Zmiany w opodatkowaniu wyrobów węglowych

1. Zmiany w opodatkowaniu wyrobów węglowych Urząd Celny w Katowicach ul. Żelazna 13 40-851 Katowice tel.: +48 32 603 62 00 fax :+48 32 603 62 36 www.kat.mofnet.gov.pl

2. Zmiana przepisów regulujących opodatkowanie wyrobów węglowych podatkiem akcyzowym • Zmiana ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz.U.Nr 108 poz.226 z 2011 roku z późniejszymi zmianami) wprowadzona Ustawą z dnia 12 lipca 2013 roku o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (poz.939 z 2013 roku)

3. Zmiana przepisów regulujących opodatkowanie wyrobów węglowych podatkiem akcyzowym c.d. • Akty wykonawcze: • Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień z podatku akcyzowego (projekt z dnia 11 września 2013 roku • Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (….) (projekt z 11 września 2013 roku)

4. Zmiana przepisów regulujących opodatkowanie wyrobów węglowych podatkiem akcyzowym c.d. • Rozporządzenie Ministra Finansów zmieniające rozporządzenie w sprawie maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków(…) ( poz.1087 z 2013 roku) • Rozporządzenie w sprawie norm dopuszczalnych ubytków wyrobów węglowych (poz.1086 z 2013 roku)

5. Zmiana przepisów regulujących opodatkowanie wyrobów węglowych podatkiem akcyzowym c.d. • Zmiany przepisów mają na celu uproszczenie obrotu wyrobami węglowymi poprzez: • wyłączenie transakcji pomiędzy PPW z czynności podlegających opodatkowaniu, • odstąpienie od konieczności dołączania do przemieszczanych wyrobów węglowych dokumentu dostawy, • ustalenie wysokości ubytków wyrobów węglowych z urzędu w drodze rozporządzenia

6. Zmiana przepisów regulujących opodatkowanie wyrobów węglowych podatkiem akcyzowym c.d. • Zmiany przepisów regulujących kwestie podatku akcyzowego w obrocie wyrobami węglowymi dotyczą: definicji pojęć ustawowych, przedmiotu opodatkowania, określenia podatnika, zwolnień z podatku oraz warunków tych zwolnień, prowadzenia ewidencji oraz ubytków

7. Podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi • Pośredniczący Podmiot Węglowy (art.2 ust.1 pkt.23a u.p.a) -PPW • Finalny Nabywca Węglowy (art.2 ust.1 pkt.23 c u.p.a.) - FNW

8. Podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • PPW – podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju • dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub

9. Podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub • używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów niepodlegających opodatkowaniu akcyzą, • który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności

10. Podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • FNW – podmiot, który: • nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe, lub • posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym

11. Przedmiot opodatkowania wyrobów węglowych • Przedmiotem opodatkowania wyrobów węglowych jest (art.9a u.p.a): • sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju FNW • nabycie wewnątrzwspólnotowe przez FNW • import przez FNW • użycie wyrobów węglowych przez PPW

12. Przedmiot opodatkowania wyrobów węglowych c.d. • użycie wyrobów węglowych przez FNW: - nabytych w ramach zwolnienia do celów o których mowa w art.31a u.p.a innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, z naruszeniem warunków zwolnienia o których mowa w art.31a ust.3 u.p.a, sprzedaż eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową przez FNW zamiast użycia ich do celów o których mowa w art.31a u.p.a

13. Przedmiot opodatkowania wyrobów węglowych c.d. - uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia - jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych FNW, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości

14. Przedmiot opodatkowania wyrobów węglowych c.d. • użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary • powstanie ubytków wyrobów węglowych

15. Przedmiot opodatkowania wyrobów węglowych – istotne zmiany • Po zmianie przepisów nie jest przedmiotem opodatkowania: • sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju pomiędzy PPW • eksport lub WDT wyrobów węglowych przez PPW • import lub WNT przez PPW

16. Podatnicy podatku akcyzowego - przepis ogólny • Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu (art.13 u.p.a.)

17. Podatnicy podatku akcyzowego w obrocie wyrobami węglowymi • Podatnikami akcyzy w obrocie wyrobami węglowymi są: • PPW sprzedający wyroby węglowe na terytorium kraju na rzecz FNW • podmiot u którego powstają ubytki wyrobów węglowych • FNW dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu wyrobów węglowych

18. Podatnicy podatku akcyzowego w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • podmiot dokonujący użycia lub sprzedaży wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego • PPW używający wyroby węglowe • FNW w przypadkach o których mowa w art.9a ust. 1 pkt.5 u.p.a.( naruszenie warunków, brak podmiotu który dokonał sprzedaży, uzyskanych w sposób inny niż nabycie)

19. Czynności wykonywane przez podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi • Czynności wykonywane przez PPW: • Niepodlegające opodatkowaniu • - sprzedaż wyrobów węglowych do innego PPW • - import, eksport, wewnątrzwspólnotowe nabycie/dostawa

