Tema 1 Regulación de la Información Contable ( Normalización contable )

1. Tema 1Regulación de laInformación Contable(Normalización contable)

2. Objetivos de Aprendizaje • Necesidad de la normalización contable • Identificar las fuentes legales de la Regulación contable española • Conocer el contenido básico de las disposiciones legales que regulan la Contabilidad en España • Comprender el proceso de Reforma actual de la Contabilidad hacia las NIIF

3. INDICE • Normalización contable • Evolución de la regulación • Armonización Contable Internacional • Reforma Contable en España • Legislación actual • Las NIIF

4. 1. Normalización contable • Necesidad del empleo de unas normas contables y lenguaje común • En relación con La información contable: • elaborada con los mismos requisitos • empleo de términos que expresen el mismo contenido • poder hacer comparaciones entre diversas empresas • La normalización contable para ser efectiva debe ser regulada: • Organismo público o gubernamental (países cuya principal fuente de Derecho es la Ley) • Organismo privado – profesional (países cuya principal fuente de derecho es “consuetudinario”  países de influencia anglosajona)

5. 2. Evolución de la Regulación en España(antes de la armonización internacional) • Hasta 1973 • No hay PGC. Solo información Fiscal • 1973 –1989 • Primer PGC (no obligatorio) • Se desarrolla la partida doble • Doble contabilidad: fiscal y mercantil. • 1988: Ley de auditoría • Se crea el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) • 1989: La reforma mercantil en materia contable adaptada a las Directivas Comunitarias • 1990: El PGC 1990 • Plan Obligatorio • Información contable de carácter público • 1995: Nuevo Impuesto Sociedades • Divorcio contabilidad – fiscalidad 1985: España miembro de la CEE

6. 3. Armonización Contable Internacional • ¿Por qué armonizar?: ausencia de comparabilidad  pérdida de credibilidad • Objetivo de mejorar la comparabilidad de la información económico-financiera de múltiples empresas que cotizan en diversos mercados europeos • Las directivas de la UE crean barreras y desventajas a empresas que buscan recursos en mercados de capitales internacionales (EE.UU.)

7. 3. Armonización Contable Internacional: proceso de adopción de normas contables internacionales • Reglamento 1606/2002 , proponiendo la “Aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad” en respuesta a la “Nueva Estrategia para la Contabilidad y la Información Financiera: el camino a seguir” (2000) • ¿A quién obliga? • A las compañías cabeceras de grupos de la UE que coticen (cuentas consolidadas) • ¿A qué obliga? • Desde 2005 preparar cuentas consolidadas con normas del IASB • ¿Y el resto? • Según cada Estado miembro de la UE

8. 3. Armonización Contable Internacional • ¿Qué Normas internacionales de Contabilidad se aplicarán? • Las elaboradas por International Accounting Standard Board (Londres) • Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera) (NIIF) “adoptadas” • Aprobadas por Comisión Europea (endorsement mechanism) • Nivel técnico y político • Criterios para aprobación • Compatibles con directivas (imagen fiel) • Que favorezcan el interés público mecanismo de aceptación NIC y NIIF adoptadas ComisiónEuropea IASB(NIC y NIIF) European financial regulatory advisory group EFRAG ARC Accountig regulatory committee

9. 3. Armonización Contable Internacional • En 2003 se aprobó el Reglamento (CE) nº 1.725/2003 de la Comisión, 29 de septiembre de 2003, publicado en el Diario Oficial de la Unión Europea (DOUE) con fecha 13 de octubre de 2003: • Se adoptan las Normas Internacionales de Contabilidad, existentes a 14 de septiembre de 2002, exceptuando las NIC nº 32 y 39, así como las Interpretaciones SIC relacionadas con las mismas. • El contenido del Reglamento (CE) nº 1.725/2003 entró en vigor el 16 de octubre de 2003. • Reglamento (CE) 2.086/2004, 9-12-2004: NIC 39 y modificaciones a otras NIC. • Reglamento (CE) 2.236/2004, 31-12-2004:NIIF 3 a 5 y modificaciones a otras NIC • Reglamento (CE) 2.237/2004, 31-12-2004: NIC 32. • Reglamento (CE) 2.238/2004, 31-12-2004: NIIF 1 revisada y modificaciones a la NIC 12,18,19,30,36 y 37 • OBJETIVO: aplicación 1ª vez, a partir de 1 de enero de 2005 en cuentas consolidadas.

