT 9 Punto D – Información complementaria.

10. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba PRUEBAS DE VALIDEZ • ANALISIS DE CUENTAS (EFECTUADAS AL AUDITAR ACTIVOS Y PASIVOS 2. REVISION COMPARATIVA COMPARACION DE SALDOS CON EJERCIO ANTERIOR COTEJO DE MONTOS REALES CON PRESUP AJUST N. REAL INVESTIGAR VARIACIONES O MOVIMIENTOS ANORMALES

11. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba PRUEBAS DE VALIDEZ 3.- SELECCIONAR CUENTAS A EXAMINAR EN FUNCIÓN DE: • Riesgo relativo: Naturaleza de las operaciones – Eficiencia de los controles – Variaciones anormales detectadas • Importancia relativa (significación) UTILIZANDO: Muestras – Revisión total

12. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba • Resultados de las operaciones que continúan1 • Ventas netas de bs. y ss. (anexo..) • Costo de bs. vendidos y ss. Prestados • Gan (Pérd) bruta • Res. P/valuac. Bs. Cbio. al V.N.R.(anexo)1 • Gastos de comercialización (anexo) • Gastos de administración (anexo) • Otros gastos (anexo ) • Res. de Invers. en entes relacion. (nota) • Depreciac. Llave de Negocio1 1Ver modelo RT 9

13. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba • Result. Financ. Y por Tenencia1 • Generados por activos (nota..) • Generados por pasivos (nota..) • Otros ingresos y egresos (nota..) • Ganancia (Pérdida) antes del Imp. Gan. • Impuesto a las ganancias (nota...) • Gan (Pérd) ordinaria de las op. que cont. 1Ver modelo RT 9

14. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Caso Especial Result. Prod. Agropecuaria: Hecho sustancial: Crecimiento vegetativo (Producción) R.T. 22. Sección 8.2.1. • El resultado neto por la producción agropecuaria, se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico entre “costo de bs vendidos” y el “result. por valuación de bs de cbio a su VNR • Compuesto por: R.T. 22. Sección 8.2.2

15. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba • Result. Por las operac. en descontinuación1 • Resultados de las operac. (nota...)1 • Res. por disp de act. y liquid. De deudas1 • Gan (Pérd) por las oper en descont • Particip de 3ros. En socied. Control (nota..)1 • Gan (Pérd) de las operaciones ordinarias • Result de las operaciones extraord (nota..)1 • Gan (Pérd) del ejercicio 1Ver modelo RT 9

16. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba • Resultado por acción ordinaria (sólo obligatorio para soc. régimen de oferta pública de acciones o títulos de deuda) Sección 9 R.T. 18 • Básico: • Ordinario Total • Diluído • Ordinario Total

17. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba • Información por segmentos: (sólo obligatorio para soc. régimen de oferta pública de acciones o títulos de deuda) Sección 8.3. De R.T. 18

18. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Operaciones Descontinuadas: a)Resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo, total o parcialmente 1.Surge de plan detallado aprobado y anunciado 2.Hechos concretos (ej. compromiso de venta) b)Constituye línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones; y c)Puede ser distinguido tanto a fines operativos como de preparación de información contable

19. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Operaciones Descontinuadas: Las stes. Actividades por si solas no satisfacen: a) Retirada gradual de una línea de prod. o servicios b) Paralización de la producc. O venta de varios productos dentro de una línea de actividad en marcha c) Cambio de un lugar a otro de activ. de producc. o comercialización de una línea de actividad determinada d) Cierre de instalaciones para mejorar productividad e) Venta de una sociedad controlada, cuyas actividades son similares a las de la controlante o a la de otras controladas.

20. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS – RT 11 Recursos Ordinarios 1) Para fines generales (Aportes por única vez o periódicos) 2) Para fines específicos (aranceles o derechos particulares para determinadas actividades) 3) Recursos diversos (ordinarios no incluídos en 1 y 2) Gastos Ordinarios 1) Gastos Generales de Administración 2) Gastos específicos de sectores (por área geográfica, por actividad deportiva, social, cultural, por tipo de función o servicio, por usuario, etc. 3) Amortizaciones de Bs. Uso e intangibles 4) Otros egresos o gastos

21. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Result. Financ. Y por Tenencia (incl. Recpam) 1.-Si los Cfi se segregaron o no son significativos: Exposición en términos reales Separar generados por activos y pasivos Identificación de sus rubros de origen; y Enunciación de su naturaleza (intereses, dif.cbio.etc) 2.-Si no fueron segregados y son significativos, se los presentará sin desagregación alguna. Superavit (Déficit) ordinario del período o ejerc. Recursos y Gastos extraordinarios Superavit (Déficit) final del período o ejercicio Se recomienda separar p/actividad en Inf.Compl.