20. Czynności wykonywane przez podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • Opodatkowane podatkiem akcyzowym • - sprzedaż FNW - użycie na cele nieobjęte zwolnieniem • Zwolnione z podatku akcyzowego • - sprzedaż do FNW korzystającego ze zwolnienia • - użycie na cele zwolnione

21. Czynności wykonywane przez podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • Czynności dokonywane przez FNW: • Opodatkowane podatkiem akcyzowym • - użycie wyrobów nabytych w ramach zwolnienia na cele nieobjęte zwolnieniem • - użycie wyrobów uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia • - użycie wyrobów nabytych w ramach zwolnienia bez spełnienia warunków zwolnienia oraz ich sprzedaż, WDT oraz ich eksport

22. Czynności wykonywane przez podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • - użycie wyrobów jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał ich sprzedaży na rzecz FNW

23. Czynności wykonywane przez podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami węglowymi c.d. • Zwolnione z podatku akcyzowego • - użycie do celów zwolnionych

24. Zwolnienia z podatku akcyzowego wyrobów węglowych – kierunek zmian • Nowelizacja nie zakłada zmian w zakresie katalogu zwolnień od podatku akcyzowego wyrobów węglowych ze względu na przeznaczenie

25. Zwolnienia z podatku akcyzowego wyrobów węglowych – kierunek zmian c.d. • Zmianie ulegają warunki jakie należy spełnić aby zaistniała możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie

26. Zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie wyrobów węglowych • Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych: • w procesie produkcji energii elektrycznej • w procesie produkcji wyrobów energetycznych • do przewozu towarów i pasażerów koleją

27. Zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie wyrobów węglowych c.d • do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej • w pracach rolniczych, ogrodniczych w hodowli ryb, oraz w leśnictwie • przez gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej podmioty systemu oświaty, żłobki i kluby dziecięce, podmioty lecznicze, jednostki pomocy społecznej

28. Zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie wyrobów węglowych c.d • w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej • przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe • przez podmiot gospodarczy w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej

29. Zwolnienia z podatku akcyzowego strat wyrobów węglowych • Zwalnia się z podatku akcyzowego: • powstałe u finalnego nabywcy straty wyrobów węglowych nabytych w ramach zwolnienia jeżeli w wyniku kontroli podatkowej postępowania podatkowego nie ustalono, że nastąpiło zużycie wyrobów węglowych do celów innych niż uprawniających do zwolnienia

30. Zwolnienia z podatku akcyzowego strat wyrobów węglowych c.d. • ubytki wyrobów węglowych lub całkowite zniszczenie wyrobów o których mowa w art.2 ust.1 pkt.20 u.p.a. powstałe wskutek zdarzenia losowego lub siły wyższej • ubytki wyrobów węglowych do wysokości ustalonej w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów wydanego na podstawie art.85 ust.7 u.p.a.

31. Warunki zwolnienia wyrobów węglowych z podatku akcyzowego • Sprzedaż na terytorium kraju dokonywana na rzecz FNW • wystawienie dokumentu dostawy lub faktury spełniającej określone w ustawie wymagania (poz. CN, ilość w kilogramach, przeznaczenie uprawniające do zwolnienia) • potwierdzenie podpisem przez FNW nabycia tych wyrobów

32. Warunki zwolnienia wyrobów węglowych z podatku akcyzowego c.d. • Nabycie wewnątrzwspólnotowe dokonywane przez FNW • udokumentowanie fakturą wystawioną przez sprzedawcę lub dokumentem dostawy potwierdzającym nabycie i określającym przeznaczenie wyrobów węglowych • Import dokonywany przez FNW • udokumentowanie importu dokumentami wymaganymi przepisami prawa celnego

33. Warunki zwolnienia wyrobów węglowych z podatku akcyzowego c.d. • W przypadku • sprzedaży przez PPW finalnemu nabywcy korzystającemu ze zwolnienia • nabycia wewnątrzwspólnotowego przez FNW korzystającego ze zwolnienia • - wyrobów węglowych jednorazowo w ilości poniżej 200kg nie ma konieczności wystawiania dokumentu dostawy (par.4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień (…)

34. Zasady wystawiania dokumentu dostawy • Dokument dostawy wystawiany jest przez: • Pośredniczący Podmiot Węglowy, w przypadku: • - sprzedaży na terytorium kraju wyrobów węglowych zwolnionych z podatku akcyzowego FNW • - zwrotu do niego wyrobów węglowych przez FNW, który nabył od niego te wyroby gdy nie została wystawiona odpowiednio faktura lub faktura korygująca

35. Zasady wystawiania dokumentu dostawy c.d. • Finalnego Nabywcę Węglowego w przypadku: • nabycia wewnątrzwspólnotowe przez niego wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy • zwrotu wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy nabytych wewnątrzwspólnotowo gdy to nabycie nie zostało udokumentowane fakturą lub gdy zwrot nie został udokumentowany fakturą korygującą