10. 4. Última reforma Contable en España • Motivo principal: • Reglamento 1606/2002: “Aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad” • Respuesta: • Libro Blanco (2002) (Presidente: José Antonio Gonzalo): Libro blanco para la reforma de la contabilidad en España • Aplicar Reglamento 1606/2002 • Proponer la reformar de la Contabilidad Española • Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social, publicado en el BOE de 31-12-2003; Apartado V: Se modifican las normas contables incorporadas en la legislación mercantil a efectos de la elaboración de Cuentas Consolidadas a partir del 1 de enero de 2005 • Entidades financieras: • Circular 4/2004 • Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea • Modifica Código Comercio y TRLSA • Objetivo: base legal compatible con las NICs y NIIFs del IASB • Reforma del PGC • Real Decreto 1.514/2997, de 16 de noviembre  Nuevo PGC (PGC2007)

11. 3. Reforma Contable en España • Modelo en 2005 - 2007: • Modelo desde 2008 - :

12. Reglamento1606/2002 IV DirectivaVII Directiva Directiva 2001/65Directiva 2003/51 VIII Directiva Ley62/03 Código de Comercio Ley Auditoría (1988) Ley 16/2007, de 4 de julio, Reforma TRLey SA Organismos (IASB, FASB) y Firmas Internacionales (Big 4) ICAC Consejo de Ministros R.D. PGC 1990 R.D. NFCAC 1991 Consejo Contabilidad · ICAC· BE· DGII· CNMV Ministerio Economía Órdenes Ministeriales (adaptaciones) Resoluciones y Normas Técnicas AECA Normas Profesionales IGAE Contabilidad Pública

13. 5. Legislación actual en materia contable en España • Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y adaptación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE, que modifica: • Código de Comercio (RD 22 de agosto de 1885) (arts. 34 a 41 sobre “cuentas anuales” y arts. 42 a 49 sobre “cuentas consolidadas) • Texto Refundido Ley S.A. (22 diciembre de 1989) y Ley (23 de marzo de 1995) de Sociedades de Responsabilidad Limitada (determinados artículos en materia contable) • Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (5 de marzo de 2004)(algunos artículos)

14. 5. Legislación actual en materia contable en E • Código de Comercio (art. 25-49) • Regula la Contabilidad de los empresarios • Libros obligatorios a legalizar (art,25) • Inventarios, cuentas anuales, y diario • Valor probatorio • Cuentas anuales (tras la aprobación de Ley 16/2007, de 4 de julio: • Balance, Cuenta P y G, Estado cambios PN, y Estado Flujos Efectivo, y memoria (notas) (art.34) • Objetivo: imagen fiel patrimonio, situación financiera, y resultados (art.34). • “Fondo” sobre “forma” (art. 34).

15. 5. Legislación actual en materia contable en E • Código de Comercio (art. 25-49) • Cuentas Anuales (cont.) • Estructura de cuentas anuales (art. 35) • Definición de elementos (Act, Pas, PNeto, Ingr, Gtos.) (a. 36) • Las firman empresario/socios, y administradores (art. 37) • PCGA (Principios Contabilidad Generalmente Aceptados) (art. 38) • Auditoría de las cuentas anuales (art. 41) • Formulación de Cuentas Consolidadas y Normas de consolidación (arts. 42-49)

16. 5. Legislación actual en materia contable en E • Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE 20-11-2007) [www.meh-icac.es] • Marco Conceptual • Normas de registro y valoración • Cuentas anuales • Cuadro de Cuentas (no obligatorio) (no es el PLAN) • Definiciones y relaciones contables (no oblig.)

17. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Cuentas anuales • Con claridad, útiles para usuarios y tomar decisiones. • Imagen fiel patrimonio, situación financiera, y resultados • Imagen fiel: aplicar principios y normas. No aplicar si no la produce • Requisitos (características) • Relevancia => útil para la toma de decisiones, mostrando riesgos • Fiable(integridad); libre de errores, omisiones; información completa para adopción de decisiones • Comparabilidad y claridad; • Principios contables • Empresa en funcionamiento • Devengo • Uniformidad • Prudencia • No compensación • Importancia relativa

18. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Elementos de EE.FF. • Activos: • bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro • Pasivos: • obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones

19. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Elementos de EE.FF. • Patrimonio Neto: • constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

20. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Elementos de EE.FF. • Ingresos • incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios • Gastos • decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales

21. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Criterios reconocimiento • Activos: • Cuando sea probable obtener beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. • Pasivos: • Cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad

22. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Criterios reconocimiento • Ingresos: • Consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad • Gastos: • Consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad

23. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Criterios de valoración • Coste histórico • Valor razonable • Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua • Valor Neto Realizable • Importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación

24. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Criterios de valoración • Valor en uso y valor actual • Valor en uso: Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado • Valor actual: importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado

25. 5. Legislación actual en materia contable en E • Marco Conceptual • Criterios de valoración • Coste amortizado • Método interés efectivo • Valor contable o en libros • Importe registrado menos amortización y deterioros • Valor residual • Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil

26. 5. Legislación actual en materia contable en E • Cuentas Anuales • Balance, Cuenta PyG, Estado cambios en el Neto, Estado Flujos Efectivo*, y memoria • Periodicidad anual • Formuladas en tres meses después de la fecha cierre. • Firmadas por el empresario (persona física); todos los socios con responsabilidad ilimitada; todos los administradores de las sociedades  IDENTIFICACIÓN (en caso de faltar la firma de alguno de ellos, debe expresarse la causa) • Euros (unidades)

27. 5. Legislación actual en materia contable en E • Cuentas Anuales • Modelos abreviados

28. 5. Legislación actual en materia contable en E • Resoluciones del ICAC (Las resolucionesanteriores a la entrada en vigor del PGC2007, seguirán siendo válidas, salvo aquello que contradiga al PGC2007)

29. 5. Legislación actual en materia contable en E • Adaptaciones Sectoriales • El PGC2007 es «General» • Cada sector es particular y requiere de un tratamiento especial en operaciones típicas • Por Orden Ministerial o R.D. • Empresas de seguros • Entidades sin ánimo de lucro • Eléctricas, agua, • Constructoras • Federaciones deportivas • Inmobiliarias • Entidades de salud pública • Concesionarias de autopistas • Compañías de vinos • Aerolíneas

30. 6. Las NIC y NIIF • ¿Qué son las NIIF? • Normas que emite el IASB • Normas Internacionales Información Financiera • NIIF/IFRS = NIC + NIIF + SIC • Normas: 40 (32 NICs y 8 IFRS) • Interpretaciones: 16 • Características: • Normas basadas en principios (vs reglas) • Normas con alternativas • Tratamiento de referencia (benchmark) • Tratamiento permitido (allowed) • No tienen normas sectoriales ( salvo NIIF 6) • Criterio Valor Razonable www.iasb.org

31. 6. Las NIC y NIIF • Características (cont.): • Orientación de Normas • Proporcionar información útil para toma decisiones • Determinar situación financiera y capacidad generar liquidez • Marco Conceptual • Hipótesis y características cualitativas información • Estados Financieros (BSituación, ERdos, EFEfectivo, EVNeto) • Elementos: Definición y Reconocimiento • Información adicional: • Segmentada, Intermedia, Riesgos, Terceros vinculados • Constantes revisiones y nuevas normas www.iasb.org

32. 6. Las NIC y NIIF • NIC 1: Presentación de Estados Financieros • NIC 2: Existencias • NIC 7: Estados de Flujos de Tesorería • NIC 8: Rtdo, errores, cambios en estimaciones , principios y criterios contables • NIC 10: Hechos posteriores a la fecha de cierre • NIC 11: Contratos de Construcción • NIC 12: Impuesto sobre beneficios • NIC 16: Inmovilizado Material • NIC 17: Arrendamientos • NIC 18: Ingresos • NIC 19: Beneficios de Empleados • NIC 20: Subvenciones • NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio www.iasb.org

33. 6. Las NIC y NIIF • NIC 23: Intereses • NIC 24: Información a revelar sobre partes vinculadas • NIC 26: Planes de Pensiones • NIC 27: Estados Financieros Consolidados • NIC 28: Inversiones en Empresas Asociadas • NIC 29: Información con Hiperinflación • NIC 30: Información de Entidades Financieras • NIC 31: Información en Joint Ventures (“multigrupo”) • NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación • NIC 33: Beneficios por acción • NIC 34: Información intermedia • NIC 36: Deterioro del valor de activos • NIC 37: Provisiones y contingencias www.iasb.org

34. 6. Las NIC y NIIF • NIC 38: Activos Intangibles • NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración • NIC 40: Propiedades de inversión (inmobiliarias) • NIC 41: Agricultura • NIIF 1: Primera aplicación • NIIF 2: Pagos basados en acciones • NIIF 3: Combinaciones de negocios • NIIF 4: Contratos de seguros • NIIF 5: Activos Fijos para la venta y Operaciones en cese • NIIF 6: Exploración y evaluación de activos minerales • NIIF 7: Presentación Instrumentos Financieros • NIIF 8: Información segmentada www.iasb.org