Практическое применение МСФО IAS 40 «Инвестиционная собствен

1. Клуб МСФО. Практическое применение МСФО IAS 40«Инвестиционная собственность».

2. Определение: • Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: (a)   не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также (b)     не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

3. Примеры Инвестиционной собственности:

4. Критерии признание ИС: •  Инвестиционное имущество следует признавать как актив тогда и только тогда: • (a)  когда существует вероятность поступления в предприятие будущих экономических выгод, связанных с инвестиционным имуществом; и • (b) можно надежно оценить стоимость инвестиционного имущества.

5. Специфические параметры:

6. Специфические параметры:

7. Затраты на приобретение: • Предприятие оценивает все затраты на инвестиционное имущество на момент их возникновения. Такие затраты включают затраты, первоначально понесенные при приобретении объекта инвестиционного имущества, и затраты, понесенные впоследствии на дооборудование объекта, замену части или обслуживание объекта недвижимости.

8. Затраты на повседневное обслуживание: • Текущий ремонт: Предприятие не признает затраты на повседневное обслуживание объекта такой недвижимости в балансовой стоимости инвестиционного имущества. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное обслуживание - это, в основном, стоимость труда и расходных материалов; кроме того, они могут включать стоимость мелких частей. Назначение данных расходов часто определяется как «расходы на ремонт и текущее обслуживание» недвижимости. • Капитальный ремонт: Части инвестиционного имущества могли быть приобретены путем замещения. Например, внутренние стены могут быть построены вместо существовавших первоначально стен. В соответствии с принципом признания предприятие признает затраты на заменяющую часть существующего объекта в балансовой стоимости объекта инвестиционного имущества в момент возникновения таких затрат, если соблюдаются критерии признания. Признание балансовой стоимости замененных частей прекращается в соответствии с требованиями стандарта о прекращении признания.

9. Вопрос вебинара: • Текущий ремонт (ремонт крыши (частичный), побелка, покраска...) - относятся на расходы периода (при учете по справедливой, по затратам)? • Рассматриваем бухгалтерский учет: • Предприятие не признает затраты на повседневное обслуживание объекта такой недвижимости в балансовой стоимости инвестиционного имущества. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения, вне зависимости от модели учета инвестиционной собственности.

10. Оценка при признании:

11. Оценка при обмене: • Один или более объектов инвестиционного имущества могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или активы, или сочетание монетарного и немонетарного активов. Приведенные ниже рассуждения относятся к обмену одного немонетарного актива на другой, но они также применяются ко всем обменам, описанным в предыдущем предложении. Стоимость такого инвестиционного имущества оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: • (а) операция обмена лишена коммерческого содержания, или • (b) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно оценена. • Приобретаемый актив оценивается таким способом, даже если предприятие не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

12. Первоначальное признание по себестоимости Оценка после первоначального признания: По себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения По переоцененной стоимости

13. Оценка после первоначального признания:

14. Модель учета по справедливой стоимости:

15. Компоненты справедливой стоимости: • Например: • (a)        оборудование, такое, как лифты и система кондиционирования воздуха, часто составляет неотъемлемую часть здания и, как правило, включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества, а не признается отдельно в качестве основных средств; • (b)        если в аренду сдается меблированный офис, то в справедливую стоимость офиса, как правило, включается справедливая стоимость мебели, поскольку арендная плата относится к меблированному офису. При включении стоимости мебели в справедливую стоимость инвестиционного имущества предприятие не признает мебель в качестве отдельного актива; • (c)        в справедливую стоимость инвестиционного имущества не включается предоплата или начисленный доход по договору операционной аренды, поскольку предприятие признает его в качестве отдельного обязательства или актива; • (d)       справедливая стоимость инвестиционного имущества, находящегося во владении по договору аренды, отражает ожидаемые потоки денежных средств (включая условную арендную плату, получение которой ожидается). Соответственно, если полученная оценка недвижимости определена за вычетом всех платежей, которые, как ожидается, будут осуществлены, то для того, чтобы получить балансовую стоимость инвестиционного имущества на основе модели учета по справедливой стоимости необходимо обратно прибавить к этой сумме признанное арендное обязательство.

16. Невозможность оценки: • Если предприятие заключает, что справедливая стоимость инвестиционного имущества (кроме инвестиционного имущества, находящегося в процессе строительства) не может быть надежно оценена в любой момент времени, предприятие должно оценивать данный объект инвестиционного имущества, используя модель учета по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 16. Ликвидационная стоимость инвестиционного имущества должна приниматься равной нулю. Предприятию следует применять положения МСФО (IAS) 16 вплоть до выбытия объекта инвестиционного имущества, в случае если оценка по справедливой стоимости такого имущества не может быть с достаточной степенью точности определена.

17. Невозможность оценки: • В случае, если ранее предприятие оценивало объект инвестиционного имущества по справедливой стоимости, ему следует продолжать оценивать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия (или до момента, когда данный объект становится недвижимостью, занимаемой владельцем, или когда предприятие начнет реконструкцию объекта в целях последующей продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности), даже если сопоставимые рыночные операции станут менее частыми или рыночные цены станут менее доступными.