36. Zasady wystawiania dokumentu dostawy c.d. • Zmiana ilości egzemplarzy dokumentów dostawy: • przy sprzedaży na terytorium kraju dokument dostawy wystawiany w dwóch egzemplarzach • zwrotu do PPW wyrobów węglowych przez FNW który nabył od niego te wyroby z zastosowaniem zwolnienia – w dwóch egzemplarzach • przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym przez FNW dokument dostawy wystawiany w jednym egzemplarzu

37. Zasady wystawiania dokumentu dostawy c.d. • Podpis potwierdzający nabycie wyrobów węglowych na dokumencie dostawy przez FNW może zostać złożony na: • dokumencie dostawy lub fakturze • w umowie zawartej pomiędzy sprzedawcą wyrobów węglowych a FNW (art.31a ust.4 u.p.a.)

38. Zasady wystawiania dokumentu dostawy c.d. • Termin wystawienia dokumentu dostawy: • w przypadku sprzedaży przez PPW finalnemu nabywcy – w terminie 7 dni od dnia wydania wyrobów węglowych, a w przypadku dostaw ciągłych dokonywanych na podstawie zawartej umowy – przynajmniej raz w miesiącu • w przypadku zwrotu wyrobów węglowych nabytych z zastosowaniem zwolnienia przez FNW do PPW – niezwłocznie po dokonaniu zwrotu

39. Zasady wystawiania dokumentu dostawy c.d. • Druki dokumentów dostawy sporządzone zgodnie ze wzorem uprzedniego rozporządzenia mogą być stosowane nie dłużej niż przez 90 dni od dnia wejścia w życie rozporządzenia zmieniającego, zgodnie z zasadami rozporządzenia nowelizującego

40. Zestawienie dokumentów dostawy • Podmiot wystawiający dokument dostawy sporządza kwartalne zestawienie dokumentów dostawy którego egzemplarz przekazuje właściwemu naczelnikowi urzędu celnego w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, którego dotyczy zestawienie

41. Ewidencje • Obowiązek prowadzenia ewidencji spoczywa na PPW (art.91a u.p.a.) • W stosunku do FNW odstąpiono od obowiązku prowadzenia ewidencji zużytych wyrobów węglowych

42. Ewidencje c.d. • PPW jest zobligowany do prowadzenia ewidencji obejmującej: • wyroby węglowe sprzedane FNW • wyroby węglowe użyte przez siebie w ramach zwolnienia • wyroby węglowe użyte przez siebie do celów nieobjętych zwolnieniem

43. Ewidencje c.d. • Ewidencja prowadzona przez PPW dokonującego sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju powinna zawierać: • ilość wyrobów w kg według nazwy i pozycji CN • datę sprzedaży i wydania • oznaczenie FNW • datę i numer dokumentu dostawy lub dokumentu go zastępującego

44. Ewidencje c.d. • Ewidencja prowadzona przez PPW dokonującego zużycia wyrobów węglowych powinna zawierać: • Ilość wyrobów użytych w ramach zwolnień • Ilość wyrobów użytych nieobjętych zwolnieniem według nazwy pozycji CN w podziale na miesiące w kilogramach

45. Formy prowadzenia ewidencji • Ewidencje prowadzone przez PPW mogą być w formie: • papierowej • elektronicznej • zastąpione ewidencjami prowadzonymi na potrzeby podatkowe lub księgowe inne niż akcyza jeżeli zawierają wszystkie wymagane dane

46. Przechowywanie ewidencji • Ewidencje, dokumenty dostawy powinny być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym zostały sporządzone

47. Ubytki wyrobów węglowych • Ubytki wyrobów węglowych są to wszelkie straty wyrobów węglowych powstałych w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w związku z wykonywaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą (art.2 ust.1 pkt.20 lit.c u.p.a.)

48. Ubytki wyrobów węglowych c.d. • Art.85 ust.7 u.p.a. upoważnia Ministra Finansów Publicznych do określenia w drodze rozporządzenia norm dopuszczalnych ubytków dla wyrobów akcyzowych

49. Ubytki wyrobów węglowych c.d. • Z dniem wejścia w życie rozporządzenia o którym mowa w art.85 ust.7 u.p.a. decyzje ustalające indywidualnie wysokość ubytków stracą moc pod warunkiem, że wysokość ubytków w nich określona jest mniej korzystna dla podatnika od wysokości określonej w rozporządzeniu.

50. Ubytki wyrobów węglowych c.d. • W przypadku gdy decyzje ustalają normy ubytków korzystniejsze dla podmiotu od norm ustalonych rozporządzeniem, zachowują one moc do końca okresu na jaki zostały wydane lub w przypadku decyzji bezterminowych do końca roku kalendarzowego następującego po roku wejścia w życie znowelizowanych przepisów