SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE V

1. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba www.audicor.com.ar SISTEMAS DE INFORMACIONCONTABLE V UNIDAD N° 14: “BIENES DE USO, INTANGIBLES Y RESULTADOS RELACIONADOS” 2014

2. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Conceptos Previos: • Bienes de Uso: RT 9 (modificada por RT 31 Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores de estos bienes. Los bienes distintos a propiedades de inversión, afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

3. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Depreciación ¿ Qué pretende reflejar la depreciación ? Alternativa 1: Pretende reflejar la perdida de valor de determinados activos (relacionado con medición a valores corrientes) Alternativa 2: Intenta distribuir de modo sistemático y razonable el valor depreciable de un bien entre distintos ejercicios, a efectos de que exista una adecuada correlación (apareamiento) entre los ingresos y egresos generados por el mismo. (fundamentalmente vinculado a medición a valores históricos)

4. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba ACTIVOS INTANGIBLES: COMPONENTES Según RT 9: • son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares incluyendo los anticipos para su adquisición, • que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros • y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. (Ver R.T. 16 pto. 4.1.1 y R.T. 17 pto. 5.13.1)

5. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba COMPONENTES Según RT 9: Incluyen entre otros los siguientes: • Derechos de propiedad intelectual - Patentes - Marcas - Licencias • Gastos de organización y preoperativos – • Gastos de desarrollo. • Publicidad productos a lanzar Investigación NO - Desarrollo SI Trata por separado a la Llave de Negocio.

6. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Activos Intangibles Clasificación: • Con protección y regulación legal (patentes de invención, marcas y designaciones, propiedad intelectual) • Sujetos a disposiciones contractuales (franquicias y concesiones) • Sin vinculación legal (valor llave, gastos de constitución, costos de reorganización) • Según su forma de incorporación (Adquiridos o desarrollados) • Según la posibilidad de venderlos por separado (Vendibles o no por separado)

7. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Objetivos de AuditoríaVálidos para Bs. De Uso e intangibles • Existencia: 1) Que las transacciones registradas (altas, bajas, transferencias, incrementos o decrementos de valor, depreciaciones, resultados de venta, etc.) relativas a estos activos y partidas relacionadas hayan existido. 2) Que los activos que integran el saldo existan.

8. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Objetivos de AuditoríaVálidos para Bs. De Uso e intangibles • Integridad: 1) Que no existan transacciones reales no registradas (altas, bajas, transferencias, incrementos o decrementos de valor, depreciaciones, resultados de venta, etc.) relativas a bienes de uso, intangibles y partidas relacionadas. 2) Que no existan activos reales que no integran el saldo contable de dichos rubros.

9. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Objetivos de AuditoríaVálidos para Bs. De Uso e intangibles • Propiedad: 1) Que las transacciones registradas (altas, bajas, transferencias, incrementos o decrementos de valor, depreciaciones, resultados de venta, etc.) relativas a estos rubros y partidas relacionadas se refieran a activos controlados por el ente. 2) Que los bienes que integran el saldo de las partidas de los rubros citados se encuentren controlados por el ente.

10. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Objetivos de AuditoríaVálidos para Bs. De Uso e intangibles • Medición: 1) Que las transacciones registradas (altas, bajas, transferencias, incrementos o decrementos de valor, depreciaciones, resultados de venta, etc.) relativas a dichos rubros y partidas relacionadas se hayan medido en forma correcta. 2) Que los bienes que integran el saldo de las partidas de los rubros indicados sean medidos conforme a lo dispuesto por las normas de referencia vigentes.

11. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Objetivos de AuditoríaVálidos para Bs. De Uso e intangibles • Exposición: Que las partidas integrantes del rubro, como así también las relacionadas con el mismo se expongan conforme lo expresan las normas de referencia vigentes.

12. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba NORMAS CONTABLES LEGALES, PROFESIONALES Y REGLAMENTARIAS: EXPOSICIÓN RT 9 requiere información complementaria sobre: (Pto. A.3.) Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, revaluaciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones, etc. Medición (Pto. B) Cuestiones diversas (Punto C. 9)

13. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba NORMAS CONTABLES LEGALES, PROFESIONALES Y REGLAMENTARIAS: EXPOSICIÓN RT 9 requiere información complementaria sobre: (Pto. A.6.) Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones, etc. Medición (Pto. B)

14. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Transacciones a) Cotejar importes individuales contabilizados con los que surjan de la correspondiente documentación respaldatoria para las siguientes Transacciones: • Compras directas de bienes de uso o intangibles • Bienes de Uso Producidos (Particularidades Int.) • Transferencia de bienes de uso entre sucursales • Ventas de Bienes de Uso y de ciertos intangibl. • Bajas de Bienes de Uso o intangibles • Incrementos – Decrementos de Valor (incluso reval.)

15. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Transacciones (cont.) b) Verificar corte de documentación: Informe de recepción de bienes de uso, remitos de traslado interno, informes de envíos, facturas de venta, etc. c) Corroborar secuencia numérica de: Informe de recepción, remitos de traslado interno de bienes de uso, facturas de compras, Informes de baja de bienes de Uso o intangibles, etc. d) Tomar una muestra de bienes dados de alta durante el periodo y verificar la existencia real de los mismos.

16. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Transacciones (cont.) e) Tomar una muestra de bienes de uso dados de baja durante el periodo y verificar que los mismos no existan en la firma. f) Tomar una muestra de informes de baja de bienes de uso e intangibles y verificar que los mismo cuenten con la firma del responsable g) Tomar una muestra de legajos de dichos bienes y verificar que la documentación relativa a los mismos cuente con las debidas autorizaciones. h) Verificar métodos, cálculos, etc. relativos a deprec., revaluaciones de los bienes mencionados.

17. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos A – COMPROBACIONES DE EXISTENCIA 1 Controlar la correspondencia entre el saldo del balance de sumas y saldos y los que arrojan los mayores de las partidas relativas a los rubros indicados. 2 Controlar que el saldo del mayor de cada una de las partidas relativas a dichos rubros, sea coincidente con la suma total de las planillas analíticas de los bienes que integran esas partidas. 3) Verificar que la suma total de las planillas analíticas de los bienes que integran las partidas del rubro este bien calculada.

18. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos (cont.) A – COMPROBACIONES DE EXISTENCIA 1 Para Bienes de Uso, realizar inspección ocular en relación a algunos de los bienes que figuran en las planillas analíticas (por muestreo). Para intangibles Determinación de la razonabilidad de mantener el intangible dentro del activo - Cotejar los intangibles registrables con la documentación correspondiente 2 Pedir confirmación de bienes que se hallan en poder de terceros (Caso Indura S.A.) y de bienes en tránsito (para el caso de los bienes de uso)

19. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos (cont.) B – COMPROBACIONES DE INTEGRIDAD. 1 En el caso de los Bienes de uso, comprobar que en las partidas en las que se registran gastos de mantenimientos y reparaciones no se hayan incluido conceptos que debieron activarse (mejoras). 2 Elegir aleatoriamente bienes y verificar que los mismos se encuentren formando parte de los bienes que conforman el saldo de bienes de Uso.

20. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos (cont.) B – COMPROBACIONES DE INTEGRIDAD. 3 Enviar confirmaciones abiertas a terceros tenedores de bienes de uso del ente a efectos de que detallen los bienes que se encuentran en su poder. 4 Revisar listado de bienes de Uso incorporados a declaraciones juradas de impuestos tales como: Impuesto a las Ganancias e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta a efectos de que coincidan con los listados contables.

21. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos (cont.) B – COMPROBACIONES DE INTEGRIDAD. 5 Realizar el seguimiento de los bienes a los que hacen referencia actas de directorio y accionistas, ya sea por incorporaciones u otras causas. 6 Verificar que todos los bienes de uso dados de baja no se encuentren en la firma.

22. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos (cont.) C – COMPROBACIONES DE TITULARIDAD. 1 Utilizar el listado analítico de bienes para identificar aquellos que son registrables y verificar los títulos de propiedad. 2 Solicitar informes a registros. (automotor, embarcaciones, aeronaves, marcas, patentes, etc.). 3 Utilizar como indicio talones de Impuestos, Pólizas de Seguro y otros documentos donde figure un supuesto titular.

23. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos (cont.) D – COMPROBACIONES DE MEDICIÓN. Bienes De Uso 1 Verificar que se hayan aplicado las normas de valuación vigentes en relación a los bienes integrantes de rubro (incluso en caso de revalúos y de corresponder el ajuste por inflación) 2 Verificar que el mayor valor entre el costo corriente del bien y el histórico residual se encuentre correctamente contabilizado. 3 Verificar que los activos que forman parte del rubro no se encuentren valuados por sobre su valor recuperable (RT 17 Pto. 4.3.3.)

24. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba • Medición Activos Intangibles AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES Según Plazo Legal o de vigencia: Ej.: Marcas y Patentes, Concesiones. Número de Unidades, Ejemplares, etc. Ej.: Derechos de Autor. Estudios Especiales: Ej.: Valor Llave

25. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba VALUACIÓN La RT 17 prescribe que para la Llave de Negocio deberá aplicarse la R.T. 18 Separa o divide en varios grupos:(Pto. 5.12. y 5.13) Establece la posibilidad para algunos de ellos de una vida útil indefinida. Para otros no permite vida útil superior a 5 años. Concepto de “Capacidad para generar beneficios económicos futuros” Relacionar con: Temática de Valores Recuperables y frecuencia de las comparaciones RT 17 Pto. 4.4.

26. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Exámenes de Saldos (cont.) D – COMPROBACIONES DE EXPOSICIÓN. 1 Verificar que se hayan aplicado las normas de exposición vigentes en relación a los bienes integrantes de rubro. 2 Verificar que se exprese en notas si algún bien integrante del rubro es de disponibilidad restringida o si recae algún gravamen sobre los mismos. 3 Verificar que se exprese en notas los cambios en el criterio de depreciación de un periodo a otro.

27. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Factores de Riesgo Inherente

28. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Factores de Riesgo de Control

29. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba RIESGOS DE AUDITORÍA INTANGIBLES • En general el riesgo se relaciona principalmente con su intangibilidad • Comparación con valores de recupero relacionada con la generación futura de: Futuros Flujos netos de fondos (RT 17 Pto. 4.4.) Flujos de Fondos (RT 17 Pto. 4.4.4.) Beneficio económico futuro (RT 17 Pto. 5.13.1.) Ver problemática de EPEQ (Anexo A RT 17)

30. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Ejemplos: Compras Directas En el caso de compras directas de estos bienes de uso el auditor deberá cotejar los importes contabilizados con la siguiente documentación (Adecuada a Bs. Uso o Intangibles): Orden de Compra Remito de Proveedor – Informe de Recepción. Factura de Proveedor – Facturas de Otros Conceptos (gastos de transporte, gastos de carga y descarga, gastos de montaje, etc). Orden de Pago Recibo del Proveedor.

31. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Ejemplos: Bienes generados internamente En el caso de Bienes de Uso producidos el auditor debera cotejar los importes contabilizados con la siguiente documentación: Informe de finalización de obra o trabajo pertinente Detalle de conceptos e importes activados (materiales consumidos, mano de obra directa insumida, costos indirectos insumidos). En el caso de intangibles, verificar la posibilidad de su activación según normas de referencia.

32. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Ejemplos: Transferencia de Bienes de Uso Entre Sucursales En el caso de Trasferencias de Bienes de Uso entre Sucursales el auditor debera cotejar los importes contabilizados con la siguiente documentación: Remitos de traslado interno de bienes. Informe de recepción de la unidad receptora del bien. Informe de despacho o envio de la unidad despachante del bien.

33. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Ejemplos: Ventas de estos bienes En el caso de Ventas el auditor deberá cotejar los importes contabilizados con la siguiente documentación: Nota de Pedido (en caso de existir) o documentación similar Remito de entrega del Bien al Comprador Factura de Venta – Contrato por ej. transferencia concesión Recibo de Cobro

34. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Ejemplos: Bajas de Bienes En el caso de Bajas el auditor deberá cotejar los importes contabilizados con la siguiente documentación: Informe de Baja (El cual debe indicar fecha, motivo, firma del responsable, etc. – Su repercusión en el Est. Resultados Remito de traslado interno en caso de que la firma cuente con un depósito de bienes de uso dados de baja. Remito de traslado en el caso en que el bien haya sido destruido.

35. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba Incrementos – Decrementos de Valor En el caso de Incrementos o Decrementos de valor el auditor deberá cotejar los importes contabilizados con la siguiente documentación: Costo de Reposición Tomado Índice específico tomado Informe de Revaluación. Los conceptos y valores futuros esperados para los intangibles – Su aceptación según normas de referencia.

36. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba VINCULACIÓN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES 1. OPERATORIA Provienen de adquisiciones o de desarrollos. Fundamentalmente relacionados con los subsistemas de egresos de fondos, compras y resultados. Se plantea un problema especial con los activos susceptibles de inscripción en cuanto es necesario cumplir una serie de requisitos para ello. 2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS Intangibles adquiridos: Autorización de la compra Secuencia de la operación de compra Registro contable de la operación Intangibles desarrollados: Autorización de la generación del respectivo activo Determinación de los cargos imputables Registro contable del proceso de desarrollo

37. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba VINCULACIÓN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES – 3. CONTROLES TIPICOS Existencia de autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas Segregación adecuada de funciones: - compra o desarrollo, - ejecución de las operaciones, - evaluación de su calidad de activo, - registro contable Registro en los organismos correspondientes Existencia de una adecuada custodia de los títulos que representan derechos o privilegios Registros contables adecuados para contabilizar valores de origen, actualizaciones, amortizaciones, etc. Existencia de normas de contabilidad adecuadas de modo de poder distinguir los importes activables de aquellas erogaciones no capitalizables Control de la calidad de activo en relación con la probable generación futura de ingresos

38. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba VINCULACIÓN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES – Cont. 4. EVALUACIÓN 1. Relevamiento de los sistemas relacionados con los flujos de fondos 2. Comprobación de los sistemas en la práctica mediante recorridos 3. Decisión acerca de si depositar confianza en controles de los sistemas y, en caso afirmativo: 4. Realización de pruebas para comprobar el funcionamiento real de los controles y compararlo con su funcionamiento formal 5. Evaluación de la eficacia de los controles reales, y en caso afirmativo: 6. Determinación del efecto de los controles sobre: - Naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar, su extensión y oportunidad - Riesgo de auditoría