18. Модель учета по фактическим затратам: • После первоначального признания предприятие, которое выбирает модель учета по фактическим затратам, должно оценивать все объекты инвестиционного имущества в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 для этой модели, за исключением тех объектов, которые отвечают критериям классификации в качестве недвижимости, предназначенной для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Объекты инвестиционного имущества, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи), должны оцениваться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

19. Переводы:

20. Прекращение признания:

21. Вопрос вебинара: • У компании на балансе числится инвестиционное имущество (здание), учет по справедливой стоимости. Произведена переоценка имущества, справедливая выше балансовой. Как данная переоценка отразится при продаже здания по балансовой стоимости, по справедливой стоимости?   • Ответ: Выбытие объекта инвестиционного имущества происходит при его продаже или передаче в финансовую аренду. Для определения даты выбытия инвестиционного имущества предприятие руководствуется критериями признания выручки от продажи товаров, изложенными в МСФО (IAS) 18, и принимает во внимание соответствующие рекомендации в приложении к МСФО (IAS) 18. • Прочие доходы или убытки, возникающие в результате списания или выбытия инвестиционного имущества, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда МСФО (IAS) 17 требует иного подхода при продаже с обратной арендой) в периоде, в котором произошло списание или выбытие.

22. Вопрос вебинара: • У компании на балансе числится инвестиционное имущество (здание), учет по справедливой стоимости. Произведена переоценка имущества, справедливая выше балансовой. Как данная переоценка отразится при продаже здания по балансовой стоимости, по справедливой стоимости?   • Ответ: Допустим, оценка инвестиционной собственности произведена 01 января 2014 года. Балансовая стоимость 500 000 тенге, справедливая стоимость 1 000 000 тенге. Оценка производилась по состоянию на 31 декабря 2013 года. Соответственно изменение справедливой стоимости следует признавать в составе прибыли или убытка за тот период, в котором они возникли. Сумма прироста справедливой стоимости будет отражена в 2013 году на отчетную дату. В 2014 году предприятие реализует инвестиционную собственность за 1 500 000 тенге. Соответственно, разница между новой балансовой стоимостью в сумме 1 000 000 тенге и стоимостью реализации будет признаваться в составе дохода периода. • Внимание: Между бухгалтерским и налоговым учетом будет возникать разница, т.к. в налоговом учете инвестиционная собственность учитывается для целей КПН без учета переоценок.

23. Налоговый учет инвестиционной недвижимости: •  К фиксированным активам согласно статьи 116 Налогового Кодекса относят:

24. Налоговый учет инвестиционной недвижимости: •  К фиксированным активам согласно статьи 116 Налогового Кодекса не относят (за исключением):

25. Результаты переоценок инвестиционной собственности при учете КПН:

26. Категории фиксированных активов статья 117 НК РК:

27. Определение стоимостного баланса группы117 НК РК: • Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 Налогового Кодекса, в порядке, установленном статьей 117 НК РК. • Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса, в порядке, установленном статьей 117 НК РК.

28. Определение первоначальной стоимости ФА пункт 2 статьи 118 НК РК: • В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

29. Определение первоначальной стоимости ФА пункт 11 статьи 118 НК РК: • При переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов.

30. Выбытие ФА статья 119 НК РК: • Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

31. Выбытие ФА статья 119 НК РК: • При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов: • 1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; • 2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового Кодекса;  • 3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

32. Налоговая амортизация статьи 120 НК РК:

33. Учет последующих расходов статья 122 НК РК: • Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, : 1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы); 2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода. • В прочих случаях, сумма последующих расходов относиться на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

34. Вопрос вебинара: • Текущий ремонт (ремонт крыши (частичный), побелка, покраска...) - относятся на расходы периода (при учете по справедливой, по затратам)? • Рассматриваем налоговый учет: • В соответствии с пунктом 2 и 3 статьи 122 Налогового Кодекса текущий ремонт относиться на вычеты.

35. Важно помнить, что на основании пункта 7 статьи 642 НК РК: • При отсутствии (утрате, порче) у налогоплательщика (налогового агента) документов, подтверждающих первоначальную стоимость основных средств, в том числе объектов незавершенного строительства, транспортных средств, земельных участков, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, в совокупный доход данного налогоплательщика включается рыночная стоимость указанного имущества.

36. Особенно важно помнить!

37. Оформление первичных документов по учету ИС: • Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»

38. Оформление первичных документов по учету ИС: • Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»

39. Правила ведения бухгалтерского учета: Постановление Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года № 1172  Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета: • В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. • Субъекты малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, самостоятельно определяют порядок проведения инвентаризации. • Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

40. Правила ведения бухгалтерского учета: Независимо от принадлежности к различным субъектам предпринимательства инвентаризация проводится: • 1) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); • 2) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества; • 3) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; • 4) при реорганизации субъекта перед составлением разделительного баланса в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

41. Статья 237 НК РК: • 2. При оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат: • 1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; • 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); • 3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. • . Оплата за январь-февраль 01.01 31.01 28.02 Акт за январь Акт за февраль

42. Спасибо за внимание! Будем рады видеть вас снова! Всегда ваш ИР TSNIK.KZ WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С предприятие.

43. Что дает подписка на ИР ТСНИК! И многое многое другое….

44. Ближайшие вебинары :

45. Наши новости: