Nataša Žunić Kovačević, prof.dr.sc. Pravni fakultet Sveučilišta u Rijeci zunic@pravri.hr

1. Porezni izdaci u sustavima imovinskih poreza – o poredbenopravnim rješenjima te hrvatska rješenja de lege lata i de lege ferenda Nataša Žunić Kovačević, prof.dr.sc. Pravni fakultet Sveučilišta u Rijeci zunic@pravri.hr

2. Promjene u mjestu i ulogama poreza na imovinu kao posljedica promjena sustava javnih prihoda • Klasična/tradicionalna poimanja • Novi pravci • Kriza/Izvješća Europske komisije • neophodne promjene sustava javnih prihoda trebaju ići putem preraspodjele poreznog sustava na način da jedan pravac promjena ide ka uvođenju ili promjenama u sustavu imovinskih poreza • potraga za većim prihodina od imovinskih poreza • neposredno • pojedine države članice, predlažu se smanjenja broja izuzeća i oslobođenja u sustavu imovinskih poreza ili pak uvođenje progresivnih poreznih tarifa kao zamjena proporcionalnih poreznih sustava, povećanje porezne stope poreza na imovinu • 2007. prihod od navedenih poreza predstavljao je manje od tri posto u ukupnim poreznim prihodima 19 država članica Europske unije od tadašnjih 25 država članica • Posredno • vlasništvo “nad imovinom” – promjene u oporezivanju i putem poreza na dohodak; povećati ili uvesti oporezivanje dobara ili usluga koji su neophodni u držanju imovine /hipoteka;ugovori o osiguranju kuća, zgrada ili svih nekretnina,…/

3. Porezna izuzeća u sustavu oporezivanja imovine • prisutnost u velikom broju • različitih pojavnih oblika i pretpostavki za ostvarenje • oblici • oslobođenja • odbitci i povlaštene ili smanjene porezne stope • oslobođenja i umanjenja porezne osnovice • odgode plaćanje poreza • (…) • Razlozi uvođenja odnosno ciljevi – različiti • pokušaj doprinosa ekonomskom razvoju ili poticanju određenog ponašanja poreznih obveznika • pogodovanje konkretnim, gotovo već tradicionalnim, kategorijama poreznih obveznika

4. Poredbenopravni prikaz oporezivanja imovine i raznih oblika poreznih izdataka • Njemačka • Italija • Nizozemska • Slovenija • PRIKAZ: • Porez na imovinu • Nepokretnu imovinu • Porez na nasljedstvo i darove

5. Oporezivanje imovine u Hrvatskoj • Nema općeg ili sintetičkog poreza na imovinu • Porezi na imovinu • u užem smislu riječi • porez na cestovna motorna vozila • porez na plovila • te porez na kuće za odmor • županijski/općinski ili gradski • u širem smislu riječi • porez na nasljedstvo i darove • porez na promet nekretnina • županijski/zajednički

6. RH: posebni ili parcijalni porez na nepokretnu imovinu/ porez na kuće za odmor • Zakon o financiranju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave • Porezni obveznik - svaki je vlasnik kuće za odmor, bilo pravna ili fizička osoba • kuća za odmor - svaka zgrada ili dio zgrade ili stan koji se koriste povremeno ili sezonski osim gospodarstvenih zgrada koje služe za smještaj poljoprivrednih strojeva, oruđa i drugog pribora. • Porezna osnovica - četvorni metar korisne površine • Plaća se u godišnjem iznosu koji propisuje općina ili grad - zakonom utvrđen iznosu od pet do petnaest kuna • od 5,00 do 15,00 kuna po jednom četvornom metru korisne površine kuće za odmor. • Visinu poreza na kuće za odmor propisuju svojom odlukom općina ili grad,ovisno o mjestu, starosti, stanju infrastrukture te drugim okolnostima bitnim za korištenje kuće za odmor. • Članak 37. - porez na kuće za odmor se ne plaća na kuće za odmor koje se ne mogu koristiti zbog ratnih razaranja i prirodnih nepogoda (poplava, požar, potres), te starosti i trošnosti. • Oslobođenja su predviđena i za kuće za odmor za vrijeme dok su u njima smješteni prognanici i izbjeglice. Porez na kuće za odmor ne plaća se na odmarališta u vlasništvu jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave koja služe za smještaj djece do 15 godina starosti. • Općina ili grad mogu odlukom propisati i druga oslobođenja od plaćanja poreza na kuće za odmor iz gospodarstvenih i socijalnih razloga • Nije praksa

7. POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD OPOREZIVANJA IMOVINE • Sve prikazane države primjenjuju porezne izdatke u obliku • izuzeća ili oslobođenja, odbitaka, povlaštenih ili smanjenih poreznih stopa te oslobođenja i umanjenja porezne osnovice • tzv. institucionalna izuzeća kod oporezivanja imovine, prije svega, nepokretne imovine. • Riječ je o izuzećima od oporezivanja imovine javnopravnih tijela, institucija koje se bave djelatnostima od općeg, javnog interesa te imovine vjerskih institucija kada se ta imovina koristi u svrhu zbog koje se te institucije i osnivaju • Olakšice poreza na imovinu često - radi utjecaja i motiviranja poreznih obveznika na, za javnu vlast, željeno ponašanje ili poduzimanje određenih aktivnosti/potiče se poljoprivreda, šumarstvo ili se utječe na očuvanje povijesnih građevina, okoliša i sl./ • Porezna su izuzeća često parcijalna i vremenski ograničena trajanja • i razlike u poreznim stopama i poreznom opterećenju- poticaj • jače opterećenje imovine koja se ne koristi, građevina čija izgradnja nije u određenom roku dovršena odnosno niža porezna stopa će se primjenjivati kod ciljanog ili željenog ponašanja poreznih obveznika • Posebne olakšice često su predviđene za slučaj prirodnih katastrofa poput poplava, potresa ili sl. kada je imovina koja je predmet oporezivanja, njima pogođena

8. POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD OPOREZIVANJA IMOVINE • Osobna oslobođenja- različiti oblici i • brojne olakšice za vlasnike stambenih nekretnina, koje mogu biti sveobuhvatne ali i selektivne na način da su olakšica namijenjene starijim osobama, osobama s invaliditetom ili pak osobama sa nižim dohocima • ostvarenje olakšice moguće je najčešće po postavljanju zahtjeva poreznog obveznika • olakšica se odnosi na stambeni prostor poreznog obveznika koji je njegovo primarno mjesto stanovanja • izuzeće od oporezivanja stambenog prostora može biti ograničeno na način da se oporezuje samo ukoliko vrijednost te imovine prelazi propisani iznos te kada je obiteljski dohodak iznad propisanog minimuma • Izuzeće od oporezivanja odnosi se ponekad samo na dio procijenjene vrijednosti nekretnine omogućujući progresivnost u oporezivanju imovine • Pojedini porezni sustavi poznaju izuzeća od oporezivanja za imovinu koja je stečena prije određenog datuma, izuzeća za imovinu male vrijednosti

9. POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD OPOREZIVANJA IMOVINE • posebna skupinu /izravnih/poreznih izdataka -mjere odgode plaćanja poreza • odgoda plaćanja poreza na imovinu najčešće se predviđa za porezne obveznike starije životne dobi • u tom slučaju, porez se naplaćuje kada se imovina otuđi/proda ili porez plaćaju nasljednici kada naslijede imovinu za koju je porezni obveznik, ostavitelj ostvario odgodu plaćanja poreza. • Posredno • poreznog odbitak poreza na imovinu kod poreza na dohodak ili poreza na dobit • reguliranjem problema dvostrukog oporezivanja, međunarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja te nekih procesnih pitanja oporezivanja imovine može se utjecati također na veličinu prihoda koji će se prikupiti

10. POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD OPOREZIVANJA IMOVINE • Osobna oslobođenja • Unutar te skupine mjera-brojne olakšice za vlasnike stambenih nekretnina • mogu biti sveobuhvatne ali i selektivne • olakšice namijenjene starijim osobama, osobama s invaliditetom ili pak osobama sa nižim dohocima

11. IZDACI U HRVATSKOM SUSTAVU OPOREZIVANJA IMOVINE • komparativno - brojniji • zbog same selektivnosti/parcijalnog obuhvaćanja imovine što proizlazi i iz definiranja predmeta oporezivanja • način utvrđivanja porezne osnovice poreza na kuće za odmor bez sumnje predstavlja odstupanje od uobičajenog poreznog pravila a rezultira, između ostaloga, manjim poreznim prihodima • poreznu stopu, vrstu i visinu, hrvatskog poreza na nasljedstvo i darove /možemo također odrediti kao porezni izdatak

12. UMJESTO ZAKLJUČKA • velik broj olakšica i oslobođenja različita oblika u oporezivanju imovine - neophodni i ukoliko želimo poreze na imovinu sačuvati kao korektiv u izgradnji pravednog poreznog sustava • relativna neučinkovitosti ili neizdašnost poreza na imovinu ima svoju kompenzacijsku stranu u pravednosti kojoj porezi na imovinu pridonose • porezni izdaci jednako predmet kritika koliko i sami porezi, jer smanjuju porezne prihode ali i zbog njihova učinka na transparetntnost poreznog sustava, troškove ubiranja poreza, neutralnost poreza • Stoga u raspravama o uvođenju ili reformama poreza na imovinu treba biti osviještena politička uloga tog poreza i svih njegovih elemenata pa tako i poreznih troškova