22. Métodos de Contabilización METODOS DE CONTABILIZ. APROPIACION CORRIENTE Método Tradicional APROPIACION DIFERIDA Método del Diferido Método del Neto de Impuesto Método del Pasivo Basado en el Estado de Resultados Basado en el Estado de Situación Dellaferrera – Alvarez Chiabo

23. Método de Apropiación Corriente – Método Tradicional IMPUESTO DETERMINADO SEGÚN DDJJ IMPORTE CONTABILIZADO CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS Dellaferrera – Alvarez Chiabo

24. Nuevas normas contables • Contabilización de impuestos por el método de lo diferido: • Obligatorio • Ver RT 17 Pto. 5.19.6.3 • Es uno más entre otros cambios de presentación y de valuación Dellaferrera – Alvarez Chiabo

25. Sustento conceptual • Máximo acercamiento posible al método de lo devengado • Registro del cargo por impuesto a las ganancias con base en la mayor relación con las partidas reconocidas contablemente • Reconocimiento –bajo ciertas condiciones- del efecto de quebrantos impositivos • Activos y pasivos por impuesto diferido para partidas cuyo reconocimiento contable e impositivo no es simultáneo. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

26. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN RT 17 METODO APLICABLE Impone le utilización del método de la deuda basado en el estado de situación patrimonial (RT 17 Pto.5.19.6.3.1) EXCEPCIONES Se reconocerán activos y pasivos por impuesto diferido en los casos en que se presenten diferencias temporarias entre las mediciones contables e impositivas de activos y pasivos; excepto cuando: a) Las diferencias provengan de un valor llave que no es deducible impositivamente. b) Las diferencias provengan del reconocimiento inicial de de un activo o un pasivo en una transacción que: a) No es una combinación de negocios y b) a la fecha de la transacción no afecta ni el resultado contable ni el impositivo. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

27. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN RT 17 QUEBRANTOS IMPOSITIVOS Cuando existan quebrantos impositivos susceptibles de reducción de ganancias imponibles futuras se reconocerá un crédito por impuesto diferido siempre que tal reducción sea probable, a tal efecto deben tenerse en cuenta: • Si los quebrantos impositivos surgen de causas cuya repetición es esperable o no. b) Si las disposiciones fiscales establecen límites temporales a los efectos de utilizar los quebrantos contra utilidades futuras c) La probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes para absorver los quebrantos fiscales. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

28. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN RT 17 MEDICION DE CREDITOS Y DEUDAS X IMP. DIFERIDO • Créditos por Impuesto Diferido según las normas de la sección 5.3. (otros créditos en moneda). • Pasivos por Impuesto Diferido según las normas de la sección 5.15. (Otros pasivos en moneda) En ambas secciones 5.3. Y 5.15 se establece el DESCUENTO FINANCIERO APLICACIÓN DEL MÉTODO POR PRIMERA VEZ Comenzar la aplicación del método en una empresa en marcha implica discontinuar el método tradicional; este cambio en el criterio de medición – en este caso obligado por variación en las normas técnicas – implica considerar todas las diferencias transitorias existentes al inicio del periodo en el cual se comineza a aplicar el método reversables contra A.R.E.A. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

29. Métodos de Apropiación Diferida Método del Diferimiento Método del Neto de Impuesto Método del Pasivo Liability Method Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados (Income Statement Liability Method) Basado en el Estado de Situación Patrimonial (Balance Sheet Liability Method) Dellaferrera – Alvarez Chiabo

30. Método de la Deuda Basado en el Estado de Resultados Utilidad Contable + / - Diferencias Permanentes = Utilidad Contable Ajustada por Diferencias Permanentes Alicuota Cargo por Impuesto + / - Diferencias Transitorias Alicuota Crédito – Deuda x Impuesto Diferido = Utilidad Impositiva Alicuota Deuda Cierta en Concepto de Impuesto Dellaferrera – Alvarez Chiabo

31. Método del Pasivo Basado en el Estado de Resultados(IncomeStatementLiabilityMethod) I – DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS TIPO 1 Ingresos Contables no Gravados Impositivamente TIPO 3 Ingresos Gravados Impositivamente no Contabilizables ejemplos ejemplos TIPO 2 Gastos Contables no Deducibles Impositivamente TIPO 4 Gastos Deducibles Impositivamente no Contabilizables ejemplos ejemplos Dellaferrera – Alvarez Chiabo

32. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados(IncomeStatementLiabilityMethod) I – DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS TIPO 1 = Ingresos Contables no Gravados Impositivamente. Ganancias de Títulos, Acciones, Cedulas, Letras, Obligaciones y Demás Emitidos por Entidades Oficiales. Reintegros Acordados por el P.E. en Concepto de Impuestos Abonados en el Mercado Interno a Exportadores. Donaciones Recibidas. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

33. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados(IncomeStatementLiabilityMethod) I – DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS TIPO 2 = G astos Contables no Deducibles Impositivamente. Gastos de Representación. Honorarios de Directores y Síndicos. Impuesto a las Ganancias. Remuneraciones a Directores, Consejeros, etc. que actúen en el Extranjero. Donaciones Efectuadas Retribuciones por Explotación de Marcas y Patentes Pertenecientes a Sujetos del Exterior. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

34. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados I – DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS TIPO 3 = Ingresos Gravados Impositivamente no Contabilizables Intereses Presuntos por Derivados de Disposiciones de Disposiciones de Fondos o Bienes a Favor de Terceros. Intereses Presuntos por Disposiciones de Fondos Afectadas a la Generación de Ganancias de Fuente Extranjera o Provenientes de las Mismas o de Bienes Situados, Colocados o Utilizados Economicamente en el Extranjero Retiro de Mercaderías para Uso Particular, para Actividades cuyos Resultados no se Encuentran Alcanzados por el Gravamen, Etc. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

35. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados I – DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS TIPO 4 = Gastos Deducibles Impositivamente no Contabilizables Intereses Presuntos por Derivados de Disposiciones de Disposiciones de Fondos o Bienes a Favor de Terceros. Intereses Presuntos por Disposiciones de Fondos Afectadas a la Generación de Ganancias de Fuente Extranjera o Provenientes de las Mismas o de Bienes Situados, Colocados o Utilizados Economicamente en el Extranjero Dellaferrera – Alvarez Chiabo

36. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados I – DIFERENCIAS TRANSITORIAS O TEMPORARIAS TIPO 1 Ingresos Contables que se Reconocen Impositivamente en un Período Posterior TIPO 3 Ingresos Impositivos que se Reconocen Contablemente en un Período Posterior ejemplos ejemplos TIPO 2 Gastos Contables que se Reconocen impositivamente en un Periodo Posterior TIPO 4 Gastos Impositivos que se Reconocen Contablemente en un Período Posterior ejemplos ejemplos Dellaferrera – Alvarez Chiabo

37. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados I – DIFERENCIAS TRANSITORIAS O TEMPORARIAS TIPO 1 = Ingresos Contables que se Reconocen Impositivamente en un Periodo Posterior. Ingresos Derivados de Ventas de Mercaderías a más de 10 (diez) Meses de Plazo. Ingresos de Empresas Constructoras. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

38. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados I – DIFERENCIAS TRANSITORIAS O TEMPORARIAS TIPO 2 = Gastos Contables que se Reconocen Impositivamente en un Periodo Posterior. Depreciación de Bienes de Uso. Amortización de Intangibles. Cargo por Incobrables. Costo de Ventas. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

39. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultado I – DIFERENCIAS TRANSITORIAS O TEMPORARIAS TIPO 3 = Ingresos Impositivos que se reconocen contablemente en un periodo posterior Dellaferrera – Alvarez Chiabo

40. Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultados I – DIFERENCIAS TRANSITORIAS O TEMPORARIAS TIPO 4 = Gastos Impositivos que se Reconocen Contablemente en un Periodo Posterior. Depreciación de Bienes de Uso. Amortización de Intangibles. Costo de Ventas. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

41. Método de la Deuda Basado en el Estado de Situac. Patrim. DIFERENCIAS P.N. CONTABLE P.N. IMPOSITIVO vs = = ACTIVO CONTABLE ACTIVO IMPOSITIVO vs PASIVO CONTABLE PASIVO IMPOSITIVO vs Dellaferrera – Alvarez Chiabo

42. TIPOS DE DIFERENCIAS Diferencias Entre el P.N. Contable Y el P.N. Impositivo Permanentes Activo Contable vs Activo Impositivo Pasivo Contable vs Pasivo Impositivo Transitorias Activo Contable vs Activo Imposivo Pasivo Contable Pasivo Impositivo Dellaferrera – Alvarez Chiabo

43. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA NIC 12 METODO APLICABLE Impone la utilización del método de la deuda basado en el estado de situación patrimonial VALOR LLAVE No admite cómputo de Impuestos Diferidos sobre la plusvalía o minusvalía de adquisiciones de empresas DESCUENTO FINANCIERO No admite el descuento financiero de créditos y deudas en concepto de impuesto diferido. Dellaferrera – Alvarez Chiabo

44. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA FASB 109 METODO APLICABLE Impone la utilización del método de la deuda basado en el estado de situación patrimonial VALOR LLAVE No admite cómputo de Impuestos Diferidos sobre la plusvalía o minusvalía de adquisiciones de empresas DESCUENTO FINANCIERO No admite el descuento financiero de créditos y deudas en concepto de impuesto diferido. Dellaferrera – Alvarez Chiabo