La Nueva Instrucción de Contabilidad Local

1. La Nueva Instrucción de Contabilidad Local Isabel Brusca Alijarde Profesora Titular de la Universidad de Zaragoza Dirección de contacto: ibrusca@unizar.es

2. LOS ANTECEDENTES DEL PGCP Reforma del Plan Contable Empresarial Normas Internacionales de Contabilidad Sector Público (NICSP) Plan General de Contabilidad Pública Nueva Instrucción de Contabilidad Local

3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICSP NIC/NIIF Normas Internacionales de Contabilidad Pública Normas Internacionales de Contabilidad Entidades financieras internacionales Mercados financieros Gobiernos e Instituciones La Contabilidad Pública, debe ser el “lenguaje común de los gobiernos” La Contabilidad, “lenguaje común de los negocios” PROCESO DE CONVERGENCIA 3

4. PRINCIPALES CAMBIOS ICAL • Entrada en vigor: 1 enero de 2015 • Entre los aspectos más significativos de la adaptación se encuentran: • La introducción del marco conceptual • Cambios en Normas de valoración • Nuevas cuentas anuales de las entidades locales • Información sobre costes de las actividades desarrolladas en memoria • Indicadores de gestión

5. Primera parte. Marco conceptual de la Contabilidad. Segunda parte. Normas de registro y valoración. Tercera parte. Cuentas Anuales. Cuarta parte. Cuadro de cuentas. Quinta parte. Definiciones y relaciones contables. Las cuatro primeras partes son obligatorias ESTRUCTURA NUEVO PGCP ADMINISTRACIÓN LOCAL 5

6. EL MARCO CONCEPTUAL • Objetivos perseguidos por la información financiera dirigida a usuarios externos. • Conceptos y elementos necesarios para la elaboración de la información • No es una norma, a partir del mismo se formulan e interpretan normas concretas

7. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA • Cuentas anuales. Imagen fiel • Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales • Principios contables • Elementos de las cuentas anuales • Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales • Criterios de valoración

8. LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE • Las Cuentas Anuales: Información útil para la toma de decisiones y medio para la rendición de cuentas por los recursos que les han sido confiados • Imagen fiel del patrimonio, situación financiera, resultado económico patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable • Entidad contable: Todo ente con personalidad jurídica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas • La imagen fiel implica que en la contabilización de las operaciones se ha de atender a su realidad económica y no solo a su forma jurídica • Comprenden: Balance, Cuenta de resultado económico patrimonial, ECPN, Estado de liquidación del presupuesto, EFE y Memoria.

9. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES Se trata de requisitos exigibles, como consecuencia de la ausencia de control contable de los usuarios externos de la información y para asegurar un mínimo de neutralidad en la misma: • Relevancia • Fiabilidad • Comparabilidad • Claridad

10. CONSECUENCIAS DE LOS REQUISITOS • Los principios contables, las definiciones de los elementos y los criterios de reconocimiento están relacionados con los requisitos • Diferentes criterios de valoración, distintos al tradicional coste histórico • Aumento de la información exigida • Información sobre riesgos

11. PRINCIPIOS CONTABLES CARÁCTER ECONÓMICO PATRIMONIAL Gestión continuada Prudencia Devengo No compensación Uniformidad Importancia relativa

12. PRINCIPIOS CONTABLES CARÁCTER PRESUPUESTARIO = Imputación de la transacción Imputación presupuestaria + Desafectación

13. COORDINACIÓN ENTRE PRINCIPIOS En los casos de conflicto entre principios contables económico-patrimoniales, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad DESAPARECE EL CARÁCTER PRIORITARIO DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA DESAPARECE EL CARÁCTER PRIORITARIO DEL PRINCIPIO DE IMPUTACION DE LA TRANSACCION

14. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (I) ELEMENTOS DEL BALANCE DE SITUACIÓN • Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga rendimientos económicos o un potencial servicio en el futuro. • Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. Incluye provisiones redefinidas. • Patrimonio neto: la parte residual de activos sobre pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

15. IMPLICACIONES DE LA DEFINICIÓN DE ACTIVO • Característica esencial: probabilidad de obtención de rendimientos o un potencial de servicios • La vida de un activo está limitada a su capacidad de producir rendimientos o potencial de servicio; • La capacidad para obtener rendimientos futuros o potencial de servicio de un activo debe ser sometida periódicamente a revisión. DETERIORO ACTIVOS

16. IMPLICACIONES DE LA DEFINICIÓN DE PASIVO • Prudencia objetivizada; • La probabilidad de salida de recursos debe ser evaluada periódicamente; • Las provisiones para riesgos y gastos son auténticos pasivos; • Las contingencias (memoria) pueden convertirse en provisiones y viceversa; • Desaparecen algunas de las provisiones contempladas en ICAL 2004 y aparecen otras nuevas.

17. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (II) RESULTADO Y CAMBIOS EN PATRIMONIO • Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales. • Gastos: decrementos en el patrimonio neto, que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales.

18. IMPLICACIONES DE LA DEFINICIÓN DE INGRESOS Y GASTOS • Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de resultados y formarán parte del resultado económico patrimonial, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, • en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad.

19. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (III) ELEMENTOS DEL ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO • Gastos presupuestarios: Flujos que suponen el empleo de créditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realización conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisición de activos o en la cancelación de pasivos financieros. No deben confundirse con el término “gasto”, ya que existen gastos presupuestarios que no constituyen un gasto y viceversa. • Ingresos presupuestarios: Flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenación, el vencimiento o la cancelación de activos o en la emisión de pasivos financieros. No deben confundirse con el término “ingreso”, ya que existen ingresos presupuestarios que no constituyen un ingreso y viceversa.

20. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (IV) ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO • Cobros: Flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorería de la entidad. • Pagos: Flujos de salida de efectivo y suponen una disminución de la tesorería de la entidad.

21. CRITERIOS DE REGISTRO • El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a las cuentas anuales los diferentes elementos que las componen, de acuerdo con las normas de registro de cada uno de ellos, incluidas en la 2ª parte del PGCP • Se procederá a su registro, cuando cumpliéndose la definición se cumplan los criterios de: • PROBABILIDAD: en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos • FIABILIDAD: su valor pueda determinarse de forma fiable

22. CRITERIOS DE REGISTRO. INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS • Los ingresos presupuestarios se reconocerán en el estado de liquidación del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido: • Se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidación del derecho de cobro, o • Documento equivalente que lo cuantifique Los gastos presupuestarios se reconocerán en el estado de liquidación del presupuesto, cuando de acuerdo con el procedimiento establecido: • Se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento o liquidación de la obligación presupuestaria 22

23. CRITERIOS DE VALORACIÓN La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la 2ª parte del PGCP • Precio de adquisición • Coste de producción • Coste de un pasivo • Valor razonable • Valor realizable neto • Valor en uso • Costes de venta • Importe recuperable • Valor actual de un activo o de un pasivo • Coste amortizado de un activo o pasivo financiero • Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero • Valor contable • Valor residual

24. VALOR RAZONABLE • Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. • Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado de un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable • Cuando no exista tal mercado el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración

25. DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE • VALOR DE MERCADO FIABLE • SIMULACIÓN A PARTIR DE MODELOS DE VALORACIÓN. ENTRE ELLOS: • COMPARACIÓN CON TRANSACCIONES RECIENTES • REFERENCIAS AL VALOR RAZONABLE DE OTROS ACTIVOS SUSTANCIALMENTE IGUALES • MÉTODOS DE DESCUENTO DE FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS ESTIMADOS • MODELOS GENERALMENTE UTILIZADOS PARA VALORAR OPCIONES • SI CORRESPONDE APLICAR EL VR, PERO NO PUEDE CALCULARSE DE FORMA FIABLE: PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE AMORTIZADO, SEGÚN PROCEDA

26. COSTE AMORTIZADO • El Coste amortizado de un activo o pasivo financiero es el importe al que inicialmente fue valorado, • menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, • mas o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, • para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida.

27. TIPO DE INTERÉS EFECTIVO • El Tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala: • el valor en libros de un instrumento financiero • con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.

28. EL DINERO TIENE UN VALOR TEMPORAL C0= Cnx __1___ (1 + r )n Cn = Cox (1 + r )n __c1___ + (1 + r )1 Cn + Pn_. (1 + r )n __C2___ +……. (1 + r )2 Po (valor actual de un título) = Pn (valor de reembolso) ci (cupones o intereses del período) i (tipo de interes efectivo) = Aquel que iguala el precio actual con los cobros esperados ( ) __c1___ + (1 + r )1 Cn + Pn_. (1 + r )n __C2___ +……. (1 + r )2 - Po = 0

29. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (1). • Desarrollo del marco conceptual • Inmovilizado material • Normas particulares sobre inmovilizado material: Infraestructuras, inversiones militares especializadas de naturaleza material y patrimonio histórico • Inversiones inmobiliarias • Inmovilizado intangible • Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar • Activos en estado de venta • Activos financieros • Pasivos financieros • Coberturas contables • Existencias

30. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (2). 12) Activos construidos o adquiridos para otras entidades 13) Moneda extranjera 14) Impuesto sobre el valor añadido (IVA), Impuesto general indirecto canario (IGIC) y otros impuestos indirectos 15) Ingresos con contraprestación 16) Ingresos sin contraprestación 17) Provisiones, activos y pasivos contingentes 18) Transferencias y subvenciones 19) Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos 20) Actividades conjuntas 21) Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables 22) Hechos posteriores al cierre del ejercicio

31. GRUPOS DE CUENTAS • Grupo 1: Financiación básica • Grupo 2: Activo no corriente • Grupo 3: Existencias y otros activos en estado de venta • Grupo 4: Acreedores y deudores • Grupo 5: Cuentas financieras • Grupo 6: Compras y Gastos por naturaleza • Grupo 7: Ventas e ingresos por naturaleza • Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto • Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto • Grupo 0: Cuentas de control presupuestario

32. GRUPO 8 • 80: Pérdidas por valoración de activos financieros • 81: Gastos en operaciones de cobertura • 82: Gastos por valoración del inmovilizado no financiero • 84: Imputación de subvenciones • 89: Gastos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos

33. GRUPO 9 • 90: Ingresos por valoración de activos financieros • 91: Ingresos en operaciones de cobertura • 92: Ingresos por valoración del inmovilizado no financiero • 94: Ingresos por subvenciones • 99: Ingresos de participaciones en entidades del grupo , multigrupo y asociadas con ajustes valorativos negativos previos

34. El Inmovilizado en ICAL 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES ----------------- 212. Infraestructuras 213. Bienes del patrimonio histórico ----------------- 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO 24. PATRIMONIO PÚBLICO DEL SUELO 25. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS 26. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 27. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 29. DETERIORO DE VAOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

35. INMOVILIZADO MATERIAL CUENTAS ICAL SUBGRUPO 21 • 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES • 210. TERRENOS Y BIENES NATURALES. • 211. CONSTRUCCIONES. • 212. INFRAESTRUCTURAS • BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO • MAQUINARIA Y UTILLAJE. • INSTALACIONES TÉCNICAS Y OTRAS INSTALACIONES • MOBILIARIO. • EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN. • ELEMENTOS DE TRANSPORTE. • OTRO INMOVILIZADO MATERIAL. En Balance: A) Activo no corriente. II Inmovilizado material (neto de amortización y deterioro)

36. INMOVILIZADO EN CURSO CUENTAS DE ICAL SUBGRUPO 23 • 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO • 230. ADAPTACIÓN DE TERRENOS Y BIENES NATURALES. • 231. CONSTRUCCIONES EN CURSO. • 232. INFRAESTRUCTURAS EN CURSO • BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO EN CURSO • MAQUINARIA Y UTILLAJE EN MONTAJE. • INSTALACIONES TÉCNICAS Y OTRAS INSTALACIONES EN MONTAJE • EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN. • OTRO INMOVILIZADO MATERIAL EN CURO • ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS En Balance: A) Activo no corriente. II Inmovilizado material

37. Valoración inicial del Inmovilizado Material

38. Activación de gastos financieros

39. Un ejemplo de costes de desmantelamiento, traslado y reacondicionamiento Una entidad pública ha decidido instalar un pabellón en un espacio de encuentro empresarial. El coste de las instalaciones al inicio de X0ascendió a 200.000 €. La entidad se compromete a desmantelar sus instalaciones al cabo de 8 años, lo que le supondrá un coste que en términos actualizados se valora en 20.000 €. Transcurrido el primer año, el valor actualizado de estos gastos se cifra en 21.000 €, considerando una tasa de actualización del 5% anual.

40. Un ejemplo de costes de desmantelamiento, traslado y reacondicionamiento (cont.) Al efectuar las instalaciones, al inicio de X0 A 31 de diciembre, actualización de la provisión

41. Adquisición lucrativa o gratuita REGISTRO CONTABLE: Al recibir la donación: Y al cierre del ejercicio:

42. Tratamiento General: Modelo del coste VALORACIÓN INICIAL + DESEMBOLSOS POSTERIORES AMORTIZACIÓN ACUMULADA – DETERIORO ACUMULADO Tratamiento Especial: Modelo de revalorización VR (MOMENTO DE REVALORIZACIÓN)-AMORT ACUMULADA POSTERIOR- DETERIORO ACUMULADO POSTERIOR VALORACIÓN POSTERIOR

43. CONDICIONES: INCREMENTOS SUSTANCIALES DE PRECIO: VC POCO SIGNIFICATIVO MERCADO SUFICIENTEMENTE SIGNIFICATIVO Y TRANSPARENTE PARA MINIMIZAR EL SESGO DERIVADO DEL CÁLCULO DE PLUSVALÍAS. DEBEN REVALORIZARSE TODOS LOS ACTIVOS DE SIMILAR NATURALEZA Y USO EN LAS ACTIVIDADES LAS REVALORIZACIONES DEBEN HACERSE CON REGULARIDAD CONTABILIZACIÓN: REVALORIZACIÓN: ACTIVO/PATRIMONIO NETO (RESULTADO SI ES REVERSIÓN DE DETERIORO PREVIO) DETERIORO DEL ACTIVO: PATRIMONIO NETO /GASTO MODELO DE REVALORIZACIÓN

44. DETERIORO (I) Al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluará si existen indicios de deterioro de los elementos del inmovilizado material, en cuyo caso deberá estimar su importe recuperable, efectuando las correcciones valorativas que procedan. Para evaluar los indicios de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de rendimientos económicos futuros, la entidad contable deberá tener en cuenta las circunstancias más significativas, obtenidas de fuentes externas e internas de información. En el caso de los elementos del inmovilizado material portadores de un potencial de servicio, la entidad deberá tener en cuenta entre otras, las circunstancias siguientes (además de las anteriores): a) Interrupción de la construcción del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento. b) Cese o reducción significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados.

45. Cantidad que exceda el valor contable de un activo a su importe recuperable Importe recuperable de un activo: mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. CALCULO DEL DETERIORO (II) Valor en Uso • ACTIVOS QUE INCORPORAN RENDIMIENTOS ECONOMICOS FUTUROS. Valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal de la actividad de la entidad y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo. • ACTIVOS PORTADORES DE POTENCIAL DE SERVICIO. Valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio. Su determinación se realizará por el coste de reposición del activo menos la amortización acumulada calculada sobre la base de ese coste para reflejar el uso ya efectuado del activo.

46. En el PGC de 2004, sólo estaban en el activo mientras se desarrollaba la inversión, y posteriormente se daban de baja contra una cuenta de patrimonio. Ahora van a permanecer en el activo CASOS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO MATERIAL • Infraestructuras • Inversiones militares especializadas de naturaleza material • Patrimonio histórico

47. Concepto Activos no corrientes Se materializan en obras de ingeniería civil o inmuebles Utilizables por la generalidad de los ciudadanos o para la prestación de servicios públicos Adquiridos a título oneroso o gratuito o producidos por la entidad Cumplen alguno de los requisitos siguientes: Son parte de un sistema o red Finalidad específica que no admite usos alternativos Reconocimiento y valoración: criterios generales INFRAESTRUCTURAS

48. Concepto Elementos patrimoniales muebles e inmuebles Interés artístico, histórico, paleontológico, arqueológico, etnográfico, científico o técnico. Incluye Patrimonio documental y bibliográfico Características: Poco probable que su valor quede reflejado en un valor basado en un precio de mercado Pueden existir prohibiciones o severas restricciones a su disposición por venta. Pueden ser irremplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo incluso si sus condiciones físicas se deterioran Puede ser difícil estimar su vida útil Reconocimiento y valoración: criterios generales si se pueden valorar de forma fiable En otro caso, información en la Memoria BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO

49. LA TRANSICIÓN A NUEVA ICAL • Las infraestructuras, los bienes del patrimonio histórico y demás elementos patrimoniales existentes en la entidad con anterioridad a 1 de enero de 2014, que no estuviesen activados en virtud de lo establecido en la anterior adaptación del Plan General de Contabilidad Pública, podrán no incorporarse al activo cuando su valoración no pueda efectuarse de forma fiable. • El saldo de la cuenta representativa del patrimonio entregado al uso general (109 del PGC de 2004) deberá cancelarse en el asiento de apertura • Cuando la entidad opte por la incorporación de activos de esta naturaleza adquiridos o construidos con anterioridad a la entrada en vigor del PGC y no activados, se darán de alta por su valor razonable, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisición o coste de producción original e importes posteriores susceptibles de activación.

50. INVERSIONES INMOBILIARIAS CUENTAS DE ICAL SUBGRUPO 22 y 23 • 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS • 220. INVERSIONES EN TERRENOS • INVERSIONES EN CONSTRUCCIONES • 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO • 2301. ADAPTACIÓN DE TERRENOS Y BIENES NATURALES. INVERSIONES INMOBILIARIAS • 2311. CONSTRUCCIONES EN CURSO. INVERSIONES INMOBILIARIAS • 2391. ANTICIPOS PARA INVERSIONES INMOBILIARIAS • En Balance: A) Activo no corriente. III Inversiones inmobiliarias (neto de amortización y deterioro)